Порядок поступления товаров в розничную торговлю
------------------------------------------------------------------
Товары на предприятия розничной торговли поступают от
поставщиков - производителей товаров, оптовых организаций, частных
предпринимателей, путем закупки у населения и др.
Для приобретения товара у поставщика предприятие заключает с
ним договор купли-продажи.
Договор купли-продажи в соответствии со ст. 224 Гражданского
кодекса Украины ( 1540-06 ) - это соглашение, по которому одна
сторона (продавец) обязуется передать другой стороне (покупателю)
определенное имущество в собственность. При этом покупатель
обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную
денежную сумму (цену).
Договор является основным правовым документом, определяющим
права и обязанности поставщика и покупателя. Он содержит следующие
реквизиты:
- наименование сторон;
- сроки поставки;
- порядок расчетов;
- права и обязанности сторон;
- наименование, количество и качество товаров;
- цены в гривнях.
Согласно Инструкции о порядке регистрации выданных,
возвращенных и использованных доверенностей на получение
ценностей, утвержденной приказом Минфина Украины от 16.05.96 г.
№ 99 ( z0293-96 ), товары отпускаются покупателям только по
доверенности получателей. Для получения товаров у поставщика
согласно договору (счету, наряду, заказу или другим заменяющим его
документам) ответственному лицу выдается доверенность типовой
формы № М-2, подписанная руководителем и главным бухгалтером
предприятия, их заместителями или лицами, уполномоченными
руководителем предприятия. Доверенность на получение товаров
выдается только лицам, работающим на предприятии - получателе
товаров.
В случае получения товара доверенным лицом в одном месте
(одном складе), но по нескольким нарядам может быть выдана одна
доверенность с указанием в ней номеров и дат выдачи всех нарядов
или несколько доверенностей при получении товаров в различных
местах (складах).
Доверенность должна быть полностью заполнена и содержать
подписи лиц, на которых она выписана.
Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от
возможности получения и вывоза товара, но не может превышать 10
дней. Для получения товаров, расчеты за которые осуществляются в
порядке плановых платежей или доставка которых осуществляется
централизованно-кольцевыми перевозками, допускается выдача
доверенностей на календарный месяц {1}.
Обязанности должностных лиц:
|-----------------|---------------------------|------------------|
| Руководителя | Лица, регистрирующего | Доверенного лица |
| предприятия | доверенности (ЛРД) | |
|-----------------|---------------------------|------------------|
| - назначает | - регистрирует выданные, | - представляет |
| лицо, | возвращенные и | ЛРД документ о |
| осуществляющее | использованные | получении им |
| регистрацию | доверенности в журнале | ценностей и их |
| выданных, | регистрации доверенностей | сдаче на склад |
| возвращенных и | (типовой формы № М-3); в | или материально |
| использованных | гр. 8 журнала указывается | ответственному |
| доверенностей; | номер документа на | лицу не позднее |
| - утверждает | получение ценностей или | следующего дня |
| перечень | дата возврата | после каждого |
| должностей, | неиспользованной | случая доставки |
| занятие которых | доверенности; | на предприятие |
| предоставляет | - контролирует | полученных по |
| соответствующим | своевременность | доверенности |
| работникам право| предоставления документов | ценностей, |
| подписывать | (актов, накладных, ордеров| независимо от |
| доверенность на | и т.п.), свидетельствующих| того, получены |
| получение | об использовании | ценности по |
| ценностей | доверенности; | доверенности |
| | - списывает использованные| полностью или |
| | бланки по акту; | частично; |
| | - инструктирует о порядке | - возвращает ЛРД |
| | и сроках использования | неиспользованную |
| | доверенности | доверенность не |
| | | позднее |
| | | следующего дня |
| | | после окончания |
| | | срока ее действия|
|-----------------|---------------------------|------------------|
Ответственность за своевременное и полное оприходование
полученных по доверенностям товаров возлагается на должностных
лиц, которым предоставлено право подписывать доверенности, а также
на ЛРД (п. 15 указанной Инструкции).
В соответствии с п. 39 Порядка № 108 ( 108-95-п ) для
оприходования товаров предприятиями розничной торговли необходимо
наличие соответствующих первичных документов на товары,
подтверждающие их получение у поставщика. Согласно Закону
о бухучете ( 996-14 ) первичный документ - это документ,
содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее
осуществление.
Такие документы, в свою очередь, являются основанием для
ведения как бухгалтерского, так и налогового учета, т. к.
в соответствии с пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) не включаются в состав валовых расходов любые
расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными
и другими документами, обязательность ведения и хранения которых
предусмотрена правилами ведения налогового учета. В случае
предоплаты за товар такие документы выполняют роль подтверждающих
документов и позволяют субъекту хозяйствования отнести стоимость
товаров на валовые расходы по факту их оплаты, т. к. возникновение
валовых расходов происходит по дате первого события -
оприходования товарно-материальных ценностей или их оплаты. Так,
например, для осуществления предоплаты за товары поставщиком
оформляется счет-фактура.
