ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
08 листопада 2004 р.
за № 1425/10024
Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України
Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" (
679-14)
, статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" (
2121-14)
, з метою вдосконалення бухгалтерського обліку банками України готівкових коштів та банківських металів у касах банків Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України (додається).
2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України та банків України для керівництва та використання в роботі.
3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.
4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.
ЗАТВЕРДЖЕНО
Постанова
Правління Національного банку
України
20.10.2004 № 495
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
8 листопада 2004 р.
за № 1425/10024
ІНСТРУКЦІЯ
з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України
1. Загальні положення
1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність" (
2121-14)
, "Про Національний банк України" (
679-14)
, "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (
996-14)
, нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів фінансової звітності.
1.2. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України (далі - банки) типових операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки клієнтам, операцій з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної валюти, під час передавання готівки між банками, між банками та інкасаторськими компаніями, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення валютно-обмінних операцій банку, операцій з пам’ятними та інвестиційними монетами, банківськими металами в касах банків.
1.3. У цій Інструкції терміни вживаються в значеннях, визначених в інших нормативно-правових актах Національного банку з питань регулювання операцій з готівкою та валютного регулювання в Україні.
1.4. Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою здійснюється за відповідними балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (v0089500-17)
, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами).
1.5. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою та банківськими металами банки згідно з обліковою політикою можуть використовувати відповідні транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за призначенням.
1.6. Банк має здійснювати бухгалтерський облік операцій з готівковими коштами та банківськими металами, які не визначені цією Інструкцією, відповідно до їх економічної суті згідно з внутрішніми операційними процедурами, розробленими з урахуванням вимог законодавства України.
2. Облік касових операцій з клієнтами банку
2.1. Порядок здійснення банками касових операцій з клієнтами визначається законодавством України з питань регулювання готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.
2.2. Операції з приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками:
приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на їх рахунки:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2520, 2530, 2600, 2650;
приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2603;
приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на їх рахунки:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2620, 2622, 2630;
приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902, 2909.
2.3. Операції з видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах з кас банків відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками:
видача готівки юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних та інших рахунків:
Дебет - 2520, 2530, 2600, 2650;
Кредит - 1001, 1002;
видача готівки фізичним особам з їх рахунків:
Дебет - 2620, 2622, 2630;
Кредит - 1001, 1002.
2.4. Під час виплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 2570, 2571;
Кредит - 1001, 1002.
2.5. Операції з приймання готівки в національній валюті від фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 2902, 2909;
видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:
Дебет - 2902, 2909;
Кредит - 1001, 1002.
2.6. Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - рахунки групи 651.
2.7. Банк має здійснювати облік операцій з доставки готівки до клієнтів банку з урахуванням вимог нормативно-правових актів Національного банку, що регулюють питання організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банках України та облікової політики.
Банк відображає видачу готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у підзвіті в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт);
Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).
Операція з видачі готівки клієнтам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 2600, 2650;
Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).
2.8. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції зі списання коштів з рахунку клієнта та видачі готівки у підзвіт відповідальній особі для подальшої виплати за призначенням такими бухгалтерськими проводками:
списання коштів з рахунків клієнтів відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 2620;
Кредит - 2909;
одночасно:
видача готівки відповідальній особі:
Дебет - 1007;
Кредит - 1001, 1002;
після виплати коштів на підставі документів, що підтверджують отримання сум одержувачами коштів:
Дебет - 2909;
Кредит - 1007;
повернення залишку коштів, виданих відповідальним працівникам, та зарахування на рахунки клієнтів коштів, які не були виплачені, відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1007;
одночасно:
Дебет - 2909;
Кредит - 2620.
2.9. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з інкасації готівки клієнтів такими бухгалтерськими проводками:
отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку;
Дебет - 1005;
Кредит - 2600, 1200, 1600, 2650;
після перерахування грошової виручки здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1005;
у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001;
Кредит - 2600, 1200, 1600, 2650;
у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 2600, 2650;
Кредит - 1005.
2.10. Банк має відображати операції з отримання готівки за допомогою програмно-технічного комплексу самообслуговування для подальшого зарахування на відповідні рахунки такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1004;
Кредит - 2920;
під час зарахування на відповідні рахунки:
Дебет - 2920;
Кредит - рахунки для обліку кредитів, депозитів, рахунки клієнтів тощо.
3. Облік операцій з підкріплення банків готівкою Національним банком
3.1. Підкріплення банків готівкою національної валюти Національним банком здійснюється після переказу відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими бухгалтерськими проводками:
під час перерахування банками коштів за готівку:
Дебет - 1811;
Кредит - 1200;
отримання готівки і оприбуткування її в операційну касу банку:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1811.
