Нужно ли плательщику, имущество которого находится в налоговом
залоге, согласовывать с ГНИ следующие операции:
1) выдачу займа работнику;
2) погашение задолженности поставщику векселем, эмитент
которого - третье лицо?
* * *
1. По общему правилу плательщик налога, угодивший в налоговый
залог, имеет право свободно распоряжаться денежными средствами
(см. п/п. 8.6.2 Закона "О порядке погашения..."). Единственное
исключение представляют собой операции, в которых деньги тратятся
на осуществление инвестиций, покупку ценных бумаг, удостоверяющих
отношения долга {1}, на выплату дивидендов, размещение депозитов
или предоставление кредитов (п/п. 8.6.1 "б" Закона).
Операцией, наиболее близкой к выдаче займа работнику, является
предоставление кредита. Итак, нам нужно определиться: можно ли
квалифицировать предоставление займа работнику как кредитную
операцию?
Поскольку Закон "О порядке погашения..." определения "кредита"
нам не дает, мы имеем полное право обратиться к другому
законодательству. Так, в ст. 1 Закона "О финансовых услугах
и государственном регулировании рынка финансовых услуг" {2}
закреплено определение финансового кредита как денежных средств,
"предоставляемых в заем юридическому или физическому лицу на
определенный срок и под процент".
Аналогичное определение (с указанием на срочность и
процентность кредита) содержится и в п. 1.11 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ).
Насколько мы понимаем, вы собираетесь предоставить вашему
работнику заем, который по определению, закрепленному в ст. 374
ГК ( 1540-06 ), является беспроцентным. Следовательно, заем не
может считаться кредитом, а значит, и не дискриминируется по
п/п. 8.6.1 "б" Закона "О порядке погашения...". Так что занимайте
на здоровье!
2. В "Бухгалтере" № 5'2002 на с. 66-67 обращалось внимание на
то очаровательное косноязычие, которым отличился автор п/п. 8.6.1
"б" Закона "О порядке погашения...". Так вот, из текста этого
подпункта нам не совсем понятно, что именно запрещается
делать с удостоверяющими отношения долга ценными бумагами
налогоплательщику, находящемуся в налоговом залоге. Напомним, что
согласно п/п. 8.6.1 "б"
"плательщик налогов, активы которого находятся в налоговом
залоге, осуществляет свободное распоряжение ими, за
исключением операций, подлежащих письменному согласованию с
налоговым органом:
"..."
б) использования объектов недвижимого и движимого имущества,
имущественных или неимущественных прав, а также денежных
средств для осуществления прямых или портфельных инвестиций,
а также ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга,
предоставление гарантий, поручительств, уступку требования и
перевод долга, выплату дивидендов, размещение депозитов или
предоставление кредитов". {3}
Итак, налоговому должнику запрещено то ли тратить деньги
на приобретение таких ЦБ (самая разумная, на наш взгляд,
версия {4}), то ли осуществлять любые операции, в которых
используются долговые ценные бумаги (самая вероятная версия,
которую, скорее всего, озвучат налоговики).
Доказать, что наша версия - самая разумная, очень сложно.
Далеко не каждый инспектор или судья будет анализировать падежи и
вычленять смысловые единицы данного подпункта. Поэтому весьма
велик риск нарваться на альтернативную (то есть фискальную)
версию. А согласно фискальному подходу передача векселя по
индоссаменту является операцией, которая подлежит обязательному
согласованию с органом налоговой службы.
Последствия же применения данного подхода - угрожающи: штраф
согласно п/п. 17.1.8 Закона "О порядке погашения..." (100% от
суммы налогового долга) плюс перспективы возбуждения уголовного
дела - либо за уклонение от уплаты налогов, либо за
злоупотребление должностным положением. {5}
Так что мы бы рекомендовали такую операцию (как, впрочем, и
остальные операции с долговыми ЦБ) с налоговиками все-таки
согласовать.
{1} По поводу трудностей, возникающих у налоговых должников с
ценными бумагами, - см. ответ 2.
{2} См. "Бухгалтерскую газету" № 34'2001, с. 20.
{3} Текст дается по очень спорному русскому переводу "Голоса
Украины" № 32 за 20.02.2001 г. Впрочем, не более понятен и
текст украинского оригинала.
{4} В "Бухгалтере" № 5'2002 (с. 67) мы предположили, что в
тексте Закона перед словами "ценных бумаг" пропущено
слово "приобретения".
{5} О трудностях квалификации подобных деяний - см. "Бухгалтер"
№ 11'2001, с. 68 - 69.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№15/02, стр. 49
[01.04.2002]
Станислав Погребняк
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------