Приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов
------------------------------------------------------------------
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) являются
средствами труда, при помощи которых создаются материальные
ценности, предоставляются услуги, выполняются административные
функции, способствующие получению доходов предприятием. При этом
МБП не меняют своей вещественной формы. Со вступлением в силу
Положений (стандартов) бухгалтерского учета МБП разделены на 2
группы.
МБП, принадлежащие к первой группе, отнесены к запасам, и
их учет регламентируется ПБУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы". Согласно
этому положению для целей бухгалтерского учета запасы включают
МБП, которые используются в течение не более одного года
или нормального операционного цикла, если его продолжительность
более одного года. Стоимость предметов, относимых к МБП,
может устанавливаться самим предприятием согласно приказу об
учетной политике предприятия в соответствии с Законом о бухучете
( 996-14 ).
Ко второй группе отнесены предметы со сроком службы более года
- малоценные необоротные материальные активы (МНМА). Так как МНМА
отнесены к необоротным активам, то их учет осуществляется в
соответствии с ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства".
При рассмотрении налогового учета МБП видно, что стоимость
полученных МБП в соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 и п. 5.9 ст. 5
Закона о прибыли включается в состав валовых расходов предприятия
с учетом корректировки остатков МБП на складе при условии, что МБП
используются в собственной хозяйственной деятельности предприятия.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов
бухгалтерский учет МБП ведется на счете 22 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы".
По дебету счета 22 отражается первоначальная стоимость МБП:
- приобретенных;
- изготовленных;
- полученных в качестве взноса в уставный фонд;
- безвозмездно полученных;
- поступивших в результате ликвидации необоротных активов.
По кредиту счета 22 отражается учетная стоимость МБП:
- переданных в эксплуатацию;
- списанных в производство;
- списанных для использования в капитальном строительстве;
- списанных на цели, связанные с обслуживанием производства;
- списанных на цели, связанные с управлением предприятием;
- списанных на цели, связанные со сбытом продукции;
- списанных как недостачи и потери в результате порчи активов.
Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы
зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости в
соответствии с п. 8 ПБУ 9. Формирование первоначальной стоимости
МБП осуществляется в зависимости от способа получения МБП:
|--------------------|-------------------------------------------|
| Способ получения | Первоначальная стоимость |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Покупка | Себестоимость запасов, состоящая из |
| | фактических расходов: |
| | - суммы, уплаченные согласно договору |
| | поставщику (продавцу), за вычетом |
| | непрямых налогов; |
| | - суммы ввозной пошлины; |
| | - суммы непрямых налогов в связи с |
| | приобретением запасов, не возмещаемые |
| | предприятию; |
| | - транспортно-заготовительные расходы; |
| | - другие расходы, непосредственно |
| | связанные с приобретением запасов и |
| | доведением их до состояния, пригодного |
| | для использования в запланированных |
| | целях |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Безвозмездное | Справедливая стоимость |
| получение | |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Взнос в уставный | Согласованная учредителями (участниками) |
| капитал | предприятия справедливая стоимость |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Изготовление | |
| собственными силами| Производственная себестоимость, |
| | определяемая в соответствии с ПБУ 16 |
| | "Расходы" |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Обмен на подобные | |
| МБП | Балансовая стоимость переданных МБП. |
| | Справедливая стоимость переданных МБП, |
| | если их балансовая стоимость превышает |
| | справедливую стоимость; разница |
| | включается в состав расходов отчетного |
| | периода |
|--------------------|-------------------------------------------|
| Обмен на неподобные| Справедливая стоимость полученных МБП |
| МБП | |
|--------------------|-------------------------------------------|
Рассмотрим каждый этап бухгалтерского и налогового учета МБП
на примерах.
Пример 1. Покупка МБП
ООО "Техник" приобрело МБП (в т. ч. НДС):
- в сумме 2616 грн. на условиях последующей оплаты;
- в сумме 2640 грн. на условиях предварительной оплаты;
- в сумме 4260 грн. через подотчетных лиц:
1) на 1500 грн. с выдачей аванса;
2) на 1560 грн. без выдачи аванса;
3) на 1200 грн. при недостаточной выдаче аванса.
