Операции, связанные с выбытием МБП
------------------------------------------------------------------
Выбытие МБП может осуществляться в следующих случаях:
- при передаче в эксплуатацию;
- при продаже;
- при обмене на подобные и неподобные МБП;
- при безвозмездной передаче;
- при внесении в уставный капитал;
- при списании недостач.
Учет МБП при обмене на подобные и неподобные рассмотрен в
еженедельнике "ГлавБух" № 9/2002 г. стр. 49, при передаче в
эксплуатацию - в еженедельнике "ГлавБух" № 10/2002 г. стр. 27 и
при списании недостач - в еженедельнике "ГлавБух" № 11/2002 г.
стр. 31.
Оценка выбытия МБП осуществляется по выбору предприятия теми
же методами, которыми оценивается выбытие сырья, материалов и
других запасов.
Метод выбытия запасов указывается в приказе об учетной
политике предприятия и не может изменяться в течение года.
В соответствии с п. 16 ПБУ 9 ( z0751-99 ) оценка МБП при их
выбытии может осуществляться по одному из следующих методов:
- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы
МБП;
- средневзвешенной себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
- себестоимости последних по времени поступления запасов
(ЛИФО).
Для всех единиц бухгалтерского учета МБП, которые имеют
одинаковое назначение и одинаковые условия использования,
применяется только один из приведенных методов.
Рассмотрим методы оценки МБП при их выбытии на примере:
Пример 1
Исходные данные о движении МБП у ООО "Лилия" за февраль 2002г.
приведены в таблице 1:
Таблица 1
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
| Движение МБП |Наименование МБП| Стоимость |Количество,|Сумма,|
| | |единицы МБП, грн.| шт. | грн. |
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
| Остаток на | Вольтметр М-381| 22| 11 | 242|
| 01.02.2002 г. | | | | |
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
| Поступило: | | | | |
|- 03.02.2002 г.| Гигрометр ВИТ-1| 30| 10 | 300|
|- 05.02.2002 г.| Амперметр | 15| 12 | 180|
| | М 42100 | | | |
|- 08.02.2002 г.| Инструмент | 17| 7 | 119|
| | алмазный | | | |
|- 10.02.2002 г.| Инструмент | 20| 3 | 60|
| | измерительный | | | |
|- 15.02.2002 г.| Гигрометр ВИГ-2| 22| 5 | 110|
|- 21.02.2002 г.| Весы | 48| 3 | 144|
| | лабораторные | | | |
|- 26.02.2002 г.| Водомер | 32| 6 | 192|
| | ДУ 15-100 | | | |
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
|Итого поступило| | | 46 | 1 105|
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
| Выбыло | | | | |
|- 08.02.2002 г.| Водомер | 32| 9 | 288|
| | ДУ 15-100 | | | |
|- 14.02.2002 г.| Вольтметр М-381| 22| 12 | 264|
|- 25.02.2002 г.| Амперметр | 15| 20 | 300|
| | М 42100 | | | |
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
| Итого выбыло | | | 41 | 852|
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
| Итого (остаток| | | | |
| на | | | | |
| 01.03.2002 г.)| | | 16 | 495|
|---------------|----------------|-----------------|-----------|------|
1) Метод идентифицированной себестоимости согласно п. 17 ПБУ 9
применяется для оценки выбытия МБП, приобретенных для
использования в специальных заказах и проектах, а также МБП не
заменяющих друг друга. При этом ведется учет фактической
себестоимости каждой единицы МБП, которая имеет свой номер (код).
Обязательное условие этого метода - возможность установления
цены каждой единицы МБП.
Этот метод дает наиболее точную информацию о движении МБП.
2) В соответствии с п. 18 ПБУ 9 оценка по средневзвешенной
себестоимости проводится по каждой единице МБП (СТед) делением
суммарной стоимости остатка таких МБП на начало отчетного месяца
(СУМнач) и стоимости полученных в отчетном месяце МБП (СУМпол) на
суммарное количество запасов на начало отчетного месяца (КОЛнач) и
полученных в отчетном месяце запасов (КОЛпол):
СТед = (СУМнач + СУМпол))/(КОЛнач + КОЛпол).
В нашем примере СТед = (242 + 1105)/(11 + 46) = 1347/57 =
= 23,63 (грн.).
Следовательно, общая сумма выбывших в отчетном месяце МБП
(СУМвыб) рассчитывается умножением средневзвешенной стоимости
единицы МБП на количество выбывших МБП (КОЛвыб):
СУМвыб = СТед х КОЛвыб;
таким образом, СУМвыб = 23,63 x 41 = 968,83 (грн.).
