Наше предприятие приобрело финансовые инвестиции другого
предприятия с целью получения дохода. Часть этих инвестиций
(по взаимному согласованию) решено передать (продать) третьему
предприятию (сделка носит одноразовый характер).
Кроме этого, наше предприятие решило вложить в уставный
капитал другого предприятия собственные средства, частично
деньгами, частично своими основными средствами (сейф,
письменный набор, здание для организации производственного
процесса). При этом представилась возможность часть этих
вложений передать третьему предприятию, выкупив у него
финансовые инвестиции интересующего нас предприятия.
Просим объяснить, какие проводки в бухгалтерском учете наше
предприятие должно произвести, а также какие возникнут
варианты операций по налоговому учету.
* * *
Этот вопрос задают и другие клиенты нашей аудиторской фирмы и,
надеемся, что он интересует и бухгалтеров других предприятий. В
своем вопросе Вы не указали, в какое предприятие (акционерное
общество, общество с ограниченной ответственностью) делается
вложение. В предлагаемом ответе мы постараемся осветить вопросы,
общие для разных предприятий.
Отвечая на первую часть Вашего вопроса, обращаем внимание, что
продажу инвестиций необходимо проводить, учитывая их справедливую
стоимость. Если же справедливую стоимость определить невозможно,
оценка инвестиций производится на уровне себестоимости (цены
приобретения) или по договоренности.
Пример бухгалтерских проводок при передаче (продаже)
инвестиций третьему предприятию:
- за денежные средства:
Пример № 1 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 143 | 685 | 6000,0 |
| "Инвестиции несвязанным | "Расчеты с прочими | Оприходованы|
| сторонам" | кредиторами" | финансовые |
| | | инвестиции |
| или | | по стоимости|
| | | приобретения|
| 141 | | |
| "Инвестиции связанным | | |
| сторонам по методу | | |
| учета участия в капитале"| | |
| {1} | | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 741 | 7000,0 |
| "Расчеты с прочими | "Доход от реализации | Договорная |
| дебиторами" | финансовых | сумма |
| | инвестиций" | реализации |
| | | финансовых |
| | | инвестиций |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 971 | 143 | 6000,0 |
| "Себестоимость |"Инвестиции несвязанным| Списание |
| реализованных | сторонам" | стоимости |
| финансовых | | финансовых |
| инвестиций" | или | инвестиций |
| | | на расходы |
| | 141 | инвестицион-|
| | "Инвестиции связанным | ной деятель-|
| | сторонам по методу | ности, |
| | учета участия в | отражение |
| | капитале" | финансовых |
| | | инвестиций в|
| | | составе |
| | | прочих |
| | | расходов |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 741 | 793 | 7000,0 |
| "Доход от реализации | "Результат прочей | Списание |
| финансовых инвестиций" | обычной деятельности" | доходов от |
| | | реализации |
| | | финансовых |
| | | инвестиций |
| | | на |
| | | финансовый |
| | | результат |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 793 | 971 | 6000,0 |
| "Результат прочей | "Себестоимость | Списание |
| обычной деятельности" | реализованных | доходов на |
| |финансовых инвестиций" | финансовый |
| | | результат |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 311 | 377 | 7000,0 |
| "Текущие счета в | "Расчеты с прочими | Получены |
| национальной валюте" | дебиторами" | денежные |
| | | средства |
| | | от продажи |
| | | доли |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
В нашем примере № 1 финансовые инвестиции проданы дороже цены
приобретения, справедливая стоимость инвестиции определена по
рыночной стоимости. При этом получен доход в сумме 1000 грн.