3.2. Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці Національного банку України, до часу її відшкодування за рахунком 1811.
Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:
Дебет - 1200;
Кредит - 1811.
Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 1911;
одночасно:
Дебет - 1911;
Кредит - 1200.
3.3. Банк має відображати операції зі здавання готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку такими бухгалтерськими проводками:
після видачі коштів з операційної каси банку:
Дебет - 1007;
Кредит - 1001, 1002;
після надходження коштів на коррахунок банку:
Дебет - 1200;
Кредит - 1911;
одночасно:
Дебет - 1911;
Кредит - 1007.
3.4. Банк має відображати операції зі здаванням готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку через підрозділи перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку такими бухгалтерськими проводками:
після видачі коштів з операційної каси банку:
Дебет - 1811;
Кредит - 1001, 1002;
після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку:
Дебет - 1200;
Кредит - 1811.
3.5. У разі виявлення Національним банком недостач банкнот (монет) банк згідно з нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, відшкодовує відповідну суму протягом трьох днів із дня отримання акта про розбіжності.
Здійснюється така проводка:
Дебет - 1811;
Кредит - 1200.
Якщо недостача пов'язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 3552;
Кредит - 1811.
У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620;
Кредит - 3552.
Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 7399;
Кредит - 1811.
4. Облік операцій з передавання готівки між банками, між банками та інкасаторськими компаніями
1. Банки відображають у бухгалтерському обліку операції з передавання готівки між банками, між банками та інкасаторськими компаніями згідно з обліковою політикою банку.
2. Банки відображають в бухгалтерському обліку операції з передавання/отримання готівки за наявності попередньої оплати такими бухгалтерськими проводками:
Таблиця 1
Бухгалтерські проводки в банку - отримувачі готівки
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1811
|
1200, 1500, 1600
|
переказ банком коштів у разі отримання готівки від іншого банку
|
|
2
|
2807
|
1200, 2606
|
переказ банком коштів у разі отримання готівки від інкасаторської компанії
|
|
3
|
1001, 1002, 1004
|
1811
|
отримання готівки від банку
|
|
4
|
1001, 1002, 1004
|
2807
|
отримання готівки від інкасаторської компанії
|
Таблиця 2
Бухгалтерські проводки в банку, що передає готівку
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1200, 1500
|
1911
|
отримання попередньої оплати за готівку від банку її отримувача
|
|
2
|
1200, 2606
|
2907
|
отримання попередньої оплати за готівку від інкасаторської компанії
|
|
3
|
1911
|
1001, 1002, 1004
|
видача готівки уповноваженій особі банку-отримувача
|
|
4
|
1007
|
1001, 1002, 1004
|
видача готівки через підрозділ інкасації банку
|
|
5
|
1911
|
1007
|
закриття кредиторської заборгованості після отримання повідомлення банку-отримувача про отримання готівки
|
|
6
|
2907
|
1001, 1002, 1004
|
видача готівки уповноваженій особі інкасаторської компанії
|
3. Банки відображають у бухгалтерському обліку операції з передавання/отримання готівки та переказ коштів за готівку такими бухгалтерськими проводками:
Таблиця 1
Бухгалтерські проводки в банку, що передає готівку
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1007
|
1001, 1002, 1004
|
відправлення готівки до іншого банку
|
|
2
|
1811
|
1007
|
вимога до банку - отримувача готівки
|
|
3
|
2807
|
1001, 1002, 1004
|
видача готівки уповноваженій особі інкасаторської компанії
|
|
4
|
1200, 1500, 1600
|
1811
|
отримання коштів від банку-отримувача
|
|
5
|
1200, 2606
|
2807
|
отримання коштів від інкасаторської компанії
|
Таблиця 2
Бухгалтерські проводки в банку - отримувачі готівки
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1001, 1002, 1004
|
1911
|
отримання готівки від підрозділів інкасації банку
|
|
2
|
1001, 1002, 1004
|
2907
|
отримання готівки від уповноваженої особи інкасаторської компанії
|
|
3
|
1911
|
1200, 1500, 1600
|
переказ коштів банку за отриману готівку
|
|
4
|
2907
|
1200, 2606
|
переказ коштів інкасаторській компанії за отриману готівку
|
4. Банк обліковує недостачу готівки, виявлену в разі отримання/передавання готівки в упаковці іншого банку, до часу її відшкодування за балансовим рахунком 1811 Плану рахунків (v0089500-17)
.
Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці інкасаторської компанії за балансовим рахунком 2807 Плану рахунків (v0089500-17)
.
5. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з відшкодування сум недостачі такими проводками:
Таблиця 1
Бухгалтерські проводки в банку - отримувачі готівки
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1811
|
1001, 1002
|
вимога до банку щодо відшкодування суми недостачі
|
|
2
|
2807
|
1001, 1002
|
вимога до інкасаторської компанії щодо відшкодування суми недостачі
|
|
3
|
1200, 1500, 1600
|
1811
|
відшкодування банком суми недостачі
|
|
4
|
1200, 2606
|
2807
|
відшкодування інкасаторською компанією суми недостачі
|
Таблиця 2
Бухгалтерські проводки в банку, що передав готівку
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
7399
9617
|
1911
991
|
віднесення на витрати банку суми недостачі одночасно
сума недостачі до встановлення винної особи
|
|
2
|
1911
|
1200, 1500
|
переказ суми відшкодування банку -- отримувачу готівки
|
|
3
|
3552
|
6399
|
після встановлення винної особи
|
|
4
|
1001, 1002, 1200, 1500, 2620
991
|
3552
9617
|
погашення недостачі винною особою
одночасно
списання суми недостачі після її погашення
|
6. Банк відображає в бухгалтерському обліку переказ надлишку готівки, виявленої в упаковці іншого банку/інкасаторської компанії такими проводками:
Таблиця 1
Бухгалтерські проводки в банку - отримувачу готівки
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1001, 1002
|
1911, 2907
|
оприбуткування надлишку готівки в касу банку
|
|
2
|
1911
|
1200, 1500, 1600
|
переказ коштів банку на суму надлишку готівки
|
|
3
|
2907
|
1200, 2606
|
переказ коштів інкасаторській компанії на суму надлишку готівки
|
Таблиця 2
Бухгалтерські проводки в банку, що передав готівку
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1200, 1500
|
6399
|
визнання доходів банку на суму надлишку готівки
|
7. Бухгалтерський облік операцій з передавання готівки між банком і його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) одного банку визначається банком самостійно з урахуванням його облікової політики з дотриманням вимог законодавства України, цієї Інструкції.
Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерській моделі використовуються рахунки 3906 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку" та 3907 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку".
8. Банк відображає операції з передавання готівки на зберігання інкасаторській компанії та її повернення такими бухгалтерськими проводками:
Таблиця
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1006
|
1001, 1002
|
передавання готівки на зберігання інкасаторській компанії
|
|
2
|
1001, 1002
|
1006
|
повернення готівки після зберігання інкасаторською компанією
|
5. Облік внутрішньобанківських та інших операцій банків з використанням готівки
5.1. Операція з виплати готівкою заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) працівникам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 3652;
Кредит - 1001, 1002.
Виплата відпускних працівникам банку відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 3652, 3654;
Кредит - 1001, 1002.
5.2. Виплати за авансами, виданими працівникам банку в підзвіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 3550, 3551, 3559;
Кредит - 1001, 1002.
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 3550, 3551, 3559.
5.3. Облік зразків банкнот, отриманих від Національного банку, здійснюється банком за позабалансовим рахунком 9819 "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю банкнот. У разі повернення банком зразків банкнот здійснюється їх списання з рахунку 9819 за номінальною вартістю повернених банкнот.
5.4. Видана відповідальним працівникам банків готівка для забезпечення роботи в післяопераційний час відображається за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку".
Видача коштів відповідальним особам відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт);
Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі).
Відображення в обліку операцій з клієнтами в післяопераційний час здійснюється банком відповідно до глави 2 цієї Інструкції.
Повернення залишку коштів відповідальними особами відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі);
Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт).
5.5. Вилучені з обігу з метою передавання на дослідження сумнівні банкноти (монети) відображаються в обліку за позабалансовим рахунком.
У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 9819;
Кредит - 991.
Під час відправлення в установленому порядку сумнівних банкнот (монет) на дослідження здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 9899;
Кредит - 9819.
Якщо банкноти визнано неплатіжними, то банк списує їх з позабалансового рахунку. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 991;
Кредит - 9899.
Якщо за результатом дослідження банком повністю відшкодовується сума платіжних банкнот, то здійснюються такі бухгалтерські проводки:
повернення платіжної банкноти після дослідження або її відшкодування Національним банком:
Дебет - 1001, 1002, 1200;
Кредит - 1911, 2909;
одночасно:
Дебет - 991;
Кредит - 9899;
зарахування коштів на рахунки клієнтів або виплата готівкою:
Дебет - 1911, 2909;
Кредит - 1001, 1002, 2600, 2620, інші рахунки з обліку коштів клієнтів.
