Подарки, призы - подоходный налог
------------------------------------------------------------------
В последнее время много обществ, предприятий для повышения
конкурентоспособности своей продукции, а также для ее более
высокой реализации проводят разнообразные рекламные мероприятия.
Например, граждане, которые участвуют в розыгрыше, награждаются
выигрышами. Это могут быть подарки, призы, которыми являются
именно продукция предприятий.
Но в свою очередь перед бухгалтерами предприятий встает вопрос
относительно того, будут ли облагаться подоходным налогом с
граждан суммы стоимости этих выигрышей.
Действительно с этой проблемой сталкиваются многие предприятия
различных видов предпринимательской деятельности, но чтобы
ответить на этот вопрос и предоставить обоснованный ответ,
обратимся к законодательству Украины.
На сегодняшний день Декретом Кабинета Министров Украины "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) (с
соответствующими изменениями и дополнениями) и Инструкцией о
подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной
государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 (с
изменениями и дополнениями) ( z0064-93 ) предусмотрено, что
плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане,
иностранные граждане, как те, которые имеют, так и те, которые
не имеют постоянного местожительства в Украине, и лица без
гражданства. А объектом налогообложения у граждан, которые
имеют постоянное местожительство в Украине, является совокупный
налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из
месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученных из
различных источников как на территории Украины, так и за ее
пределами, как в денежной, так и в натуральной форме, независимо
за счет каких средств формируется этот источник, кроме сумм
выплат, перечисленных в ст. 5 Декрета.
Но начиная с 19.05.2001 г., руководствуясь внесенными Законом
Украины от 26.04.2001 г. № 2405-III ( 2405-14 ) изменениями в ст.
5 (пп. "ч", п. 1) Декрета, и подпунктом 5.30 Инструкции, в
совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период,
за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы
пособия, стоимость подарков (призов), которые будут предоставлять-
ся один раз в календарный год в пределах размера прожиточного
минимума, установленного законом на трудоспособное лицо на день
его предоставления, за счет юридических, физических лиц и
общественных организаций.
В таком случае, если стоимость подарка (приза) будет
предоставляться физическому лицу только один раз в году как по
основному месту, так и по неосновному месту работы, то тогда эта
стоимость не будет включаться в совокупный налогооблагаемый доход
и подоходным налогом не будет облагаться.
Что касается размера прожиточного минимума для трудоспособных
лиц на 2002 год, то согласно Закону Украины от 15.11.2001 г. №
2780-III "Об утверждении прожиточного минимума на 2002 год"
( 2780-14 ) он составляет 365 грн. в месяц.
А если стоимость подарка (приза), предоставленного гражданину,
превышает размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц, или
такой подарок (приз) предоставлен ему более чем один раз в
календарном году, что тогда? В таком случае стоимость подарка
(приза) включается в совокупный налогооблагаемый доход этого
гражданина, а в течение календарного года подлежит обложению
подоходным налогом в зависимости от того, предоставляется выигрыш
по месту основной или неосновной работы гражданина.
В частности, стоимость подарков (призов), которая превышает
размер прожиточного минимума, предоставленных гражданам по месту
неосновной работы (службы, обучения), облагается подоходным
налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 7
Декрета).
Бывают случаи, когда получить с гражданина подоходный налог
при вручении подарка (приза), стоимость которого превышает
установленный размер прожиточного минимума, не по месту основной
работы не представляется возможным, то тогда во время проведения
рекламных мероприятий должен быть применен порядок исчисления,
удержания и перечисления в бюджет подоходного налога, определенный
в пункте 12 Инструкции о подоходном налоге с граждан.
Остановимся более подробно на том, какой порядок исчисления,
удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с граждан:
- во-первых, определяется денежная оценка (стоимости) объекта,
который подлежит выплате (дарению) гражданину с учетом требований
пункта 2 Инструкции;
- во-вторых, проводится начисление общей суммы дохода по
формуле:
Д = Об + П,
где П = Об х (20 проц. / 80 проц.),
Д- это общая сумма начисленного дохода;
Об - это стоимость объекта, который подлежит выплате (дарению)
гражданину в денежном выражении;
П - это сумма подоходного налога, которая должна быть уплачена
предприятием в бюджет;
20 проц. - это ставка подоходного налога по неосновному месту
работы;
80 проц. - это удельный вес (в начислении) суммы, который
подлежит выплате (дарению) гражданину. А теперь рассмотрим на
примере в цифровом варианте. Предположим, что подарком гражданина
от предприятия является товар, стоимость которого 900 грн. (в
т. ч. НДС - 150 грн.). Для удержания подоходного налога с суммы
стоимости объекта исключаем сумму стоимости подарка в размере 365
грн. (ст. 5 Декрета).
В таком случае налогообложению подлежит сумма 535 грн.:
535 грн. = (900 грн. - 365 грн.)
Теперь определим сумму подоходного налога:
133 грн. 75 коп. = (535 грн. х 20 : 80 )
В результате общая сумма начисленного дохода будет составлять:
1033 грн. 75 коп. = (900 + 133 грн. 75 коп.)