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| На условиях последующей оплаты |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Получены и оприходованы | 22 | 631 | 2 180| - | 2 180|
| | МБП на склад согласно |641/ндс| 631 | 436| - | - |
| | накладным, выданным | | | | | |
| | поставщиком | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Уплачено поставщику за | 631 | 311 | 2 616| - | - |
| | полученные МБП | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| На условиях предварительной оплаты |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Перечислена предоплата | 631 | 311 | 2 640| - | 2 200|
| | за МБП |641/ндс| 644 | 440| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Получены и оприходованы | 22 | 631 | 2 200| - | - |
| | на склад МБП | 644 | 631 | 440| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| Приобретение МБП через подотчетных лиц |
|-----------------------------------------------------------------|
| Вариант 1. С выдачей аванса подотчетному лицу для закупк МБП |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Выдан аванс для | 372 | 301 | 1 500| - | - |
| | приобретения МБП в | | | | | |
| | подотчет | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Получены от подотчетного| 22 | 372 | 1 250| - | 1 250|
| | лица и оприходованы МБП |641/ндс| 372 | 250| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| Вариант 2. Без выдачи аванса подотчетному лицу |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | На склад предприятия | 22 | 372 | 1 300| - | 1 300|
| | переданы МБП подотчетным|641/ндс| 372 | 260| - | - |
| | лицом | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Выдана наличность из | 372 | 301 | 1 560| - | - |
| | кассы предприятия на | | | | | |
| | основании полученного | | | | | |
| | отчета от подотчетного | | | | | |
| | лица с подтверждающими | | | | | |
| | документами об | | | | | |
| | использованных денежных | | | | | |
| | средствах | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| Вариант 3. При недостаточной сумме выданного аванс |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Выдан аванс для | | | | | |
| | приобретения МБП в | 372 | 301 | 900| - | - |
| | подотчет | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Получены и оприходованы | 22 | 372 | 1 000| - | 1 000|
| | МБП согласно |641/ндс| 372 | 200| - | - |
| | подтверждающим | | | | | |
| | документам | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 3 | Выплачен долг | 372 | 301 | 300| - | - |
| | подотчетному лицу | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
Пример 2. Изготовление МБП собственными силами
Завод по производству торгового оборудования изготовил вешалки
для одежды на сумму 5383,74 грн. В процессе изготовления была
привлечена сторонняя организация для оказания услуг.
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Списаны материалы, | 801 | 20 | 4 200| - |п. 5.9|
| | используемые для | 23 | 801 | 4 200| | {1} |
| | изготовления МБП | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Начислена заработная | 811 | 661 | 720| - | 720 |
| | плата рабочим, занятым | 23 | 811 | 720| - | - |
| | изготовлением МБП | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 3 | Начислен сбор на | 821 | 651 | 230,40| - |230,40|
| | пенсионное страхование | 23 | 821 | 230,40| - | - |
| | (32%) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 4 | Начислен сбор на | 822 | 652 | 20,88| - | 20,88|
| | социальное страхование | 23 | 822 | 20,88| - | - |
| | (2,9%) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 5 | Начислен сбор на | 823 | 653 | 15,12| - | 15,12|
| | социальное страхование | 23 | 823 | 15,12| - | - |
| | на случай безработицы | | | | | |
| | (2,1%) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 6 | Начислен сбор на | 825 | 656 | 7,34| - | 7,34|
| | социальное страхование | 23 | 825 | 7,34| - | - |
| | от несчастного случая | | | | | |
| | (1,02% {2}) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 7 | Отражена стоимость услуг| 84 | 685 | 190| - | 190 |
| | сторонних организаций | 23 | 84 | 190| - | - |
| | |641/ндс| 685 | 38| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 8 | Уплачено за услуги | 685 | 311 | 228| - | - |
| | организации исполнителю | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 19| Оприходованы на склад | 22 | 23 |5383,74| - | - |
| | МБП, изготовленные | | | | | |
| | собственными силами | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
Пример 3. Безвозмездная передача МБП
ЧП "Тюльпан" получило от ЧП "Новая канцелярия" безвозмездно
канцелярские товары на сумму 500 грн.
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Оприходованы МБП, | 22 | 745 | 500| 500| - |
| | полученные безвозмездно | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
Пример 4. Взносы в уставный капитал
Согласно учредительным документам размер уставного фонда ООО
"Лидер" сформирован в сумме 10000 грн. Учредитель Левченко Н. Р.
внес свою долю МБП на сумму 5000 грн. Учредитель ЧП "Модуль" внес
в качестве взноса компьютер по справедливой стоимости 5000 грн.
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Отражен размер уставного| | | | | |
| | капитала: | | | | | |
| | - доля Левченко Н. Р.; | 46/1 | 40 | 5 000| - | - |
| | - доля ЧП "Модуль" | 46/2 | 40 | 5 000| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Оприходованы МБП | 22 | 46/1 | 5 000| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 3 | Оприходован компьютер | 152 | 46/2 | 5 000| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
Получение МБП в результате обмена
Согласно п. 1.19 ст. 1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
бартер - это хозяйственная операция, предусматривающая проведение
расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной
от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной
задолженности, в результате которых не предполагается зачисление
денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких
товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 11.3.4 п. 11.3 ст. 11 Закона о Прибыли
и пп. 7.3.4 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) при
осуществлении бартерных операций валовые доходы и налоговые
обязательства по НДС возникают по дате первого события исходя из
обычных цен: при отгрузке МБП или при получении соответствующих
материальных ценностей согласно бартерному договору. Валовые же
расходы и право на налоговый кредит по НДС возникают на дату
заключительной операции.
Обмен может осуществляться на подобные МБП и на неподобные
МБП.
Пример 5. Обмен на подобные МБП (балансовая и справедливая
стоимость равны)
Согласно п. 4 ПБУ 7 подобными являются объекты, имеющие
одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую
стоимость.