- за основные средства:
Пример № 2 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 143 | 685 | 6000,0 |
| "Инвестиции несвязанным | "Расчеты с прочими | Оприходованы|
| сторонам" | кредиторами" | инвестиции |
| | | по стоимости|
| | | приобретения|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 741 | 6000,0 |
| "Расчеты с прочими | "Доход от реализации | Договорная |
| дебиторами" | финансовых | сумма |
| | инвестиций" | реализации |
| | | финансовых |
| | | инвестиций |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 971 | 143 | 6000,0 |
| "Себестоимость |"Инвестиции несвязанным| Списание |
| реализованных | сторонам" | стоимости |
| финансовых | | финансовых |
| инвестиций" | | инвестиций |
| | | на расходы |
| | | инвестицион-|
| | | ной деятель-|
| | | ности |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 741 | 793 | 6000,0 |
| "Доход от реализации | "Результат прочей | Списание |
| финансовых | обычной деятельности" | доходов от |
| инвестиций" | | реализации |
| | | финансовых |
| | | инвестиций |
| | | на |
| | | финансовый |
| | | результат |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 793 | 971 | 6000,0 |
| "Результат прочей | "Себестоимость | Списание |
| обычной деятельности" | реализованных | расходов |
| | финансовых | на |
| | инвестиций" | финансовый |
| | | результат |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 106 | 377 | 5000,0 |
| "Инструменты, | "Расчеты с прочими | Стоимость |
| приспособления и | дебиторами" | полученных |
| инвентарь" | | основных |
| | | средств |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 641 | 377 | 1000,0 |
| "НДС" | "Расчеты с прочими | Сумма НДС |
| | дебиторами" | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
В примере № 2 финансовые инвестиции проданы по цене
приобретения. Доход от продажи отсутствует.
При ответе на вторую часть вопроса вначале обратим Ваше
внимание на следующие моменты:
- согласно п.п. 1.28.2 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятия" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 г.
№ 283/97-ВР), (в дальнейшем - Закон о Прибыли), хозяйственная
операция, предусматривающая внесение средств или имущества в
уставный капитал юридического лица в обмен на корпоративные права,
эмитированные таким юридическим лицом, является прямой финансовой
инвестицией. Под финансовой инвестицией следует понимать как
один из вариантов хозяйственную операцию, предусматривающую
приобретение корпоративных прав, то есть право участия в
распределении прибыли другого предприятия;
- согласно п.п. 3.2.8 ст.З Закона Украины "О НДС" от 3 апреля
1997 г. № 168/97-ВР (в дальнейшем - Закона об НДС), не являются
объектом налогообложения операции по передаче в уставный капитал
юридического лица для формирования его целостного имущественного
комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права.
Под целостным имущественным комплексом следует понимать
активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной
предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной основе
и срок использования которых превышает двенадцать календарных
месяцев;
- согласно п.п. 8.4.3 ст. 8 Закона о Прибыли, в случае вывода
из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в
связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на
сумму балансовой (остаточной) стоимости такого объекта;
- согласно п.п. 8.4.4 ст.8 Закона о Прибыли, в случае вывода
из эксплуатации основных фондов группы 2 и 3 в связи с их продажей
балансовая стоимость группы уменьшается на сумму продажи таких
основных фондов (стоимость продукции, работ, услуг полученных
налогоплательщиком в рамках бартерных (товарообменных) операций);
Пример бухгалтерских проводок при взносе в уставный капитал
другого предприятия:
- денежных средств:
Пример № 3 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 311 | 10000 |
| "Расчеты с прочими | "Текущие счета в | Перечислены |
| дебиторами" | национальной валюте" | денежные |
| | | средства |
| | | как взнос |
| | | в уставный |
| | | капитал |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 142 | 377 | 10000 |
| "Прочие инвестиции | "Расчеты с прочими | Получены |
| связанным сторонам" | дебиторами" | инвестиции |
| | | на сумму |
| или | | взноса в |
| | | уставный |
| 141 | | капитал |
| "Инвестиции связанным | | |
| сторонам по методу | | |
| участия в капитале" | | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
- основных средств
При дальнейших ответах мы возьмем отвлеченные цифры, которые
используем в своих примерах порядка приобретения финансовой
инвестиции путем обмена на активы.
Таблица № 1 (грн.)