Следует отметить, что бухгалтер предприятия обязан направить
справку по ф. № 2 (см. Приложение 1) в налоговый орган по месту
проживания гражданина. Справка направляется в течение 20 дней
после окончания месяца, в котором проводились выплаты (дарение),
указав в ней сумму дохода (в т. ч. стоимость подарка), и сумму
подоходного налога (ст. 12 Декрета).
Приложение 1
ДОВIДКА
про суму виплаченого доходу i утриманого податку у 200_ роцi
не за мiсцем основної роботи, в т. ч. за сумiсництвом та
цивiльно-правовими договорами
Iдентифiкацiйний номер 12345678
---------
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 1 |Прiзвище, iм'я, по батьковi | |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 2 |Адреса постiйного мiсця проживання | |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 3 |Сума нарахованого доходу (в грн.) | |
| |за мiсяць (перiод) | 1033 грн. 75 коп. |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 4 |Сума утриманого податку (в грн.) | 133 грн. 75 коп. |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 5 |Сума виплаченого доходу. | 900 грн. |
| |Дата виплати | 10.04.02 р. |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 6 |За що (роботи, послуги та iн.) | |
| |зроблено виплату | Подарунок |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 7 |Додатковi вiдомостi | - |
|---|-------------------------------------|----------------------|
М.П. Головний бухгалтер
------------------------------
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
Обращаем ваше внимание и на то, что после окончания
календарного года гражданин обязан до 1 апреля следующего года
подать в налоговый орган по месту проживания Декларацию о сумме
совокупного дохода, полученного в течение календарного года как по
основному, так и не по основному месту работы. На основании
поданной Декларации налоговый орган проведет перерасчет
подоходного налога. Законом Украины "О государственном реестре
физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных
платежей" от 22.12.94 г. № 320/94-ВР ( 320/94-ВР ) предусмотрено,
что руководители предприятий, учреждений, организаций всех форм
собственности, включая Национальный банк и его учреждения,
коммерческие банки, другие финансово-кредитные учреждения и
физические лица - субъекты предпринимательской деятельности
обязаны подавать в государственные налоговые инспекции сведения о
суммах выплаченных физическим лицам доходов и удержанных из них
налогов и других обязательных платежей. В данном случае бухгалтер
предприятия должен подать справку по ф. № 8ДР (см. Приложение 2) в
налоговый орган. В справке ф. № 8ДР необходимо отразить двумя
строками суммы начисленного дохода:
- в первой строке - сумму подарка, с признаком дохода "03".
- во второй строке - сумму дохода, которая равна разнице между
суммой начисленного дохода и стоимостью подарка, с признаком
дохода "02":
Приложение 2
ДОВIДКА
про суми виплачених доходiв i утриманих з них податкiв
фiзичних осiб
------------------------------------------------------------------
(назва юридичної особи чи прiзвище, iм'я, по батьковi фiзичної
особи суб'єкта пiдприємницької дiяльностi)
-----------------------------
(назва органу державної служби)
за
--------------------------
(звiтнiй перiод)
Працювало у штатi
-----------------------------
Працювало за сумiсництвом
--------------------
ПОРЦIЯ №
|---|----------------|-------|-------|------|-----------------|-------|
| № |Iдентифiкацiйний|Сума |Сума |Ознака| Дата |Ознака |
|з/п| номер |випла- |утри- |доходу|------|----------|пiльги |
| | |ченого |маного | |Прий- |звiльнення|щодо |
| | |доходу |при- | |няття |з роботи |прибут-|
| | |(грн., |бутко- | |на | |кового |
| | |коп.) |вого | |роботу| |податку|
| | | |податку| | | | |
| | | |(грн., | | | | |
| | | |коп.) | | | | |
|---|----------------|-------|-------|------|------|----------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|-|-|-|-|-|-|-|--|-------|-------|------|------|----------|-------|
| 1 |1|2|3|4|5|6|7|8 |365-00 | 0 | 03 | 0 | 0 | 0 |
|---|-|-|-|-|-|-|-|--|-------|-------|------|------|----------|-------|
| 2 |1|2|3|4|5|6|7|8 |668-75 | 133-75| 02 | 0 | 0 | 0 |
|---|-|-|-|-|-|-|-|--|-------|-------|------|------|----------|-------|
| | | | | | | | | | | | | | | |
|---|-|-|-|-|-|-|-|--|-------|-------|------|------|----------|-------|
| | | | | | | | | |1033-75| 133-75| X | X | X |
|---|-|-|-|-|-|-|-|--|-------|-------|------|-----------------|-------|
Керiвник пiдприємства
----------------- --------------------
Головний бухгалтер
----------------- --------------------
Фiзична особа -
суб'єкт пiдприємницької
дiяльностi ----------------- --------------------
И в заключении, подводя итог, заметим, что для правильного
оформления условий розыгрыша, предприятие должно оформить выигрыш
в виде приза, подарка и денежных средств.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 16/02, стр. 38
[19.04.2002]
Т. Мудрик
Старший государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------