5.6. Банк здійснює операції з обміну не придатних до обігу платіжних банкнот та монет на придатні, платіжних банкнот та монет на платіжні банкноти (монети) більшого або меншого номіналу, а також платіжних банкнот на платіжні монети без відображення в бухгалтерському обліку.
5.7. У разі виявлення надлишків або недостач під час проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки:
у разі виявлення надлишків готівки:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 6399;
у разі виявлення недостач готівки:
Дебет - 7399;
Кредит - 1001, 1002;
одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим рахунком:
Дебет - 9617;
Кредит - 991;
у разі віднесення суми недостач на винних осіб:
Дебет - 3552;
Кредит - 6399;
одночасно:
Дебет - 991;
Кредит - 9617.
У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620, 3652;
Кредит - 3552.
6. Бухгалтерський облік валютно-обмінних операцій банків
6.1. Переміщення і передавання готівки та цінностей під відповідальність працівників банку в разі ведення обліку операцій в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" відображаються бухгалтерськими проводками, зазначеними в пункті 5.4 глави 5 цієї Інструкції. Видача коштів відповідальним працівникам для забезпечення роботи обмінного пункту відображається за рахунком 1003.
6.2. Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
на суму купленої банком іноземної валюти:
Дебет - 1001, 1002, 1003, 1004;
Кредит - 3800;
одночасно на суму проданої національної валюти здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 3801;
Кредит - 1001, 1002, 1003, 1004;
на суму проданої банком іноземної валюти:
Дебет - 3800;
Кредит - 1001, 1002, 1003, 1004;
одночасно на суму отриманої національної валюти:
Дебет - 1001, 1002, 1003, 1004;
Кредит - 3801.
6.3. Результат від купівлі-продажу іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
у разі виникнення позитивної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:
Дебет - 3801;
Кредит - 6214;
у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:
Дебет - 6214;
Кредит - 3801.
6.4. Операції з обміну готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
|
№
з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1001, 1002, 1003, 1004
|
3800
|
на суму купленої іноземної валюти
|
|
2
|
3800
|
1001, 1002, 1003, 1004
|
на суму проданої іноземної валюти
|
|
3
|
3801
|
3801
|
на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют:
аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента купленої іноземної валюти; аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента проданої іноземної валюти
|
6.5. Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з обміну готівкової іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
|
№
з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1001,1002, 1003,1004
|
6514
|
на суму комісійної винагороди
|
7. Облік операцій з банківськими металами
7.1. Бухгалтерський облік операцій з банківськими металами ведеться аналогічно до обліку операцій з іноземною валютою.
7.2. Облік банківських металів у касах банків здійснюється за балансовими рахунками розділу 11 "Банківські метали" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (v0089500-17)
, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).
7.3. Операції з приймання та видачі банківських металів від клієнтів здійснюється банками за первинними документами, визначеними нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами.
7.4. Під час проведення операцій з купівлі банківських металів у фізичних та юридичних осіб здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет - 1101, 1102;
Кредит - 3800;
на суму купленого банківського металу в гривнях за курсом купівлі:
Дебет - 3801;
Кредит - 2900;
на суму різниці між вартістю купленого банківського металу за поточною обліковою ціною, встановленою Національним банком, та його вартістю за курсом купівлі:
Дебет - 3801;
Кредит - 6214;
або
Дебет - 6214;
Кредит - 3801;
на суму, що сплачується продавцю банківського металу:
під час виплати клієнту готівки з каси банку:
Дебет - 2900;
Кредит - 1001, 1002;
під час зарахування коштів на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, коррахунки банків:
Дебет - 2900;
Кредит - 1200, 1600, 2600, 2620, 2630, 2650.
Відображення в обліку операцій може здійснюватися банком відповідно до облікової політики без використання рахунку 2900.
7.5. Під час проведення операцій з продажу банківських металів фізичним та юридичним особам здійснюються такі бухгалтерські проводки:
під час сплати клієнтом готівки в касу банку:
Дебет - 1001, 1002;
Кредит - 3801;
під час перерахування клієнтами, іншими банками коштів з рахунків:
Дебет - 1200, 1500, 2600, 2620, 2630, 2650;
Кредит - 3801;
на суму проданого банківського металу:
Дебет - 3800;
Кредит - 2900;
на суму різниці між вартістю проданого банківського металу за поточною обліковою ціною, встановленою Національним банком, та його вартістю за курсом продажу (якщо ці курси не збігаються):
Дебет - 3801;
Кредит - 6214;
або
Дебет - 6214;
Кредит - 3801;
під час видачі проданого банківського металу:
Дебет - 2900;
Кредит - 1101, 1102.