|--------------|--------------|--------|-----------|------------------|
| Наименование |Первоначальная| Износ |Остаточная | Сумма стоимости, |
| | стоимость | | стоимость | определенная |
| | | | | учредителями, |
| | | | | при взносе в |
| | | | | уставный капитал |
|--------------|--------------|--------|-----------|------------------|
| Сейф | 1300,00 | 487,50 | 812,5 | 1250,0 |
| | | | | |
| Письменный | | | | |
| набор | 1666,67 | 972,27 | 694,4 | 2450,0 |
| | | | | |
| Здание | 220 000,00 |37576,00| 182 424,0 | 220 000,0 |
|--------------|--------------|--------|-----------|------------------|
Пример № 4 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 143 | 685 | Приобретена |
| "Инвестиции несвязанным | "Расчеты с прочими | финансовая |
| сторонам" | кредиторами" | инвестиция |
| | | на сумму |
| | | стоимости |
| | | основных |
| | | средств: |
| | |- сейф 1250,0|
| | | {2} |
| | |- письменный |
| | | набор |
| | | 2450,0 {2} |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 685 | 641 | Определена |
| "Расчеты с прочими | "НДС" | сумма НДС |
| кредиторами" | | (налоговое |
| | | обязательст-|
| | | во) |
| | | - сейф 208,3|
| | | (1250 : 6) |
| | | - письменный|
| | | набор 408,3 |
| | | (2450 : 6) |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 131 | 106 | Переданы |
| "Износ основных средств" | "Инструменты, | основные |
| | приспособления | средства |
| | и инвентарь" | на сумму |
| | | износа |
| | | - сейф 487,5|
| | | - письменный|
| | | набор 972,27|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 106 | Переданы |
| "Расчеты с прочими | "Инструменты, | основные |
| дебиторами" | приспособления | средства |
| | и инвентарь" | на сумму |
| | | справедливой|
| | | остаточной |
| | | стоимости |
| | | - сейф 812,5|
| | | - письменный|
| | | набор 694,4|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 976 | 106 | Списание |
| "Списание необоротных | "Инструменты, | необоротного|
| активов" | приспособления | актива по |
| | и инвентарь" | первоначаль-|
| | | ной |
| | | стоимости |
| | |- сейф 1300,0|
| | |- письменный |
| | |набор 1666,67|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 685 | 377 | Произведен |
| "Расчеты с прочими | "Расчеты с прочими | зачет |
| кредиторами" | дебиторами" |задолженности|
| | | по операции |
| | |- сейф 1250,0|
| | |- письменный |
| | | набор 2450,0|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
Рассмотрим бухгалтерские проводки при передаче здания (объект,
принимающий непосредственное участие в формировании целостного
имущественного комплекса).
Обратим внимание на требование ГНАУ:
- В связи с тем, что операции по передаче основных средств в
уставный фонд (капитал) других юридических лиц не являются
объектом обложения НДС, ГНАУ требует корректировать сумму
налогового кредита по НДС, приходящуюся на недоамортизированную
часть стоимости основных средств. Разъяснение по этому поводу
содержится, в частности, в письме ГНАУ от 28 октября 1999 г.
№ 16211/7/16-1220-26 ( v6211225-99 ), хотя в Законе об НДС
отсутствует указание, прямо требующее выполнение такой
корректировки.
Мы вначале рассмотрим бухгалтерские проводки с применением
корректировки по НДС (сумма НДС исключается из состава налогового
кредита, следовательно, увеличивается налоговое обязательство,
которое включается в балансовую стоимость здания).
Пример № 5 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 641 | 631 |Корректировка|
| "Расчеты по налогам" | "Расчеты с | суммы НДС к |
| | отечественными | остаточной |
| | поставщиками" | стоимости |
| | | здания: |
| | | "-" 36484,0 |
| | | (182424,0 x |
| | | x 20%) |
| | | методом |
| | | "сторно" |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 103 | 631 | Сумма, |
| "Здания и сооружения" | "Расчеты с | исключенная |
| | отечественными | из состава |
| | поставщиками" | налогового |
| | | кредита, |
| | | включается |
| | | в стоимость |
| | | здания |
| | | (расходы, |
| | | подлежащие |
| | | амортизации)|
| | | "+" 36484,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 141 | 685 | Приобретена |
| "Инвестиции связанным | "Расчеты с прочими | финансовая |
| сторонам по методу | кредиторами" | инвестиция |
| учета участия в | |по стоимости,|
| капитале" | |согласованной|
| | | учредителями|
| или | | 220 000,0 |
| | | |
| 143 | | |
| "Инвестиции несвязанным | | |
| сторонам" | | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 131 | 103 | Списан |
| "Износ основных средств" | "Здания и сооружения" | износ |
| | | здания |
| | | 37 576,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 103 | Списана |
| "Расчеты с прочими | "Здания и сооружения" | остаточная |
| дебиторами" | | стоимость |
| | | здания |
| | | 182 424,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 976 | 103 | Списана |
| "Списание необоротных | "Здания и сооружения" | остаточная |
| активов" | | стоимость |
| | | необоротного|
| | | актива с |
| | | учетом |
| | |корректировки|
| | | налогового |
| | | кредита |
| | | 218 908 |
| | | (182 424,0 +|
| | | + 36 484,0) |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 685 | 377 | Произведен |
| "Расчеты с прочими | "Расчеты с прочими | зачет |
| кредиторами" | дебиторами" |задолженности|
| | | по операции |
| | | 220 000,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
Теперь рассмотрим бухгалтерские проводки без применения
корректировки по НДС.
