Какие особенности учета транспортно - заготовительных расходов
в торговле? Как списать транспортные расходы на примере:
остаток товаров на 1.01.02 составил на сумму 10000 грн.,
10.01.02 купили товары у поставщика на сумму 15000 грн. в том
числе НДС, транспортные расходы при этом составили 300 грн. в
том числе НДС, 1.02.02 товаров осталось на сумму 5000 грн.
Какую сумму транспортно - заготовительных расходов надо
списать в январе 2002 года?
* * *
Основным показателем деятельности в торговле является
товарооборот, который включает в себя заготовление, завоз,
хранение, обработка, сортировка и реализация товаров. Правильный и
своевременный учет этих составляющих товарооборота и есть основной
задачей бухгалтерского учета торговой деятельности.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета
9 "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины
от 20.10.99 г. № 246 ( z0751-99 ), зарегистрированным в
Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. № 288/4509, п. 8, 9
определено, что приобретенные или изготовленные запасы учитываются
по их первоначальной стоимости, которая состоит из стоимости
приобретения запасов и затрат на их заготовку, погрузку и
разгрузку, транспортировку и т. д.
При чем следует отметить, что фактически доля транспортно -
заготовительных расходов, в себестоимости реализуемых товаров в
торговой сети составляет не менее 15-30%, что еще раз подтверждает
необходимость внимания и методически правильного подхода к решению
проблем связанных с учетом транспортно - заготовительных расходов.
В зависимости от индивидуальных организационных особенностей
предприятий торговли (оптовая или розничная продажа, различных
вариантов перемещения товаров, наличие возможности организации
складского учета, а также в зависимости от объемов реализации)
учет товаров может вестись как по ценам приобретения, так и по
ценам реализации.
Обычно на практике, когда торговлей занимается не большое
предприятие (что скорее всего касается и нашего примера), где
отсутствует производственная деятельность, где число работников и
размеры помещений (магазин, ларек) ограничены, поименный складской
учет товаров по ценам приобретения не ведется. Учет товаров сразу
проводится по ценам реализации, включая торговую наценку и
транспортно - заготовительные расходы в цене товарной продукции.
Для этого открывается 282 счет "Товары в торговле", операция по
приобретению товаров отражается записью Д-т 282 и К-т счетов: 631
"Расчеты с отечественными поставщиками" (учитывается сумма без
НДС) и 285 "Торговая наценка".
Изобразим бухгалтерские проводки, применяемые при отражении
операций связанных с покупкой и доставкой товара с учетом
приведенных в примере сумм.
|---|----------------------------|----------------|--------------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция| Сумма, грн. |
|п/п| | счетов | |
| | |-------|--------| |
| | | дебет | кредит | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 1 |Покупка товара: оприходован | 282 | 631 | 12500 |
| |товар, полученный от | | | |
| |поставщика | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 2 |Отражен налоговый кредит по | 641 | 631 | 2500 |
| |НДС за купленный товар | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 3 |Начислена торговая наценка | 282 | 285 | 3700 |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 4 |Учет затрат связанных с | 289 | 685 | 250 |
| |доставкой товара сторонней | | | |
| |организацией, услуги оказаны| | | |
| |согласно акта выполненных | | | |
| |работ, который получен в | | | |
| |конце месяца | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 5 |Отражен налоговый кредит по | 641 | 685 | 50 |
| |НДС за транспортные услуги | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
Транспортно-заготовительные расходы на предприятиях торговли
учитываются на отдельном субсчете 289 "Транспортно-заготовительные
расходы". Чтобы достоверно определить сумму транспортно-заготови-
тельных расходов в цене товара необходимо учитывать все
возможные варианты выбытия товара, ведь товар может быть не только
реализован, но и быть использованным на административно-хозяйст-
венные нужды, возвращен продавцу, испорчен или сворован. Поэтому
должен учитываться удельный вес транспортно-заготовительных
расходов в каждом варианте выбытия товара.
Вернемся к нашему примеру, хотя вопрос не содержит информации
о том куда израсходован товар, мы предположим, что он был
реализован через розничную торговлю. Будем считать, что
предприятие, рассматриваемое в примере, является плательщиком
налога на добавленную стоимость на общих основаниях и учет товаров
на нем ведется в продажных ценах.
