Как быть предприятию, которое в I квартале уплачивало 10%
единый налог, выполнило в этом периоде работы, оплата за
которые поступила во II квартале, когда мы стали плательщиками
НДС и налога на прибыль?
* * *
Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков
налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) предусмотрено, что
налоговые разъяснения могут предоставляться исключительно
центральным налоговым органом Украины. Любые ответы на запросы
налогоплательщика, которые предоставляются другими налоговыми
органами или контролирующими органами, а не центральным налоговым
органом, должны исходить из содержания разъяснений,
предоставленных центральным налоговым органом, а при отсутствии
последних - должны восприниматься налогоплательщиками как
рекомендации.
Поскольку по вопросу, который затронут в Вашем запросе,
отсутствует налоговое разъяснение, то попробуем, подробно
разобравшись в ситуации, сложившейся на данное время, предоставить
рекомендации относительно отражения в налоговом учете "переходного
момента" с единого налога на общую систему налогообложения.
Если Ваше предприятие было плательщиком единого налога по
ставке 10%, то в соответствии с положениями статьи 6 Указа
Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г.
№ 727/98 ( 727/98 ) не было плательщиком налога на добавленную
стоимость.
Согласно положениям пп. 7.2.4 п. 7.2 статьи 7 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
(с изменениями и дополнениями) право на начисление налога и
составление налоговых накладных предоставляется исключительно
лицам, зарегистрированным как плательщики налога. Именно поэтому
при выполнении работ в I квартале налог на добавленную стоимость
Ваше предприятие не начисляло и у него отсутствовало право выписки
налоговых накладных (которые составляются во время возникновения
налоговых обязательств плательщика), поэтому и не возникает
оснований для осуществления корректировки при получении средств за
выполненные работы.
Поскольку во II квартале Ваше предприятие осуществило переход
с упрощенной системы налогообложения на обычную, то оно является
плательщиком налога на прибыль и на него распространяется действие
требований Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
Как определено п. 4.1 ст. 4 вышеприведенного закона, валовый
доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг). При
этом согласно пп. 4.2.1 п. 4.2 статьи 4 закона от 22.05.97 г. не
включаются в состав валового дохода суммы акцизного сбора, налог
на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в
составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением
случаев, когда предприятие-получатель не является плательщиком
налога на добавленную стоимость.
Учитывая вышеизложенное, вся сумма, полученная на расчетный
счет предприятия за выполненные ранее услуги, включается в состав
валовых доходов.
Поскольку законом предусмотрено, что объектом налогообложения
является прибыль предприятия, то возникает вопрос об учете в
налоговом учете валовых расходов предприятия.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины
от 29.11.01 г. № 7676/6/15-1316 предоставлено разъяснение о том,
что при условии документального подтверждения проведенные расходы
должны быть включены в состав валовых расходов в налоговом
периоде, на который приходится получение средств от покупателя
(заказчика) в оплату товаров (работ, услуг).
Таким образом, во II квартале Ваше предприятие отражает
средства, полученные за работы, выполненные в I квартале, когда
Вами применялась упрощенная система налогообложения, а в составе
валовых расходов этого периода - расходы, осуществленные при
выполнении таких работ, которые подтверждены соответствующими
расчетными, платежными и другими документами.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№17/02, стр. 19
[07.05.2002]
Антонина Киселева
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------