Пример № 6 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 141 | 685 | Приобретена |
| "Инвестиции связанным | "Расчеты с прочими | финансовая |
| сторонам по методу | кредиторами" | инвестиция |
| учета участия в | |по стоимости,|
| капитале" | |согласованной|
| | | учредителями|
| или | | 220 000,0 |
| | | |
| 143 | | |
| "Инвестиции несвязанным | | |
| сторонам" | | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 131 | 103 | Списан |
| "Износ основных средств" | "Здания и сооружения" | износ |
| | | здания |
| | | 37 576,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 103 | Списана |
| "Расчеты с прочими | "Здания и сооружения" | остаточная |
| дебиторами" | | стоимость |
| | | здания |
| | | 182 424,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 976 | 103 | Списана |
| "Списание необоротных | "Здания и сооружения" | остаточная |
| активов" | | стоимость |
| | | необоротного|
| | | актива |
| | | 182 424,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 685 | 377 | Произведен |
| "Расчеты с прочими | "Расчеты с прочими | зачет |
| кредиторами" | дебиторами" |задолженности|
| | | по операции |
| | | 220 000,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
Таким образом, перед принятием решения о вложении в уставный
капитал другого предприятия своих основных средств необходимо
определить:
- к какой группе основных средств, согласно Закону от Прибыли,
относится ваше основное средство;
- какое влияние оказывает основное средство на формирование
целостного имущественного комплекса предприятия, в уставный
капитал которого вкладывается стоимость основного средства;
- будет ли производится Вами корректировка суммы налогового
кредита при передаче в уставный капитал предприятия основных
средств, принимающих участие в формировании целостного
имущественного комплекса предприятия и, в соответствии с этим, не
являющегося объектом обложения НДС;
- использовать проводки, приведенные в примерах № 5 или № 6.
Рассмотрим примеры, когда финансовые инвестиции приобретались
через третье предприятие за основные средства.
При этих операциях приобретение финансовой инвестиции
производится путем обмена на активы, то есть в форме, отличной
от денежной (финансовая инвестиция - актив получен в обмен на
другой актив, не являющийся денежными средствами), что с точки
зрения налогового законодательства является бартером. В налоговом
учете актив, обмениваемый на корпоративные права, согласно п. 1.6
ст. 1 Закона о Прибыли классифицируется как "товар". Для
предприятия-инвестора рассматриваемая операция является обычной
операцией по продаже товара (п.1.31 ст.1 Закона о Прибыли),
бартерной операцией (п. 1.19 ст.1 Закона о Прибыли).
Из вышеприведенных требований законодательных документов
следует.
В налоговом учете операции по передаче актива в обмен на
финансовую инвестицию отражаются так же, как обычные операции по
продаже, с учетом бартерных особенностей и особенностей
налогообложения операций с отдельными видами активов. В частности,
если передается объект основных фондов, порядок налогообложения
определяется п. 8.4. ст. 8 Закона о Прибыли. Поскольку
осуществляется бартерная операция, учитываются все особенности,
присущие бартерным операциям, а именно: датой возникновения
валового дохода в соответствии с п.п.11.3.4 ст. 11 Закона о
Прибыли является дата осуществления первого из событий - либо дата
передачи актива инвестором, зафиксированная в соответствующих
документах (акт приема-передачи), либо дата получения инвестором
корпоративных прав (дата государственной регистрации
учредительного договора или дата регистрации изменений, внесенных
в учредительные документы). В этом случае первым событием, а
значит и датой возникновения валового дохода будет дата
государственной регистрации учредительного договора. Датой
увеличения валовых расходов является дата осуществления
заключительной (балансирующей) операции (п. 11.2.3 ст. 11 Закона о
Прибыли).