Первичные документы для предоставления им юридической силы и
доказательности должны иметь следующие реквизиты:
- название предприятия, учреждения, от имени которых составлен
документ;
- название документа (код формы);
- дата и место составления;
- содержание хозяйственной операции;
- ее измерители (в натуральном и стоимостном выражении);
- должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за
разрешение и осуществление хозяйственной операции и составление
первичного документа;
В зависимости от характера операции и технологии обработки
данных в первичные документы могут быть включены дополнительные
реквизиты:
- идентификационный код по ЕГРПОУ;
- номер документа;
- основание для осуществления операций;
- данные о документе, удостоверяющем личность получателя и
т. п.
При отгрузке товара поставщик выдает доверенному лицу
сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные,
накладные. Тип документов, необходимых для документального
оформления получения товара зависит от способа получения товара.
На основании этих документов осуществляется приемка товаров
материально ответственным лицом на складе или непосредственно на
предприятии розничной торговли.
При получении товара на территории поставщика последний на
основании договора выписывает покупателю накладную типовой формы
№ М-20 "Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей",
утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины
от 27.07.98 г. № 263 ( z0508-98 ), подписанную лицом, давшим
разрешение на вывоз товарно-материальных ценностей, и главным
бухгалтером. Так как действие этого приказа в настоящий момент
приостановлено, то предприятия могут использовать другую форму
накладной, содержащую обязательные реквизиты первичного документа.
Такая накладная является основанием для разрешения на вывоз
полученного товара с территории поставщика, а также для
оприходования товарно-материальных ценностей у
предприятия-покупателя.
Если данные о ценностях, которые отпускаются и вывозятся
автотранспортом, содержатся в товарно-транспортных накладных, то
накладная по форме № М-20 не составляется.
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок
осуществления перевозки грузов и оформления единой первичной
документации, связанной с перевозкой грузов автомобильным
транспортом, являются:
1. Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в
Украине, утвержденные приказом Минтранса Украины от 14.10.97 г.
№ 363 ( z0128-98 ), с изменениями и дополнениями (далее - Правила
перевозок).
2. Инструкция о порядке изготовления, хранения, применения
единой первичной транспортной документации для перевозки грузов
автомобильным транспортом и учета транспортной работы,
утвержденная приказом Минстата и Минтранса Украины от 07.08.96 г.
№ 228/253 ( z0483-96 ), с изменениями и дополнениями (далее -
Инструкция о транспортной документации) {2}.
Согласно п. 11.1 Правил перевозок основными документами на
перевозку грузов являются товарно-транспортные накладные и путевые
листы грузового автомобиля.
Путевой лист грузового автомобиля является документом, без
которого перевозка грузов не допускается. В соответствии с п. 2.1
Инструкции о транспортной документации он выдается под роспись и
должен иметь соответствующую типовую форму:
- № 1 (международная) - путевой лист грузового автомобиля в
международных сообщениях, действующий на время командировки;
- № 2 - путевой лист грузового автомобиля, действующий в
пределах Украины, как правило, в течение одного рабочего дня.
Перевозка грузов автомобильным транспортном как на
коммерческой основе, так и для собственных нужд осуществляется
только при наличии надлежащим образом оформленной
товарно-транспортной накладной (ТТН) типовой формы № 1-ТН, которая
прилагается к путевому листу. Это требование распространяется на
все виды перевозок грузов автомобильным транспортом независимо от
условий оплаты и видов перевозок.
Следует отметить, что согласно п. 2.5 Инструкции о
транспортной документации в случае, если в разделе ТТН "Сведения
о грузе" невозможно перечислить все наименования и характеристики
перевозимых товарно-материальных ценностей, то прилагается
специализированная форма товарной накладной (сертификат или другая
форма первичного учета), используемая предприятием для оформления
операций по передаче товарно-материальных ценностей, о чем в
товарном разделе производится соответствующая отметка.
С момента вступления в силу Закона о НДС ( 168/97-ВР )
предприятие-поставщик наряду со всеми вышеперечисленными
первичными документами, будучи зарегистрированным в качестве
плательщика НДС, должен выписать налоговую накладную. В
соответствии с пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС налоговая
накладная одновременно является отчетным и расчетным документом,
который используется для определения сумм налоговых обязательств
у поставщика и налогового кредита у покупателя. Для
предприятия-покупателя налоговая накладная является единственным
документом, подтверждающим его право на налоговый кредит.
Налоговая накладная согласно пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закона о
НДС выписывается по требованию покупателя.