3) Оценка МБП по методу ФИФО согласно п. 19 ПБУ 9 основывается
на предположении, что МБП используются в той последовательности, в
которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском
учете), т. е. МБП, которые первыми отпускаются в продажу,
производство и другое выбытие, оцениваются по себестоимости первых
по времени поступления МБП.
Количество выбывших запасов равно 41, поэтому необходимо
набрать поочередно 41 единицу МБП, начиная с первых по
поступлению.
Следовательно,
СУМвыб = (22 x 11 + 30 x 10 + 15 x 12 + 17 x 7 + 20 x 1) = 861
(грн.);
СТед = 861 / 41 = 21 (грн.).
4) Оценка МБП по методу ЛИФО базируется на предположении, что
МБП используются в последовательности, являющейся противоположной
их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете),
т. е. МБП, которые первыми отпускаются в производство (продажу и
другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени
поступления МБП.
Для расчета стоимости единицы МБП по методу ЛИФО необходимо
набрать 41 единицу МБП поочередно, начиная с последних по
поступлению:
СУМвыб = 32 x 6 + 48 x 3 + 22 x 5 + 20 x 3 + 17 x 7 + 15 x 12
+ 30 x 5 = 955 (грн.);
СТед = 955 / 41 = 23,29 (грн.).
Таким образом, результаты оценки выбытия МБП будут следующими:
Таблица 2
|--------------------|------------------------|-----------|------|
| Оценка по методу | Стоимость единицы МБП, |Количество,|Сумма,|
| | грн. | шт. | грн. |
|--------------------|------------------------|-----------|------|
| идентифицированная | - | 41 |834,00|
| себестоимость | | | |
|--------------------|------------------------|-----------|------|
| средневзвешенной | 23,63 | 41 |968,83|
| себестоимости | | | |
|--------------------|------------------------|-----------|------|
| ФИФО | 21,00 | 41 |861,00|
|--------------------|------------------------|-----------|------|
| ЛИФО | 23,29 | 41 |955,00|
|--------------------|------------------------|-----------|------|
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет выбытия МБП на
примерах:
Пример 2.
Продажа МБП
ЧП "Анюта" продало МБП. Оценка выбытия МБП осуществлялась по
методу идентифицированной себестоимости соответствующей единицы
МБП.
МБП проданы
- на условиях последующей оплаты:
Таблица 3
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
| Стоимость МБП | Стоимость |Количество,|Сумма,|Кроме того,|
| |единицы МБП,| шт. | грн. | НДС |
| | грн. | | | |
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
| идентифицированная | 10 | 20 | 200| 40 |
| себестоимость | | | | |
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
| Стоимость продажи | 25 | 20 | 500| 100 |
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
- на условиях предварительной оплаты:
Таблица 4
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
| Стоимость МБП | Стоимость |Количество,|Сумма,|Кроме того,|
| |единицы МБП,| шт. | грн. | НДС |
| | грн. | | | |
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
| идентифицированная | 10 | 30 | 300| 60 |
| себестоимость | | | | |
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
| Стоимость продажи | 25 | 30 | 750| 150 |
|--------------------|------------|-----------|------|-----------|
Бухгалтерский и налоговый учет этих операций будет следующим:
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| Продажа на условиях последующей оплаты |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 1 | Отгружены МБП | 361 | 712 | 600| - | 500|
| | | 712 |641/ндс| 100| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 2 | Списана себестоимость | 943 | 22 | 200| - | п. |
| | проданных МБП | | | | | 5.9|
| | | | | | | {1}|
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 3 | Получена оплата за МБП | 311 | 361 | 600| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 4 | Определен финансовый | 712 | 791 | 500| - | - |
| | результат | 791 | 943 | 200| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| Продажа на условиях предварительной оплаты |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 1 | Получена предоплата от | 311 | 681 | 900| 750 | - |
| | покупателя | 643 |641/ндс| 150| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 2 | Отгружены МБП | 361 | 712 | 900| | п. |
| | | 712 | 643 | 150| | 5.9|
| | | | | | | {1}|
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 3 | Списана себестоимость | 943 | 22 | 300| - | - |
| | проданных МБП | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 4 | Определен финансовый | 712 | 791 | 750| - | - |
| | результат | 791 | 943 | 300| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
Пример 3.
Безвозмездная передача МБП
Необходимо отметить, что согласно п. 1.31 ст. 1 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ) и п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
операции по безвозмездному предоставлению товаров рассматриваются
как продажа товаров. Следовательно, при безвозмездной передаче
МБП возникает объект обложения НДС и начисляются налоговые
обязательства по НДС, а стоимость переданных МБП включается в
валовые доходы предприятия.