Порядок обложения налогом на добавленную стоимость такой
операции также обычный. Стоимость передаваемого актива является
базой начисления налоговых обязательств. Только в случае
приобретения финансовой инвестиции в обмен на объект основных
фондов следует учитывать норму п.п.3.2.8 ст.З Закона об НДС,
согласно которой операции по передаче основных фондов в уставный
капитал юридического лица для формирования его целостного
имущественного комплекса не являются объектом обложения НДС. Сейф
и письменный набор не принимают участия в формировании целостного
имущественного комплекса и, следовательно, являются объектом
обложения НДС. Здание, наоборот, является тем объектом, который
принимает непосредственное участие в формировании целостного
имущественного комплекса юридического лица и, естественно, не
является объектом обложения НДС.
Стоимость приобретенной финансовой инвестиции - актива
увеличивают расходы по правилам, установленным п.п. 7.6.1 ст. 7
Закона о Прибыли. В соответствии с п.п. 7.6.3 ст. 7 Закона о
Прибыли расходы равны стоимости имущества, переданного в обмен
на финансовую инвестицию. В целях налогообложения налогоплательщик
ведет отдельный учет финансовых результатов таких операций.
Вначале мы рассмотрим бухгалтерские проводки при передаче
сейфа и письменного набора (объекты, не принимающие участия в
формировании целостного имущественного комплекса):
Пример № 7 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 742 | Стоимость |
| "Расчеты с прочими | "Доход от реализации | переданных |
| дебиторами" | необоротных активов" | основных |
| | | средств в |
| | | уставный |
| | | капитал в |
| | | обмен на |
| | | долю, |
| | | приобретен- |
| | | ную |
| | | другими |
| | | лицами по |
| | | стоимости, |
| | | согласован- |
| | | ной учреди- |
| | | телями, |
| | | зафиксиро- |
| | | ванную в |
| | | акте приема-|
| | | передачи |
| | | - сейф 1250 |
| | | - письменный|
| | | набор 2450|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 742 | 641 | Определена |
| "Доход от реализации | "Расчеты по налогам" | сумма НДС |
| неборотных активов" | "НДС" | (налоговые |
| | | обязательст-|
| | | ва) |
| | | - сейф 208,3|
| | | (1250 / 6) |
| | | - письменный|
| | | набор 408,3|
| | | (2450 / 6)|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 131 | 106 | Списание |
| "Износ основных средств" | "Инструменты, | переданных |
| | приспособления, | основных |
| | инвентарь" | средств на |
| | | сумму износа|
| | | - сейф 487,5|
| | | - письменный|
| | | набор 972,27|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 972 | 106 | Списание |
| "Себестоимость | "Инструменты, | основных |
| реализованных | приспособления, | средств на |
| необоротных активов" | инвентарь" | остаточную |
| | | стоимость |
| | | - сейф 812,5|
| | | - письменный|
| | | набор 694,4|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 141 | 685 | Приобретена |
| "Инвестиции связанным | "Расчеты с прочими | финансовая |
| сторонам по методу | кредиторами" | инвестиция |
| учета участия в | |- сейф 1250,0|
| капитале" | |- письменный |
| | | набор 2450,0|
| или | | |
| | | |
| 143 | | |
| "Инвестиции несвязанным | | |
| сторонам" | | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 685 | 377 | Произведен |
| "Расчеты с прочими | "Расчеты с прочими | зачет |
| кредиторами" | дебиторами" |задолженности|
| | | по бартерной|
| | | операции |
| | |- сейф 1250,0|
| | |- письменный |
| | | набор 2450,0|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 742 | 793 | Списана на |
| "Доход от реализации | "Результат прочей | финансовый |
| неборотных активов" | обычной деятельности" | результат |
| | | сумма дохода|
| | |- сейф 1041,7|
| | | (1250 - |
| | | - 208,3) |
| | |- письменный |
| | | набор 2041,7|
| | | (2450 - |
| | | - 408,3) |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 793 | 972 | Списана на |
| "Результат прочей | "Себестоимость | финансовый |
| обычной деятельности" | реализованных | результат |
| | необоротных активов" | остаточная |
| | | стоимость |
| | | - сейф 812,5|
| | | - письменный|
| | | набор 694,4|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
В соответствии с п.п. 8.4.4 ст. 8 Закона о Прибыли при
продаже основных средств группы 2 (сейф и письменный набор
относятся ко второй группе) балансовая стоимость группы 2
уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных средств, то
есть на 3083,4 (1041,7 + 2041,7) грн. При этом ни валовые доходы,
ни валовые расходы у Вашего предприятия не возникают.
Рассмотрим бухгалтерские проводки при передаче здания (объект,
принимающий непосредственное участие в формировании целостного
имущественного комплекса):
Пример № 8 (грн.)
