Наше предприятие подало в феврале уточненную декларацию по НДС
за ноябрь прошлого года. Сейчас опять возникла необходимость
сделать уточнение за этот же период. Какую сумму следует
поставить в строке 1 Справки № 3 - первоначальную (за ноябрь)
или уточненную (поданную в феврале)?
* * *
Согласно п. 5.1 статьи 5 Закона Украины "О погашении
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государствен-
ными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181 ( 2181-14 ) в
случае, когда в будущих налоговых периодах налогоплательщик
самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее
поданной им налоговой декларации, такой налогоплательщик обязан
подать новую декларацию, которая содержит исправленные показатели.
Такая новая декларация получила на практике условное название
"уточненная" и составляется она не на сумму ошибки, а на полную
сумму налогового обязательства и налогового кредита, других
показателей, которые отражаются в декларации. Стоит также
напомнить, что форма, по которой направляется уточненная
декларация, определяется исходя из той формы отчетности, которая
направлялась плательщиком налога на добавленную стоимость в орган
налоговой службы в налоговом периоде, в котором допущена ошибка.
Одновременно с предоставлением уточненной декларации в налоговый
орган направляется Приложение № 3, форма которого утверждена
приказом Государственной налоговой администрации Украины "О
внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную
стоимость" от 18.04.01 г. № 170 ( z0412-01 ).
В строке 1 этого Приложения отражаются данные поданной ранее
налоговой декларации отчетного периода, в котором была обнаружена
ошибка. Разберемся, какая же декларация будет в том случае
"поданной ранее" - первоначальная или первая уточненная.
В соответствии с пп. 4.2.1 приказа Главной государственной
налоговой инспекции Украины "Об утверждении Инструкции о порядке
ведения налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета
налогов и неналоговых платежей" от 05.12.94 г. № 37 (с изменениями
и дополнениями) начисление налоговых обязательств, которые
самостоятельно определены плательщиком, проводится по карточке
лицевого счета плательщика в разделе "Расчеты основного платежа и
штрафных санкций" по кодам операций, в том числе:
- начислено по данным новой (уточненной) декларации (расчета),
в том числе:
- уточнение данных текущего года;
- уточнение данных прошлых отчетных лет (с указанием периода,
за который вносились изменения); а также уменьшение начисления по
новой (уточненной) декларации (расчету).
Таким образом, поданная в феврале месяце, уточненная
декларация за ноябрь проведена по лицевому счету плательщика на
дату ее предоставления и, соответственно, отражены показатели в
увеличение (или уменьшение) налоговых обязательств и начислена
предусмотренная п. 17.2 статьи 17 Закона № 2181 штрафная санкция в
размере 10%.
Учитывая, что первое исправление ошибки произошло, и на
основании уточненной декларации изменения проведены по лицевому
счету, то при предоставлении новой уточненной налоговой декларации
за этот же период, в котором сделана ошибка, следует учитывать
данные уже поданной ранее уточненной декларации.
Рассмотрим условный пример.
В декларации за ноябрь (поданной своевременно) начислено
налоговое обязательство в 400 грн., в уточненной (поданной в
феврале) - 450 грн. Таким образом, увеличивается налоговое
обязательство на 50 грн. и начисляется штрафная санкция 10% - 5
грн.
Уточненная декларация (подаваемая сейчас) определяет сумму
налогового обязательства за ноябрь - 500 грн. Если взять за основу
данные своевременно поданной декларации, то следует доначислить
100 грн. налога и штраф - 10 грн. Но 50 грн. и штраф 5 грн. уже
проведены по карточке лицевого счета и уплачены плательщиком.
Если принять за основу данные поданной в феврале уточненной
декларации за ноябрь, то соответственно доначисляем налога 50 грн.
и "новый" 10-ти процентный штраф - 5 грн.
Учитывая наши исключительно арифметические выводы, если при
предоставлении новой уточненной декларации учитывать данные
декларации поданной своевременно за ноябрь, при этом не учитывать
результаты первой уточненной декларации, то доначисляется
налоговое обязательство в размере 150 грн. (50 грн. уже начислено
при предоставлении первого уточнения и 100 грн. при предоставлении
второго). При этом мы увеличиваем как сумму самостоятельно
доначисленного обязательства, так и сумму штрафных санкций. Зачем
платить больше и обижать себя?
Таким образом, если у налогоплательщиков возникла необходи-
мость исправить уже "исправленную" декларацию, то как поданная
ранее должна браться уже уточненная декларация (поданная в феврале
за ноябрь).
Необходимо обратить внимание плательщиков НДС, если Вы уже
проводите исправление, то следует тщательно осуществлять проверку.
Ведь ситуация "уточнения после уточнения" не встретит понимания у
налоговиков, а также сложно будет восприниматься их компьютерной
программой.
Стоит также напомнить, что уточненные декларации (расчеты) в
соответствии с положениями п. 17.2. ст. 17 Закона № 2181 можно
подавать до начала документальной проверки работниками налоговой
инспекции.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 16/02, стр. 35
[19.04.2002]
Светлана Марчук
Аудитор
------------------------------------------------------------------