Консервация основных производственных фондов
------------------------------------------------------------------
Изменения в порядке налогового учета объектов основных
производственных фондов, находящихся на консервации, вызваны
положениями ст. 7 Закона Украины "О Государственном бюджете
Украины на 2002 год" от 20.12.2001 г. № 2905-III ( 2905-14 )
(далее - Закон о Госбюджете). Согласно указанной статье Закона о
Госбюджете до 1 января 2003 года для целей налогообложения
амортизация на основные фонды групп 2 и 3, выведенные из
эксплуатации, не начисляется.
В рамках данной публикации мы не будем дискутировать
относительно законности указанного положения, лишь отметим, что,
как показывает практика, с ним все же придется смириться и
выполнять.
Прежде чем рассмотреть, какие налоговые последствия несут в
себе положения ст. 7 Закона о Госбюджете по учету объектов
основных фондов, находящихся на консервации, определим порядок
проведения консервации.
Порядок консервации объектов основных фондов
Организационные основы, а также единый порядок подготовки к
консервации, проведению консервации и расконсервации основных
производственных фондов предприятий определены в Положении о
порядке консервации основных производственных фондов предприятий,
утвержденном постановлением КМУ от 22.02.99 г. № 239 ( 239-99-п )
(далее - Положение). Сразу отметим, что выполнение требований
Положения является обязательным для предприятий, которые имеют
стратегическое значение для экономики и безопасности государства,
а также предприятий, основанных на государственной собственности.
Для остальных предприятий Положение носит рекомендательный
характер.
Под термином "консервация" следует понимать комплекс
мероприятий, направленных на досрочное (но не более 3 лет)
хранение основных производственных фондов в случае прекращения
производственной и другой хозяйственной деятельности с
возможностью дальнейшего восстановления их функционирования (т. е.
расконсервации).
Обращаем ваше внимание, что решение налогоплательщика о
консервации объектов основных фондов сугубо добровольное.
Рассмотрим основные моменты Положения, которые будут полезны
обычным предприятиям.
Согласно Положению порядок проведения работ по консервации
основных производственных фондов следующий.
Для подготовки решения о проведении консервации основных
производственных фондов и временном выводе их из производственного
процесса на предприятии создается соответствующая комиссия во
главе с руководителем предприятия (председателем исполнительного
органа). Решение о временном выводе основных производственных
фондов из производственного процесса и их консервации выносится по
установленной форме, приведенной на с. 39 (Акт о временном выводе
основных фондов из производственного процесса и их консервации).
Данный акт утверждается собственником (собственниками)
предприятия.
Для проведения самого процесса консервации до утверждения
решения о консервации основных производственных фондов
предприятием разрабатывается проект консервации, который состоит
из:
- пояснительной записки;
- технологической документации на проведение консервации и
расконсервации основных производственных фондов предприятия, по
установленной Положением форме.
В пояснительной записке, в частности, указываются:
- вид и годовые объемы продукции, которые выпускаются на
основных фондах предприятия, подлежащих консервации, влияние
консервации основных фондов на такие показатели, как выполнение
производственных планов на протяжении срока консервации,
использование мощностей, ценообразование, рентабельность, прибыль,
реализация, финансовое положение предприятий;
- порядок и график вывода из производственного процесса
основных производственных фондов предприятия и их консервации;
- продолжительность консервации основных производственных
фондов предприятия;
- меры по обеспечению безопасности работ во время консервации
и сохранения законсервированных основных производственных фондов в
течение всего срока консервации, а также смежных объектов, на
техническом состоянии которых могут негативно сказаться
последствия консервации;
- план-график расконсервации.
Проект консервации должен быть утвержден собственником
(собственниками) предприятия.