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| Дебет | Кредит | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 377 | 742 | Стоимость |
| "Расчеты с прочими | "Доход от реализации | переданных |
| дебиторами" | необоротных активов" | основных |
| | | средств |
| | | (здание) |
| | | в уставный |
| | | капитал в |
| | | обмен на |
| | | долю, |
| | | приобретен- |
| | | ную у |
| | | третьих |
| | | лиц по |
| | | стоимости, |
| | | согласован- |
| | | ной учреди- |
| | | телями, |
| | | в акте |
| | | приема- |
| | | передачи |
| | | 220 000,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 742 | 641 | Определена |
| "Доход от реализации | "Расчеты по налогам" | сумма НДС |
| неборотных активов" | "НДС" | (налоговые |
| | | обязательст-|
| | | ва) |
| | | 36666,67 |
| | | (220000 : 6)|
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 131 | 103 | Списана |
| "Износ основных средств" | "Здания и сооружения" | стоимость |
| | | переданных |
| | | основных |
| | | средств на |
| | | износ здания|
| | | 37 576,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 972 | 103 | Списание |
| "Себестоимость | "Здания и сооружения" | основных |
| реализованных | | средств на |
| необоротных активов" | | остаточную |
| | | стоимость |
| | | 182 424,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 141 | 685 | Приобретена |
| "Инвестиции связанным | "Расчеты с прочими | финансовая |
| сторонам по методу | кредиторами" | инвестиция |
| учета участия в | |по стоимости,|
| капитале" | |согласованной|
| | | учредителями|
| или | | 220 000,0 |
| | | |
| 143 | | |
| "Инвестиции несвязанным | | |
| сторонам" | | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 685 | 377 | Произведен |
| "Расчеты с прочими | "Расчеты с прочими | зачет |
| кредиторами" | дебиторами" |задолженности|
| | | по бартерной|
| | | операции |
| | | 220 000,0 |
| | | |
| | | |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 742 | 793 | Списана на |
| "Доход от реализации | "Результат прочей | финансовый |
| неборотных активов" | обычной деятельности" | результат |
| | | сумма дохода|
| | | 220 000,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
| 793 | 972 | Списана на |
| "Результат прочей | "Себестоимость | финансовый |
| обычной деятельности" | реализованных | результат |
| | необоротных активов" | остаточная |
| | | стоимость |
| | | здания |
| | | 182 424,0 |
|--------------------------|-----------------------|-------------|
В соответствии с п.п. 8.4.3 ст. 8 Закона о Прибыли при продаже
основных средств группы 1 балансовая стоимость группы 1
уменьшается на сумму балансовой стоимости здания, то есть на
182 424,0 грн. При этом сумма превышения выручки от продажи над
балансовой стоимостью здания, что составляет 37 576,0 (220 000,0 -
182 424,0) грн., включается в валовые доходы налогоплательщика, в
данном случае в валовые доходы Вашего предприятия.
Обращаем внимание, что при определении валового дохода от
продажи актива в рамках бартерной операции должна учитываться
обычная цена. В соответствии с п.п. 7.1.1 ст. 7 Закона о Прибыли
доход от осуществления бартерной операции определяется исходя из
договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.
Бухгалтерские проводки, применяемые в примерах № 7 и № 8,
одинаковы.
В зависимости от принятого Вами решения предлагаем
использовать предложенные нами бухгалтерские проводки, приведенные
в примерах, а также рекомендации по налоговому учету.
Надеемся, что наша консультация поможет Вам в Вашей
практический деятельности.
{1} Метод участия в капитале (счет 141) применяется для инвестиций
в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, если
доля инвестора в таких предприятиях превышает 25%, если меньше
25% - учет инвестиций ведется на счете 143 или счете 142
"Прочие инвестиции связанным сторонам".
{2} Сумма приобретенной финансовой инвестиции указана с НДС.
В соответствии с п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского
учета 12 "Финансовые инвестиции" финансовые инвестиции
первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете
по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит
из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений,
таможенной пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и
других затрат, непосредственно связанных с приобретением
финансовой инвестиции.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№11/02, стр. 22
[22.03.2002]
В. Гончарова, А. Величко, В. Крушенко
ЗАО АФ "Синтез-Аудит-Финанс", Запорожье
------------------------------------------------------------------