Наше предприятие выступает спонсором концерта, в ходе которого
будет рекламироваться наша торговая марка. Может ли
спонсорская помощь, перечисляемая организаторам концерта,
относиться в состав валовых затрат предприятия?
* * *
Прежде всего следует определиться с тем, что из себя
представляет спонсорская помощь. Согласно Закону "О рекламе"
( 270/96 ) (ст. 1) спонсором является лицо, которое материально
поддерживает какую-либо деятельность без получения от нее прибыли
с целью популяризации исключительно своего имени (названия) и/или
своей торговой марки.
Аналогичным образом ст. 1 Закона "О телевидении и радиовещании" ( 2874-12 ) характеризует спонсорство как участие
лица в финансировании (прямом или косвенном) теле- и радиопрограмм
с целью рекламы своего имени, фирменного названия или своей
торговой марки.
Указанные нормы позволяют предположить, что спонсорская помощь
по своей сути должна относиться к рекламным расходам.
Но тут есть загвоздка. Определение спонсорства содержится
еще в одном Законе: "О благотворительности и благотворительных организациях" ( 323/95-ПВ ). В нем спонсорство называется одним
из видов благотворительности и определяется как добровольная
материальная, финансовая, организационная и другая поддержка
физическими и юридическими лицами получателей благотворительной
помощи с целью популяризации исключительно своего имени
(наименования), своего знака для товаров и услуг. Сама же
благотворительность определяется в данном Законе как "добровольное
бескорыстное пожертвование".
Исходя из вышеизложенного мы можем сформулировать для
спонсоров своего рода альтернативу, дилемму касательно
интерпретации спонсорской помощи:
- можно представить ее как бескорыстное пожертвование,
безвозвратную финансовую помощь. Этот вариант представляется нам
достаточно приемлемым, если спонсорская помощь адресуется
неприбыльным организациям (а особенно - если у спонсора по итогам
предыдущего квартала имеется достаточно прибыли, чтобы вместить в
4 процента оной всю спонсируемую сумму). Иначе картина плачевна:
спонсор останется без валовых затрат, а организатор мероприятия
получит валовые доходы от безвозвратной финансовой помощи;
- можно говорить, что деньги, которые дает спонсор
организаторам мероприятий, подобным вашему, на самом деле даются
не просто так в виде безвозвратной финансовой помощи, а в обмен на
рекламирование его имени или торговой марки. {1} То есть
спонсорство можно представить как возмездную сделку по
приобретению рекламных услуг. В таком случае спонсор может
надеяться на появление затрат (об условиях отнесения этих сумм в
состав валовых затрат мы поговорим ниже), равно как и на налоговый
кредит (если организатор мероприятия является плательщиком НДС).
На противоположной чаше весов - валовой доход и налоговые
обязательства от предоставления услуг у организатора мероприятия.
Плюс налог на рекламу - мелочь, а неприятно. И все же с учетом
интересов обоих участников сделки - как организатора (в
особенности если это коммерческая организация), так и спонсора -
указанный вариант представляется нам более сбалансированным,
нежели первый, "подарочный".
Разумеется, оставлять решение данной дилеммы на усмотрение
налогового инспектора - непозволительная для спонсора роскошь.
Поэтому ваши усилия должны быть направлены на то, чтобы придать
указанным расходам наиболее приемлемый для вас статус. С этой
целью мы позволим себе высказать несколько советов, позволяющих
установить и подкрепить документально связь между спонсорской
помощью и рекламными расходами.
Итак, совет первый: не стесняйтесь указать в договоре
возмездность ваших отношений, то бишь связь между перечисляемыми
деньгами и рекламой вашей торговой марки. Можно так и записать в
предмете договора: спонсор-де обязуется проплатить, а организатор
концерта обязуется прорекламировать... Вот уже какая-никакая связь
и видна.
Идем дальше. Предположим, вы в достаточной мере
проаргументировали, что спонсорская помощь является вашими
расходами на рекламу. Теперь подумаем, каким образом включить ее в
состав валовых затрат. Для этого напомним несколько ограничений,
содержащихся в Законе о Прибыли и в Законе "О рекламе", - чтобы
затем победоносно их обойти.
Как вы знаете, лишь в пределах 2 процентов обложенной налогом
прибыли предыдущего квартала относятся на валовые затраты расходы
на организацию приемов, презентаций и праздников. Что такое
праздник вообще и включает ли он в себя концерты в частности -
вопрос темный.
Поэтому - чтобы избежать рисков ограничения валовых затрат -
совет второй: черкните себе в договорчике, что спонсор не берет
на себя обязательств по организации указанного концерта. Да,
деньги дает, но это ж еще не организация!