Кроме того, согласно п. 3 Положения основные фонды предприятия
могут быть законсервированы, если по технико-экономическим
обоснованиям дальнейшее использование их в производстве признано
временно нецелесообразным. Следовательно, для принятия решения о
консервации основных производственных фондов предприятию
необходимо подготовить технико-экономическое обоснование
необходимости проведения консервации основных производственных
фондов предприятия, которое включает в себя:
- сведения об основных производственных фондах предприятия,
которые подлежат консервации: наименование и местонахождение
предприятия, данные о собственнике (собственниках) предприятия,
балансовая стоимость;
- проект консервации, утвержденный и согласованный в порядке,
определенном выше;
- акт технического состояния основных фондов на момент их
консервации;
- данные об учете основных фондов предприятий с распределением
по группам, которые подлежат консервации.
Дату, с которой основные производственные фонды предприятия
считаются законсервированными, определяет собственник
(собственники) предприятия.
Следует учесть, что использование основных производственных
фондов, находящихся на консервации, в течение установленного срока
запрещается.
Налоговый учет объектов основных производственных фондов,
находящихся на консервации
Налоговый учет объектов основных производственных фондов,
находящихся на консервации, рассмотрим отдельно по объектам группы
1 и по объектам групп 2 и 3.
Согласно п.п. 8.4.5 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с
изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль), в
случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов
группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом,
реконструкцией и консервацией по решению плательщика налога или
КМУ балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации
приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не
начисляются.
Таким образом, начиная с квартала, следующего за тем, в
котором был осуществлен вывод объекта основных производственных
фондов из эксплуатации в связи с их консервацией, предприятие не
начисляет амортизацию на балансовую стоимость такого объекта.
После расконсервации объекта, с квартала, следующего за тем, в
котором была осуществлена расконсервация объекта, балансовая
стоимость объектов основных фондов группы 1 увеличивается на
балансовую стоимость объекта основных производственных фондов,
который находился на консервации.
Что касается расходов, связанных с выводом из эксплуатации
объектов основных производственных фондов в связи с их
консервацией, расходов на содержание основных фондов, находящихся
на консервации, а также расходов, связанных с расконсервацией
объектов основных производственных фондов, то отметим следующее.
Согласно п.п. 8.1.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль расходы
на содержание основных фондов, находящихся на консервации,
включаются в состав валовых расходов предприятия.
Несмотря на то что в данном подпункте указаны только лишь
расходы на содержание основных фондов, находящихся на консервации,
по нашему мнению, вполне логично и расходы, связанные с выводом из
эксплуатации объектов основных фондов в связи с их консервацией, и
расходы по расконсервации объектов основных производственных
фондов включать в состав валовых расходов предприятия.
Что касается налогового учета объектов основных
производственных фондов группы 2 и 3, то раньше, до 2002 года,
согласно п.п. 8.4.6 ст. 8 Закона о налоге на прибыль в случае
вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2 и 3 в связи с их
ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и
консервацией по решению плательщика налога или КМУ балансовая
стоимость групп не изменялась.
Начиная же с 2002 года налоговый учет объектов основных
производственных фондов групп 2 и 3 ведется пообъектно. При этом
в случае вывода их из эксплуатации, в том числе вследствие
консервации, амортизация на них не начисляется.
В связи с этим, если у плательщика налога на прибыль по
состоянию на 1 января 2002 года имелись объекты основных
производственных фондов групп 2 и 3, находящиеся на консервации,
балансовая стоимость групп 2 и 3 должна быть уменьшена на
балансовую стоимость отдельного объекта основных производственных
фондов группы 2 или 3, находящегося на консервации.
То же касается и объектов основных производственных фондов
группы 2 и 3, которые будут выводиться из эксплуатации в связи с
их консервацией в течение 2002 года.
Таким образом, в результате происшедших изменений, налоговый
учет объектов основных производственных фондов, находящихся на
консервации, групп 2 и 3, является идентичным с налоговым учетом
объектов основных производственных фондов группы 1, находящихся на
консервации.
Бухгалтерский учет объектов основных фондов, находящихся на
консервации
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах и других необоротных материальных
активах, а также раскрытия информации о них в финансовой
отчетности регламентированы Положением (стандартом) бухгалтерского
учета 7 "Основные средства", утвержденным приказом Министерства
финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 ( z0288-00 ) (далее -
П(С)БУ 7 "Основные средства").