Основные требования, предъявляемые к оформлению налоговой
накладной:
- оформление ее согласно Порядку заполнения налоговой
накладной, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165
( z0233-97 );
- составление в момент возникновения налогового обязательства
(по правилу "первого события") в двух экземплярах, причем оригинал
предоставляется покупателю, а копия остается у продавца;
- для операций, облагаемых или освобожденных от
налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные со
ссылкой на соответствующий пункт Закона о НДС;
- налоговая накладная выписывается на каждую поставку товара.
После получения всех сопроводительных документов от поставщика
товар передается на предприятие розничной торговли. При приемке
товаров материально ответственное лицо (МОЛ) должно сверить
наличие товара с данными, указанными в сопроводительных
документах, и подтвердить получение товара своей подписью
(штампом) в них.
В случае доставки поставщиком товаров на предприятие розничной
торговли могут возникнуть различные расхождения по количеству
и качеству полученных товаров с данными в сопроводительных
документах. В этом случае составляется акт о приемке товаров
типовой формы № М-7, утвержденной приказом Минстата Украины
от 21.06.96 г. № 193 ( v0193202-96 ) (далее - приказ № 193). Такой
акт составляется также в случае приемки товаров, прибывших без
документов. Акт составляется в двух экземплярах приемной комиссией
с обязательным участием МОЛ и представителя поставщика или
представителя незаинтересованной организации и утверждается
руководителем предприятия или уполномоченным на это лицом.
Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, другой -
отправляется поставщику или транспортной организации вместе с
претензией и другими документами, предусмотренными условиями
договора.
Поступившие товары регистрируют в "Журнале учета поступивших
грузов" типовой формы № М-1, утвержденной приказом № 193. Журнал
применяется для учета и контроля за поступлением материальных
ценностей. Записи в Журнале производятся по мере поступления
материальных ценностей на основании ТТН, приходных документов,
актов приемки и др. В журнале производятся отметки, связанные с
поиском непоступивших грузов.
Поступившие товары приходуются на склад (кладовую) розничного
предприятия на основании выписанных приходных ордеров (актов
приемки). Сведения в приходные ордера переносятся из
сопроводительных документов. Приходные ордера сдаются материально
ответственными лицами в бухгaлтepию согласно установленному на
предприятии графику.
При поступлении товаров непосредственно на прилавок
предприятия розничной торговли ответственность за товар переходит
к продавцу на основании письменного договора о материальной
ответственности, заключенного между работником и предприятием. В
случае если невозможно разграничить материальную ответственность
каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной
ответственности, вводится коллективная (бригадная) материальная
ответственность. Письменный договор о коллективной материальной
ответственности заключается между предприятием и всеми членами
коллектива или бригады (ст. 135-2 КЗоТ ( 322-08 )).
МОЛ по мере поступления и выбытия товаров данные всех
приходных и расходных документов отражает в товарном отчете.
В товарном отчете группируются первичные документы, наглядно
отражается движение товаров у каждого МОЛ за определенный период
времени и показывается остаток товаров на определенную дату. Сроки
представления в бухгалтерию отчетов утверждаются руководителем
по согласованию с главным бухгалтером предприятия в зависимости
от оборота товаров, специализации предприятия и др. Сроки
представления товарных отчетов указываются в приказе об учетной
политике предприятия.
К товарному отчету необходимо приложить все первичные
документы в той последовательности, в которой они внесены в отчет.
В конце отчета указывается общее количество приложенных к нему
документов. Отчет составляется в двух экземплярах и подписывается
МОЛ (бригадиром). Один экземпляр с приложенными к нему первичными
документами передается в бухгалтерию под роспись на втором
экземпляре, который остается у МОЛ. Бухгалтер должен проверить
отчет в присутствии МОЛ, сверить документы по поступлению и
выбытию товаров с документами поставщиков и магазинов.
Следует заметить, что в бухгалтерии предприятия розничной
торговли также должны быть в наличии документы, подтверждающие
осуществление расчетов с поставщиками за полученные
товарно-материальные ценности - расчетные и платежные документы.
Для бухгалтерского учета такие документы являются подтверждением
проведения расчетов за полученные товары. Для налогового -
основанием для отнесения стоимости товаров на валовые расходы
предприятия при осуществлении предоплаты за товары.
Розничное предприятие должно следить за наличием не только
документов, содержащих информацию о количестве и стоимости
полученных товаров, но и за документацией, подтверждающей качество
и безопасность товаров.
Документами, подтверждающими надлежащее качество и
безопасность товаров, являются:
- сертификат соответствия;
- заключение государственной санитарно-гигиенической
экспертизы;
- заключение ветеринарно-санитарной экспертизы (для пищевых
продуктов и продовольственного сырья животного и растительного
происхождения).
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона Украины "О защите прав
потребителей" от 12.05.91 г. № 1023 ( 1023-12 ), в редакции Закона
Украины от 15.12.93 г. № 3682-ХII ( 3682-12 ), товары, к которым
нормативными документами установлены обязательные требования по
безопасности для жизни и здоровья потребителей, их имущества,
окружающей природной среды, подлежат обязательной сертификации.