Два других ограничения следует рассматривать вместе.
Во-первых, в полном объеме относятся на валовые затраты
только расходы на рекламу товаров (работ, услуг), продаваемых
плательщиком налога (абз. 1 п/п. 5.4.4 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР )). А во-вторых, статья 5 Закона "О рекламе" прямо
запрещает при проведении рекламных мероприятий делать ссылки
рекламного характера относительно свойств продукции спонсоров.
Признаться, сочетание двух этих норм позволило некоторым
уважаемым консультантам поставить крест на валовозатратности
спонсорской помощи. Они решили, что если спонсоры что-то и
рекламируют, то уж никак не товары (работы, услуги).
И всё же. Как было сказано, спонсор дает деньги с целью
рекламы фирменного наименования или торговой марки. Понятное дело,
что если объектом рекламы является название фирмы, то шансы на
валовые затраты по таким мероприятиям стремятся к нулю, причем что
есть силы. Непросто отстоять затраты и тем торговым предприятиям,
которые популяризируют, например, сеть магазинов, не имея при этом
зарегистрированного знака для товаров (услуг).
Но вот если рекламируется торговая марка, то побороться за
валовые затраты можно. Однако прежде следует разобраться в
терминах. Как мы понимаем, торговая марка и знак для товаров и
услуг - это понятия тождественные (хотя кое-где в нормативных
актах их употребляют с союзом "или", чем изрядно путают народ).
Просто "торговая марка" - это термин, так и не прижившийся в
юридической лексике. Лучшее тому подтверждение - упомянутый выше
Закон о благотворительности: его предыдущая редакция позволяла
спонсору рекламировать торговую марку, а вот нынешняя - уже знак
для товаров (услуг).
Согласно ст. 1 Закона "Об охране прав на знаки для товаров и
услуг" знак - это обозначение, по которому товары и услуги одних
лиц отличаются от однородных товаров и услуг других лиц. Наверное,
не составит труда доказать, насколько важно для продавца
каких-либо товаров выделить их в ряду аналогичной продукции,
имеющейся на рынке. И связь между доходами предприятия и расходами
на создание (регистрацию) собственного знака для товаров и услуг,
а также дальнейшую его "раскрутку" - самая что ни на есть
непосредственная.
Что же до Закона "О рекламе", то если читать его буквально, то
в нем запрещается всего лишь рекламировать свойства продукции
спонсоров. А вот рекламировать товары как таковые посредством
напоминания о торговой марке, которая их объединяет, - вполне
дозволено.
Исходя из вышеизложенного сформулируем еще один вывод и
еще один (третий) совет. Вывод таков: реклама торговой марки
(зарегистрированного знака для товаров (услуг)) - это
специфический способ рекламы самих товаров (услуг), на которых эта
торговая марка размещается. Причем, на наш взгляд, способ такой
рекламы не имеет значения: то ли появляется торговая марка в виде
графического изображения, то ли произносится вслух каким-нибудь
футбольным комментатором.
Теперь - совет: поскольку у многих компаний торговая марка и
фирменное наименование могут совпадать, то не будет лишним
отдельно отметить в договоре, что объектом рекламы спонсора
является не его название, а производимые (продаваемые) им товары
(работы, услуги). При этом реклама осуществляется посредством
демонстрации (упоминания) соответствующего знака для товаров
(услуг).
Также имеет смысл перед заключением договора издать приказ о
проведении мероприятий по рекламе товаров (работ, услуг), в
котором упоминалось бы предоставление спонсорской помощи с целью
рекламы продукции путем демонстрации знака на товары (услуги).
Наконец, совет четвертый и наверняка последний, потому что
статья уже заканчивается: потрудитесь вытянуть из организатора
мероприятия столь необходимые вам первичные документы. К примеру,
актик (или хотя бы отчетик, который вы утвердите своей подписью),
что популяризация вашего имени прошла вполне успешно. Ну и,
разумеется, налоговую накладную - для налогового кредита.
В общем, если вы не будете манкировать этими советами -
глядишь, и попадут ваши спонсорские расходы в полном объеме в
состав валовых затрат.
{1} Ведь кроме спонсорства существует еще и меценатство (см. все
тот же Закон о благотворительности). Оно-то как раз и
предполагает по-настоящему бескорыстную помощь. Спонсорство
же, в отличие от меценатства, сопряжено с некоторым корыстным
интересом.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№15/02, стр. 44
[01.04.2002]
Дмитрий Михайленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------