ЧП "Рейс" получило от ЧП "Дом" автоматические дверные замки в
обмен на навесные замки. Балансовая и справедливая стоимость
переданных замков равны 20 грн. Объем бартерной операции -
500 грн., кроме того, НДС в сумме 100 грн.
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Переданы по балансовой | 377 | 22 | 500| 500| - |
| | стоимости МБП | 377 |641/ндс| 100| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Оприходованы на склад | 22 | 631 | 500| - | 500 |
| | МБП |641/ндс| 631 | 100| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 3 | Произведен зачет | 631 | 377 | 600| - | - |
| | задолженностей | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
Пример 6. Обмен на подобные МБП (балансовая стоимость выше
справедливой стоимости)
ООО "Сервис" получило от ЧП "Луч" наборы гаечных ключей в
обмен на наборы отверток.
Сведения о переданных МБП (без учета НДС):
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
|Стоимость МБП|Стоимость единицы, грн.|Количество, шт.|Сумма, грн.|
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
| Балансовая | 15 | 200 | 3 000|
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
| Справедливая| 10 | 200 | 2 000|
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Переданы МБП по | 377 | 22 | 2 000|2 000| - |
| | справедливой стоимости | 377 |641/ндс| 400| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Отражена сумма | 84 | 22 | 1 000| - | - |
| | превышения балансовой | 946 | 84 | 1 000| - | - |
| | стоимости над | | | | | |
| | справедливой стоимостью | | | | | |
| | переданных МБП в составе| | | | | |
| | расходов отчетного | | | | | |
| | периода | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Оприходованы на склад | 22 | 631 | 2 000|2 000| - |
| | полученные МБП |641/ндс| 631 | 400| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Произведен зачет | 631 | 377 | 2 400| - | - |
| | задолженностей | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Пример 7. Обмен на неподобные МБП (балансовая стоимость
переданных МБП меньше справедливой стоимости полученных МБП)
Предприятие "Поколение" получило от ООО "Север" калькуляторы в
обмен на степлеры. Балансовая стоимость степлеров меньше
справедливой стоимости полученных калькуляторов:
Сведения о МБП (без учета НДС):
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
|Стоимость МБП|Стоимость единицы, грн.|Количество, шт.|Сумма, грн.|
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
| Балансовая | 20 | 50 | 1 000|
|(переданных) | | | |
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
| Справедливая| 30 | 50 | 1 500|
|(полученных) | | | |
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Переданы МБП | 361 | 712 | 1 800|1 500| - |
| | | 712 |641/ндс| 300| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Списана учетная | 943 | 22 | 1 000| - | - |
| | стоимость МБП | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Получены МБП в | 22 | 631 | 1 500| - |1 500|
| | результате обмена |641/ндс| 631 | 300| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Произведен зачет | 631 | 361 | 1 800| - | - |
| | задолженностей | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Определен финансовый | 791 | 943 | 1 000| - | - |
| | результат | 712 | 791 | 1 500| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Пример 8. Обмен на неподобные МБП (балансовая стоимость
переданных МБП выше справедливой стоимости полученных МБП)
ЧП "Альфа" получило от ООО "Омега" часы в обмен на
измерительные приборы. Балансовая стоимость измерительных приборов
выше их справедливой стоимости (без учета НДС):
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
|Стоимость МБП|Стоимость единицы, грн.|Количество, шт.|Сумма, грн.|
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
| Балансовая | 40 | 50 | 2 000|
|(переданных) | | | |
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
| Справедливая| 30 | 50 | 1 500|
|(полученных) | | | |
|-------------|-----------------------|---------------|-----------|
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Переданы МБП | 377 | 712 | 1 800|1 500| - |
| | | 712 |641/ндс| 300| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Списана учетная | 943 | 22 | 2 000| - | - |
| | стоимость МБП | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Получены МБП в | 22 | 631 | 1 500| - |1 500|
| | результате обмена |641/ндс| 631 | 300| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Произведен зачет | 631 | 377 | 1 800| - | - |
| | задолженностей | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Определен финансовый | 791 | 943 | 2 000| - | - |
| | результат | 712 | 791 | 1 500| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Учет МБП в эксплуатации будет продолжением темы о МБП.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Закон бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV c
изменениями и дополнениями.
4. ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы",
утвержденное приказом Министерством финансов Украины
от 20.10.99 г. № 246, с изменениями и дополнениями.
5. ПБУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные
средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины
от 27.04.2000 г. № 92, с изменениями и дополнениями.
{1} Согласно п. 5.9 Закона о Прибыли корректируется сумма валовых
расходов налогоплательщика (в данном случае сумма включена в
валовые расходы по первому событию (оплата или получение
материалов)).
{2} Предприятие относится к 7 классу профессионального риска
производства и страховой тариф согласно Закону Украины
"О страховых тарифах на общеобязательное государственное
социальное страхование от несчастного случая на производстве
и профессионального заболевания, повлекших утрату
трудоспособности" от 22.02 2001 г. № 2272 составляет 1,02%.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№9/02, стр. 46
[04.03.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------