7.6. Операції з обміну банківських металів на валютному ринку України в бухгалтерському обліку відображаються за рахунками 1101, 1102 аналогічно до порядку, зазначеного в пункті 6.4 глави 6 цієї Інструкції.
7.7. Операції з передавання банківських металів між банками та між банком та його філіями (відділеннями) здійснюються згідно з порядком, установленим внутрішніми положеннями банків.
Бухгалтерський облік цих операцій ведеться аналогічно до обліку операцій, зазначених у пунктах 4.2, 4.3 глави 4 цієї Інструкції, з використанням в бухгалтерській моделі рахунків 1107, 1819 та 1919.
7.8. Бухгалтерський облік банківських металів, отриманих банком на відповідальне зберігання або в заставу з фізичною поставкою, здійснюється за позабалансовими рахунками 9703 "Інші активи на зберіганні" та 9500 "Отримана застава" з обов'язковою фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки, порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер зливка, ампули, банки (за наявності), маса в тройських унціях (за наявності) та інших ознак.
7.9. Обмін банківських металів (надходження до банку зливків банківського металу однієї ваги та вибуття зливків того самого металу іншої ваги, які є еквівалентними за загальною вагою та вартістю за обліковою ціною, встановленою Національним банком) у бухгалтерському обліку не відображається.
7.10. Банк самостійно визначає порядок обліку маси банківського металу та розробляє регістри обліку для накопичення інформації про масу банківських металів у грамах та в тройських унціях із точністю до 0,001 тройської унції.
8. Облік операцій з пам’ятними та інвестиційними монетами, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу
1. Банк відображає переказ коштів Національному банку за пам’ятні та інвестиційні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу (далі - пам’ятні та інвестиційні монети), такою бухгалтерською проводкою:
Таблиця
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1819
|
1200
|
переказ коштів за пам’ятні та інвестиційні монети
|
2. Банк відображає в бухгалтерському обліку оприбуткування пам’ятних та інвестиційних монет такими бухгалтерськими проводками:
Таблиця
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1001, 1002 1101, 1102 3500
|
1819
|
за номінальною вартістю монети;
на суму вартості банківського металу;
на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монети та вартістю банківського металу;
за відпускною ціною Національного банку
|
3. Банк здійснює переоцінку вартості банківського металу (пам’ятних та інвестиційних монет) під час кожної зміни облікової ціни, що встановлена Національним банком, відповідно до пунктів 1-3 глави IX Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 17 листопада 2004 року № 555 (
z1511-04)
, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29 листопада 2004 року за № 1511/10110 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 05 листопада 2013 року № 437) (зі змінами).
4. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з реалізації пам’ятних та інвестиційних монет клієнтам (банкам) такими проводками:
Таблиця
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650
|
1919, 2909
|
отримання коштів від клієнтів (банків) за пам’ятні та інвестиційні монети за відпускною ціною банку
|
|
2
|
1919, 2909
|
1001, 1002
1101, 1102
3500
6399
|
видача клієнтам (банкам) пам’ятних та інвестиційних монет:
за відпускною ціною банку;
за номінальною вартістю монети;
на суму вартості банківського металу;
на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монети та вартості банківського металу;
на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку
|
5. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з використання пам’ятних та інвестиційних монет на представницькі цілі такими проводками:
Таблиця
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
7454
|
1001, 1002
1101, 1102
3500
|
за відпускною ціною Національного банку;
за номінальною вартістю монети;
на суму вартості банківського металу;
на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монети та вартістю банківського металу
|
6. Банк відображає в бухгалтерському обліку пам’ятні та інвестиційні монети, передані банкам Національним банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, такою проводкою:
Таблиця
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
9819
|
991
|
оприбуткування пам’ятних та інвестиційних монет за номінальною вартістю монет
|
7. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з реалізації пам’ятних та інвестиційних монет клієнтам (банкам) такими проводками:
Таблиця
|
№ з/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Примітка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650
|
1919, 2909
|
отримання коштів від клієнтів (банків) за пам’ятні та інвестиційні монети за відпускною ціною банку
|
|
2
|
991
1919, 2909
|
9819
1919
6399
|
видача клієнтам (банкам) пам’ятних та інвестиційних монет:
за номінально вартістю монет;
за відпускною ціною банку;
за відпускною ціною Національного банку;
на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку
|
|
3
|
1919
|
1200
|
переказ коштів Національному банку за реалізовані пам’ятні та інвестиційні монети
|
|
4
|
991
|
9819
|
повернення банком Національному банку нереалізованих монет за номінальною вартістю монет
|
|
Головний бухгалтер -
директор Департаменту
бухгалтерського обліку
|
В.І. Ричаківська
|