Изобразим на таблице последовательность определения стоимости
реализованного товара и его остатка на конец месяца:
|---|------------------------|-----------------------------------|
| № | Содержание записей | Суммы, учитываемые на субсчетах |
|п/п| |---------|---------|---------------|
| | | 282 | 285 | 289 |
| | |"Товары |"Торговая|"Транспортно - |
| | |в |наценка" |заготовительные|
| | |торговле"| |расходы" |
|---|------------------------|---------|---------|---------------|
| 1 |Остаток на 1.01.02 г. | 10000 | 3400 | 120 |
|---|------------------------|---------|---------|---------------|
| |Оборот товаров за январь| | | |
| | | | | |
| |ПОСТУПЛЕНИЕ | | | |
| |10.01.02 отнесена | 12500 | | |
| |стоимость товара | | | |
| |согласно договора | | | |
| |поставки, купленного у | | | |
| |поставщика (без НДС) | | | |
| |------------------------|---------|---------|---------------|
| |Сумма НДС в покупной | 2500 | 2500 | |
| |стоимости товара | | | |
| |------------------------|---------|---------|---------------|
| |Торговая наценка | 3700 | 3700 | |
| 2 |(разница между | | | |
| |розничной и покупной | | | |
| |ценой) | | | |
| |------------------------|---------|---------|---------------|
| |Стоимость предоставлен- | | | 250 |
| |ных транспортных услуг | | | |
| |сторонней организацией | | | |
| |по доставке товара | | | |
| |(без НДС) (300 - 50НДС) | | | |
| |------------------------|---------|---------|---------------|
| |Всего поступления | 18700 | 6200 | 250 |
| |товаров (общая сумма) | | | |
|---|------------------------|---------|---------|---------------|
| 3 |Выбытие (реализация | | | |
| |товаров) за январь | 23700 | 7928 | 306 |
| | | |(расчет | (расчет № 2) |
| | | |№ 1) | |
|---|------------------------|---------|---------|---------------|
| 4 |Остаток на 1.02.02 г. | 5000 | 1672 | 64 |
| |товаров | | | |
|---|------------------------|---------|---------|---------------|
Определение суммы торговой наценки на реализованные товары
(расчет № 1) проведено по следующей формуле:
Остаток тор. + Поступление
наценки на тор. наценки
1.01.02 за январь
(285 счет) (Сумму реализованных
---------------------------- х товаров за январь)
Остаток товаров + Поступление
на 1.01.02 товаров за
(282 счет) январь
3400 + 6200 9600
-------------- х 23700 = -------- х 23700 = 7928 грн.
10000 + 18700 28700
Далее, определим сумму транспортно-заготовительных расходов на
реализованные товары (расчет № 2):
Остаток транспортно- + Поступление
заготовительных транспортно-
расходов на 1.01.02 заготовительных
(289 счет) расходов за
январь (Сумму реализованных
---------------------------------------- х товаров за январь)
Остаток товаров на + Поступление товаров
1.01.02(282 счет) за январь
120 + 250 370
------------ х 23700 = ------- х 23700 = 306 грн.
10000+ 18700 28700
В бухгалтерском учете списание себестоимости реализованных
товаров будет отражено проводками, приведенными в нижней таблице.
При этом себестоимость реализованного товара определяется
следующим образом: 23700 - 7928 + 306 и равна 16078 гривен.
|---|----------------------------|----------------|--------------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция| Сумма, грн. |
|п/п| | счетов | |
| | |-------|--------| |
| | | дебет | кредит | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 1 |Отражение операции связанной| 902 | 282 | 15772 |
| |со списанием себестоимости | | | |
| |реализованных товаров | | | |
| |(23700 - 7928) | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 2 |Списана торговая наценка на | 282 | 285 | 7928 |
| |реализованные товары | | | |
| |(расчет № 1) методом | | | |
| |"сторно" | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 3 |Списаны затраты связанные с | 902 | 289 | 306 |
| |доставкой товара | | | |
| |(транспортные расходы) на | | | |
| |реализованные товары (расчет| | | |
| |№ 2) | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
| 4 |Списание себестоимости | 791 | 902 | 16078 |
| |реализованных товаров на | | | |
| |финансовый результат | | | |
|---|----------------------------|-------|--------|--------------|
Таким образом, расчетная сумма себестоимости реализованных
товаров (16078 грн. за январь месяц) в "Отчете о финансовых
результатах" будет отражена в рядке 040 вместе с аналогичными
данными за следующие месяцы квартала. В налоговом учете при
составлении "Ведомости о балансовой стоимости товарных запасов"
балансовая стоимость товаров на начало (конец) отчетного периода
будет равна свернутому сальдо по счету 28 "Товары", то есть Сальдо
субсчета 282 - Сальдо субсчета 285 + Сальдо субсчета 289.
Наглядно, приведенные в примере, суммы остатков товарных запасов,
учитываемые и отражаемые в "Ведомости о балансовой стоимости
товарных запасов" в рядке 020 будут следующими:
- Остаток на начало периода = (10000 - 3400 + 120) = 6720
- Остаток на конец периода = (5000 - 1672 + 64) = 3372
- Прирост (+), Убыль (-) = - 3328
И в конце, напомним, что в налоговом учете сумма себестоимости
реализованных товаров (на примере равная 16078) относится к
валовым затратам и при заполнении декларации о прибыли
предприятия, отражается двумя значениями, как стоимость
приобретенного товара и транспортных затрат (12500 + 250 = 12750)
без НДС и уменьшение балансовой стоимости товаров = 3328.
Результат общей суммы этих показателей и дает нам учтенную в
приведенном примере себестоимость реализованных товаров (3328 +
+ 12750 = 16078).
------------------------------------------------------------------
"Фiнансова справа"
№ 7-8/02, стр. 47
[01.04.2002]
------------------------------------------------------------------