Согласно Декрету КМУ "О стандартизации и сертификации"
от 10.05.93 г. № 46-93 ( 46-93 ) сертификат соответствия выдается
уполномоченной Госстандартом организацией. Такой документ служит
подтверждением качества товаров и их соответствия требованиям
стандартов и других нормативных документов. Обязательной
сертификации подлежит только продукция, включенная в Перечень
продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине,
утвержденный приказом Госстандарта Украины от 30.06.93 г. № 95
( z0112-93 ), в редакции приказа от 27.11.96г. № 499 ( z0728-96 ).
Реализация и использование товаров, подлежащих обязательной
сертификации, без наличия сертификатов соответствия запрещается.
В соответствии с п. 39 Порядка № 108 в торговой сфере
соответствие товаров, подлежащих обязательной сертификации,
можно подтверждать копиями сертификата соответствия, заверенными
субъектами хозяйствования, отпустившими товар.
Продукция, полуфабрикаты, реализация которых может
причинить ущерб здоровью людей, подлежат государственной
санитарно-гигиенической экспертизе, заключение которой
представляет собой документ, устанавливающий критерии безопасности
и вредности для человека опасных факторов пищевого продукта
(группы продуктов), продовольственного сырья, сопутствующих
материалов. Порядок выдачи такого заключения установлен Временным
порядком проведения государственной санитарно-гигиенической
экспертизы, утвержденным приказом Министерства здравоохранения
Украины от 09.10.2000 г. № 247 ( z0004-01 ).
Заключение государственной санитарно-гигиенической экспертизы
не заменяет сертификата соответствия.
В соответствии со ст. 16 Закона Украины "О ветеринарной
медицине" от 25.06.92 г. № 2498-ХII ( 2498-12 ), в редакции Закона
Украины от 15.11.2001 г. № 2775-III ( 2775-14 ), продажа продукции
животного и растительного происхождения осуществляется под
государственным ветеринарным контролем на рынках и в других местах
осуществления торговли. Продажа такой продукции, не прошедшей
ветеринарно-санитарную экспертизу, запрещается.
Таким образом, в бухгалтерском учете на основании
сопроводительных документов поставщика по дебету счета 282
приходуется товар.
Пример
Магазин "Северное сияние" получил от поставщика свежемороженую
рыбу по покупной стоимости 1600 грн. Кроме того, НДС - 320 грн.
Торговая надбавка - 1660 грн. Таким образом, розничная цена рыбы
составит 3260 грн.
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| | Первое событие - поступление товара |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 1 | Оприходован товар | 282 | 631 | 1 600| - |1 600|
| | |641/ндс| 631 | 320| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 2 | Начислена торговая | 282 | 285 | 1 660| - | - |
| | надбавка | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 3 | Перечислена оплата за | 631 | 311 | 1 920| - | - |
| | товар поставщику | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| | Первое событие - оплата товара |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 1 | Перечислена предоплата | 631 | 311 | 1 920| - |1 600|
| | за товар |641/ндс| 644 | 340| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 2 | Получен и оприходован | 282 | 631 | 1 600| - | - |
| | товар | 644 | 631 | 320| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 3 | Начислена торговая | 282 | 285 | 1 660| - | - |
| | надбавка | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168 с изменениями и дополнениями.
3. Закон о бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV с
изменениями и дополнениями.
4. Порядок № 108 - Порядок занятия торговой деятельностью и
правила торгового обслуживания населения, утвержденные
постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 108,
с изменениями и дополнениями.
{1} Подробнее о доверенностях см. "ГлавБух" № 50/2001 г. стр. 39.
{2} Действие данной Инструкции приостановлено решением
Госпредпринимательства от 16.10.98г. № 17-02/10 "до устранения
нарушений", поэтому согласно письму Госпредпринимательства
от 10.05.2000 г. № 17/3-31/1055 использование в качестве
бланков строгой отчетности типовых форм, утвержденных
Инструкцией о транспортной документации, не является
обязательным, а Инструкция носит рекомендательный характер.
Однако отметим, что согласно приложению 1 к приказу
Министерства внутренних дел Украины от 30.06.98 г. № 482
при перевозке грузов водитель обязан по требованию
работников милиции предъявить товарно-транспортную накладную
или другие документы на перевозимый им груз. По мнению
Госпредпринимательства, это означает, что при отсутствии
товарно-транспортной накладной работник милиции имеет
право требовать другие документы на груз, удостоверяющие
законность его происхождения, но при наличии
товарно-транспортной накладной другие документы не нужны
(письмо Госпредпринимательства от 28.07.2000 г. № 3-312/2597).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№15/02, стр. 59
[15.04.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------