Кроме того, п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС определяет, что в случае
осуществления операций по безвозмездной передаче товаров, база
налогообложения определяется исходя из фактической цены операции,
но не ниже обычных цен.
Допустим, что ООО "Лилия" передало ЧП "Корсар" МБП. Оценка
выбытия МБП осуществлялась по методу ФИФО. Стоимость выбывших МБП,
определенная согласно методу ФИФО (см. таблицу № 2), и обычная
стоимость МБП равны 861 грн.
Операции по безвозмездной передаче МБП будут выглядеть
следующим образом:
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 1 | Списана на расходы | 943 | 22 | 861,00| 861 | п. |
| | текущего периода стои- | 949 |641/ндс| 172,20| | 5.9|
| | мость МБП, переданных | | | | | {2}|
| | безвозмездно | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 2 | Определен финансовый | 791 | 943 | 861,00| - | - |
| | результат | 791 | 949 | 172,20| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
Пример 4.
Взносы в уставный капитал
Согласно ст. 3 Закона о хозяйственных обществах ( 1576-12 )
учредителями хозяйственных обществ могут выступать как
юридические, так и физические лица. В соответствии со ст. 13 этого
Закона учредители хозяйственного общества могут вносить вклады
в уставный капитал в виде материальных ценностей. При этом
учредитель предприятия будет являться инвестором, а лицо,
формирующее свой уставный капитал за счет средств учредителей -
эмитентом.
При передаче материальных ценностей, в частности МБП, в
качестве взноса в уставный капитал инвестор в сущности реализует
такие материальные ценности и приобретает другие активы -
корпоративные права.
В соответствии с п. 1.8 ст. 1 Закона о Прибыли корпоративные
права - это право собственности на уставный капитал юридического
лица или его долю (пай), включая права на управление, получение
соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также
активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим
законодательством.
Таким образом, с точки зрения налогового учета корпоративные
права рассматриваются как товар (компенсация) и соответственно для
инвестора операция по передаче материальных ценностей является
операцией по продаже товаров на основании п. 1.31 ст. 1 Закона
о Прибыли, а сумма операции подлежит включению в валовые доходы
предприятия.
Что касается НДС, то согласно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона о
НДС операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг)
являются объектом обложения НДС. При этом понятие продажи
определено п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС, согласно которому продажа
товаров - это любые операции, которые осуществляются согласно
договорам купли-продажи, мены, поставки и другим
гражданско-правовыми договорами которые предусматривают передачу
прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от
сроков ее предоставления, а также операции по неоплачиваемому
предоставлению товаров.
Поэтому операции по передаче МБП в качестве взноса в уставный
фонд юридического лица подлежат налогообложению на общих
основаниях по ставке 20%.
Согласно учредительным документам ООО "Сафари" является
учредителем ЧП "Альфа". Свою долю ООО вносит МБП. Оценка выбытия
МБП осуществлялась по методу средневзвешенной себестоимости.
Средневзвешенная себестоимость соответствует справедливой
стоимости МБП и равна 600 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет вышеизложенной операции будут
следующими:
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 1 | Переданы МБП на баланс | 14 | 22 | 600| 600 | п. |
| | предприятия - эмитента | 949 |641/ндс| 120| | 5.9|
| | | | | | | {3}|
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 2 | Определен финансовый | 793 | 949 | 120| - | - |
| | результат | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
Стоимость МБП в балансе отражается в стр. 100. Согласно п. 24
ПБУ 9 МБП отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по
наименьшей из двух оценок: по первичной стоимости либо по чистой
стоимости реализации.
По чистой стоимости реализации МБП отражаются в тех случаях,
когда на дату баланса их цена снизилась, они испорчены, устарели
или иным образом потеряли первично ожидаемую экономическую выгоду.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице МБП.
Для этого из ожидаемой цены продажи вычитают ожидаемые расходы на
завершение производства и сбыт.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает
чистую стоимость их реализации и стоимость полностью утраченных
(испорченных или недостающих) МБП, списывается на расходы
отчетного периода.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
2. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
3. ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы",
утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.
4. Закон о хозяйственных обществах - Закон Украины "О
хозяйственных обществах" от 19.09.91г. № 1576-ХII с изменениями
и дополнениями.
{1} Согласно п. 5.9 Закона о Прибыли корректируется сумма валовых
расходов налогоплательщика. Пунктом 1.4 Порядка № 124
установлено, что балансовую стоимость МБП на начало отчетного
периода необходимо уменьшить на стоимость выбывших МБП.
{2} Корректировка валовых расходов согласно п. 5.9 Закона о
Прибыли.
{3} Корректировка валовых расходов согласно п. 5.9 Закона о
Прибыли.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№12/02, стр. 35
[25.03.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------