Согласно п. 23 П(С)БУ 7 "Основные средства" начисление
амортизации осуществляется в течение срока полезного использования
(эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при
признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и
приостанавливается на период его реконструкции, модернизации,
достройки, дооборудования и консервации.
Другими словами, начиная с месяца, следующего за месяцем, в
котором основные фонды были выведены из эксплуатации, амортизация
по ним не начисляется.
Согласно п. 15 П(С)БУ 7 "Основные средства" расходы,
осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и
получения первоначально определенной суммы будущих экономических
выгод от его использования, включаются в состав расходов.
Расходы на консервацию, расконсервацию, а также содержание
объектов основных фондов, находящихся на консервации, следует
отражать на счете 977 "Прочие расходы обычной деятельности".
Порядок отражения расходов по консервации объектов основных фондов
в регистрах бухгалтерского учета представим в таблице.
|------------------------------------|---------------------------|
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета |
| |--------------|------------|
| | дебет | кредит |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Отражена предоплата предприятию, | 371 | 311 |
| которое по договору подряда будет | | |
| выполнять работы по консервации | | |
| объекта основных фондов | | |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Списана стоимость проведенных работ| 977 | 631 |
| по консервации объектов основных | | |
| фондов на расходы предприятия | | |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Списана сумма налогового кредита | 644 | 631 |
| по НДС | | |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Переведены объекты основных | 10/"0сновные | 10 |
| производственных фондов в состав | средства, | |
| объектов, находящихся на | находящиеся | |
| консервации | на | |
| | консервации" | |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Отражены расходы на содержание | 977 | 20, 63, |
| объектов основных фондов, | | 65, 66...|
| находящихся на консервации | | |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Отражены расходы на | 977 | 63 |
| расконсервацию объектов основных | | |
| фондов, выполненные подрядным | | |
| способом | | |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 63 |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Оплачены работы по | 63 | 311 |
| расконсервации объектов основных | | |
| фондов | | |
|------------------------------------|--------------|------------|
| Объекты основных фондов, | 10 |10/"0сновные|
| находящиеся на консервации, | |средства, |
| переведены в состав "обычных" | |находящиеся |
| основных фондов | |на |
| | |консервации"|
|------------------------------------|--------------|------------|
В качестве заключения представим главный вывод.
Решение о консервации объектов основных фондов
налогоплательщики принимают самостоятельно и на добровольной
основе. Только лишь на основании акта о временном выводе основных
фондов из производственного процесса и их консервации можно
говорить о том, что на указанные в нем объекты основных
производственных фондов амортизация не начисляется.
Приложение I
к Положению о порядке консервации
основных производственных фондов
предприятий
АКТ
о временном выводе фондов из производственного процесса и их
консервации
__________________________________________________________________
(наименование и местонахождение предприятия)
Комиссия, созданная по приказу (распоряжению) ___________________
__________________________________________________________________
(должность руководителя, который издал приказ/распоряжение)
от "_" 200 _ г. № ____
в составе председателя комиссии _________________________________
(фамилия, имя, отчество, должность)
членов комиссии _________________________________________________
(фамилия, имя, отчество, должность)
__________________________________________________________________
провела осмотр основных фондов предприятия и проанализировала
следующие материалы:
__________________________________________________________________
(название)
Комиссия установила:
__________________________________________________________________
(выводы относительно технико-экономических показателей
__________________________________________________________________
состояния основных фондов)
Решение комиссии:
__________________________________________________________________
(обоснованные выводы о необходимости консервации основных
__________________________________________________________________
фондов, срок консервации и предложения относительно источников
__________________________________________________________________
финансирования)
Председатель комиссии ___________________________
(подпись, дата)
Члены комиссии ___________________________
(подпись, дата)
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№22/02, стр. 36
[18.03.2002]
Т. Онищенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------