Я зарегистрирован как частный предприниматель, основным видом
деятельности является розничная торговля продовольственными
товарами. В I кв. 2001 г. работал на общей системе
налогообложения и был плательщиком НДС. Начиная с II кв. в
этом же году перешел на единый налог (чтобы не уплачивать
налог на добавленную стоимость). По результатам проведенной
проверки налоговой инспекцией за II - IV кв. 2001 года мне
начислили НДС, ссылаясь на то, что я остался плательщиком
НДС и на едином налоге. Правомерны ли действия налоговой
инспекции, ведь законодательство о едином налоге позволяет как
быть плательщиком НДС, так и не быть им (по желанию)? Что
следует сделать, чтобы в налоговой инспекции меня исключили в
качестве плательщика налога на добавленную стоимость?
* * *
В соответствии с пунктом 6 Указа Президента Украины "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предприятия" от 03.07.98 г. № 727 ( 727/98 ) (с
соответствующими изменениями и дополнениями) установлено, что
субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый
налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость,
кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ
налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов.
Но пунктом 4 Постановления Кабинета Министров Украины "О
разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 727" от 16.03.2000
№ 507 ( 507-2000-п ) предусмотрено, что плательщиками налога на
добавленную стоимость имеют право быть также субъекты малого
предпринимательства - физические лица. В случае, когда субъект
малого предпринимательства - физическое лицо принимает решение
быть плательщиком налога на добавленную стоимость, на него
распространяется действие Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость".
Субъекты малого предпринимательства - физические лица, которые
до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности были плательщиками налога на добавленную стоимость и
после перехода на нее приняли решение о том, что они согласно
абзацу второму части первой статьи 6 не являются плательщиками
налога на добавленную стоимость, подают в соответствующий орган
государственной налоговой службы заявление об отмене регистрации
их как плательщиков налога на добавленную стоимость и сдают
соответствующее свидетельство.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 01.03.2000 г. № 79 ( z0208-00 ), зарегистрированным в
Министерстве юстиции Украины 3 апреля 2000 г. № 208/4429,
утверждено Положение о Реестре плательщиков налога на добавленную
стоимость (далее - Положение). Пунктом 25 Положения определено,
что Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную
стоимость действует до даты его аннулирования, которое происходит
в случаях, предусмотренных законодательством. Одновременно с
аннулированием Свидетельства органы государственной налоговой
службы осуществляют исключение плательщика налога на добавленную
стоимость из Реестра.
Исключение плательщика налога на добавленную стоимость из
Реестра и аннулирование Свидетельства осуществляются по заявлению
налогоплательщика в следующих случаях:
- если зарегистрированное в течение 24 текущих календарных
месяцев в качестве налогоплательщика лицо имело за последние
12 текущих календарных месяцев налогооблагаемые объемы продажи
товаров (работ, услуг) менее 3600 не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан;
- если зарегистрированное как налогоплательщик лицо
прекращает деятельность согласно решению о ликвидации такого
налогоплательщика;
- при переходе плательщика налога на добавленную стоимость -
юридического лица на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности по единому налогу по ставке 10 процентов или, когда
физическое лицо, которое до перехода на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности было плательщиком налога на
добавленную стоимость, после перехода на нее приняло решение о
том, что оно не является плательщиком налога на добавленную
стоимость;
- в случае приобретения специальных торговых патентов
налогоплательщиком, который занимается исключительно такими видами
предпринимательской деятельности, для осуществления которых он
приобрел специальные торговые патенты (пункт 1 и пункт 4 статьи
7 - 1 Закона Украины от 23.03.96 № 98/96-ВР "О патентовании
некоторых видов предпринимательской деятельности" (далее - Закон
2);
- окончания срока действия договора о совместной деятельности
или срока действия соглашения о распределении продукции;
- в других случаях, предусмотренных действующим
законодательством.
Так как частным предпринимателем не были поданы
соответствующие документы для исключения его из Реестра
плательщиков НДС, то и не было условий для отмены Свидетельства
такого плательщика. Поэтому зарегистрировавшись плательщиком
единого налога, частный предприниматель остался плательщиком НДС,
а соответственно на него распространялись нормы Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость".
Для исключения из Реестра плательщиков налога на добавленную
стоимость необходимо воспользоваться нормами пункта 25.1
вышеприведенного Положения:
Для исключения из Реестра плательщик налога на добавленную
стоимость подает в орган государственной налоговой службы по месту
регистрации заявление об исключении из Реестра плательщика налога
на добавленную стоимость ф. № 3-Р (приложение 3 к Положению),
Свидетельство о регистрации и все его заверенные копии. Орган
государственной налоговой службы в 10-дневный срок рассматривает
указанное заявление.
В случае отсутствия оснований для исключения плательщика
налога на добавленную стоимость из Реестра плательщику
предоставляется письменное объяснение (отказ в исключении) и
возвращается Свидетельство вместе с заверенными копиями.
При наличии оснований для исключения плательщика налога на
добавленную стоимость из Реестра орган государственной налоговой
службы исключает его из Реестра:
- на дату предоставления заявления, если не определен
предельный срок действия Свидетельства или дата потери лицом
статуса плательщика налога на добавленную стоимость, или когда
есть основания для исключения до окончания срока действия
Свидетельства;
- на дату окончания срока действия Свидетельства или за
день до утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную
стоимость в других случаях.
Если органом государственной налоговой службы на основании
заявления субъекта малого предпринимательства, который
зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость,
принято решение, что лицо с определенного отчетного периода
переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности и при этом не будет плательщиком налога на добавленную
стоимость в соответствии с абзацем вторым статьи 6 Указа 2, но
этот отчетный период еще не наступил, то на Свидетельстве и всех
его заверенных копиях в левой верхней части делается специальная
запись:
"Свидетельство действительно до "дата последнего дня отчетного
периода, которая предшествует переходу плательщика на уплату
единого налога",
- запись сделана "дата".
Запись заверяется подписью руководителя органа государственной
налоговой службы и печатью. Свидетельство и копии с такой отметкой
возвращаются плательщику при выдаче документов, подтверждающих
право плательщика на применение упрощенной системы
налогообложения, начиная с определенного отчетного периода. По
окончании срока действия Свидетельства с такой отметкой, оно и
его копии сдаются субъектом малого предпринимательства в орган
государственной налоговой службы вместе с заявлением об отмене
регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. После
этого орган государственной налоговой службы исключает лицо из
Реестра последним днем отчетного периода, который предшествует
переходу налогоплательщика на избранные им условия уплаты единого
налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№9/02, стр. 26
[07.03.2002]
Анатолий Демский
Аудитор
------------------------------------------------------------------