ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2534/6/15-1116 від 29.04.2002
Державна податкова адміністрація України розглянула лист та
повідомляє.
1. До питань 1 - 3 листа.
Відповідно до абзацу третього статті 7 Закону України "Про
Державний бюджет України на 2002 рік" ( 2905-14 ) для цілей
оподаткування амортизація на основні фонди 2 та 3 груп, які
виведені з експлуатації, не нараховується.
Наказом Державної податкової адміністрації України від
13.02.2002 р. N 68 ( v0068225-02 ) затверджено податкове
роз'яснення вищезазначеної норми Закону України "Про Державний
бюджет України на 2002 рік" ( 2905-14 ) (далі - податкове
роз'яснення). Зокрема, пунктом 2 зазначеного податкового
роз'яснення встановлено, що під виведенням з експлуатації окремого
об'єкта основних фондів слід розуміти його ліквідацію, капітальний
ремонт, реконструкцію, модернізацію та консервацію за рішенням
платника податку або Кабінету Міністрів України. Типові форми
первинної облікової документації, які використовуються і
підтверджують факт і дату виводу з експлуатації та вводу в
експлуатацію основних фондів у зв'язку з їх ліквідацією
(списанням), капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізацією
та консервацією, затверджені наказом Міністерства статистики
України від 29.12.95 р. N 352 ( v0352202-95 ).
Отже, виходячи з положень пп.8.4.5 - 8.4.6 п.8.4 ст.8 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР )
(далі - Закон) та зазначеного податкового роз'яснення, на
балансову вартість резервного обладнання, що входить до складу
основних фондів, нараховуються амортизаційні відрахування при
умові, що таке обладнання на початок звітного періоду не
ліквідовано (не списано), не перебуває у капітальному ремонті,
реконструкції, модернізації та консервації. Аналогічне правило
застосовується у разі тимчасового опломбування, тимчасового
невикористання в міжсезонний період та/або поточного ремонту
окремих основних фондів групи 2 і 3, у тому числі газових котлів.
2. До питання 4 листа.
Відповідно до пп.8.3.1 п.8.3 ст.8 Закону ( 334/94-ВР ) суми
амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом
застосування норм амортизації, визначених п.8.6 цієї статті, до
балансової вартості груп основних фондів на початок звітного
періоду.
Таким чином, якщо об'єкт основного фонду не був виведений із
експлуатації на початок звітного періоду, то його балансова
вартість враховується у складі балансової вартості відповідної
групи на початок звітного періоду для визначення суми
амортизаційних відрахувань.
Балансова вартість окремих об'єктів основних фондів груп 2 і
3, що були виведені із експлуатації на початок звітного періоду,
відображається у рядках 34.7 і 34.8 додатка "М" до декларації про
прибуток підприємства ( z0313-97 ). Суми амортизаційних
відрахувань, нарахованих на балансову вартість основних фондів
груп 2 і 3, визначаються за формулами:
Ряд. 34.12 гр.3.2 = (ряд. 34.2 гр.3.1 - ряд.34.7 гр.3.1) х Н(2);
Ряд. 34.13 гр.3.2 = (ряд. 34.3 гр.3.1 - ряд. 34.8 гр. 3.1) х Н(3);
де:
Н(2), Н(3) - відповідні норми амортизації.
3. До питання 5 листа.
Порядок збільшення та зменшення балансової вартості груп
основних фондів, тобто правила пооб'єктного обліку для основних
фондів групи 1 та групового обліку для груп 2 і 3, регулюється
п.8.4 ст.8 Закону.
Пунктом 3 податкового роз'яснення визначено, що з метою
практичного застосування ст.7 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2002 рік" ( 2905-14 ) необхідно визначити балансову
вартість кожної окремої матеріальної цінності, що входить до
складу основних фондів групи 2 або групи 3, та перейти у 2002 році
на пооб'єктний облік балансової вартості таких основних фондів.
Норма Закону щодо відображення в податковому обліку
досягнення балансовою вартістю окремого об'єкта основних фондів
групи 1 ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян
встановлена пп.8.3.7 п.8.3 ст.8 Закону ( 334/94-ВР ) окремо від
порядку податкового обліку балансової вартості груп основних
фондів, встановленого п.8.4 ст.8 Закону.
Отже, пп.8.3.7 п.8.3 ст.8 Закону застосовується виключно до
об'єктів основних фондів групи 1 і не має ніякого відношення до
основних фондів груп 2 і З.
У поточному бюджетному році при відображенні у податковому
обліку операцій з основними фондами груп 2 і 3 замість пп.8.4.4,
8.4.6, 8.4.8 "б", 8.4.9 "б" п.8.4 ст.8 Закону ( 334/94-ВР )
застосовуються пп.8.4.3, 8.4.5, 8.4.8 "а", 8,4.9 "а" цього пункту.
4. До питань 6-7 листа.
Порядок визначення первісної вартості основних фондів у
податковому обліку визначено пп.8.4.1 - 8.4.2 п.8.4 ст.8 Закону.
Первісна вартість окремого об'єкта придбаного основного фонду
складається із вартості їх придбання, з урахуванням транспортних і
страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з
таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану
вартість, у разі коли платник податку на прибуток підприємств
зареєстрований платником податку на додану вартість.
Первісна вартість окремого об'єкта самостійно виготовленого
основного фонду складається із суми всіх виробничих витрат,
понесених платником податку, що пов'язані з їх виготовленням та
введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких
основних фондів, що мають інші джерела фінансування, без
урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі коли
платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником
податку на додану вартість.
Витрати на поліпшення об'єктів основних фондів включаються до
валових витрат у межах бар'єра, встановленого пп.8.7.1 п.8.7 ст.8
або п.22.4 ст.22 Закону ( 334/94-ВР ), а перевищення відповідного
бар'єра - до балансової (залишкової) вартості відповідної групи.
Таким чином, у податковому обліку витрати на поліпшення основних
фондів не збільшують балансову (первісну) вартість основних
фондів.
Заступник Голови О.Шитря
"Бізнес-Бухгалтерія: право - податки - консультації",
N 20/1, 20.05.2002