Участвует ли НДС, включенный в цену товара при его
приобретении и невозмещенный согласно Закону о НДС, в расчете
прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров,
материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на
складах, в незавершенном производстве и в остатках готовой
продукции или относится к валовым расходам?
* * *
Во-первых, надо прояснить, в каких случаях может возникнуть
подобная ситуация. В общих чертах уплата налога на добавленную
стоимость в бюджет согласно Закону о НДС ( 168/97-ВР )
основывается на том, что в бюджет уплачивается разница между
начисленными налоговыми обязательствами от продажи товаров (работ,
услуг) и налоговым кредитом, полученным от плательщиков НДС
(подтвержденным налоговой накладной) при приобретении товаров
(работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам.
На предприятии использование приобретенных товаров возможно:
- на непроизводственные нужды;
- на производственные нужды при осуществлении операций по
продаже товаров или продукции собственного производства, которые:
1) облагаются НДС по ставке 20 %;
2) облагаются НДС по ставке 0 %;
3) освобождаются от уплаты НДС;
4) не являются объектом налогообложения НДС.
При приобретении (или использовании) товаров для непроизводст-
венных нужд в соответствии с пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС
налог на добавленную стоимость, уплаченный в связи с таким
приобретением, возмещается за счет соответствующего источника
приобретения и в налоговый кредит не включается, т. к. стоимость
таких товаров согласно пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли
( 283/97-ВР ) не относится к валовым расходам.
В соответствии с пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС в случае
когда налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров
(работ, услуг), которые:
- освобождены от налогообложения;
- не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 и ст.
5 этого Закона, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
к валовым расходам, относятся к составу валовых расходов и в
налоговый кредит не включаются.
Согласно пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли суммы налогов
на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым
расходам плательщика налога на прибыль, который не зарегистрирован
в качестве плательщика НДС, относятся к его валовым расходам.
Если плательщик налога на прибыль зарегистрирован в качестве
плательщика НДС и осуществляет операции по продаже товаров (работ,
услуг), которые освобождены от налогообложения или не являются
объектом обложения НДС (ст. 3 и 5 Закона о НДС), суммы налогов на
добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым
расходам такого плательщика налога на прибыль, относятся к составу
его валовых расходов.
Что же касается бухгалтерского учета, то согласно п. 9 ПБУ 9
( z0751-99 ) суммы непрямых налогов, не возмещенные предприятию,
относятся к первоначальной стоимости товаров (работ, услуг).
Например:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Приобретены материалы | 201 | 631 | 10000 | - |10000 |
| | | | | | | |
| | | 644 | 631 | 2000 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Материалы использованы в | 201 | 644 | 1000 | - | 1000 |
| |производстве продукции, | | | | | |
| |продажа которой не | 801 | 201 | 6000 | | |
| |облагается НДС | | | | | |
| | | 23 | 801 | 6000 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Материалы использованы в | 801 | 201 | 5000 | - | - |
| |производстве продукции, | | | | | |
| |которая облагается НДС | 23 | 801 | 5000 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Отражается налоговый | 641/ | 644 | 1000 *| - | - |
| |кредит | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
--------------
* При приобретении товарно-материальных ценностей налоговый
кредит по НДС возникает по первому событию. Но если товарно-
материальные ценности используются на производственные нужды
при производстве продукции, продажа которой облагается и не
облагается НДС, необходимо производить соответствующие корректи-
ровки налогового кредита. Но "входную" налоговую накладную можно
"придержать" и отразить налоговый кредит в соответствующем
размере, что и показано в примере.
Сумму НДС, отнесенную в составе цены приобретения к валовым
расходам согласно Закону о прибыли, следует понимать как сумму
любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или
нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации
стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются
(изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего
использования в собственной хозяйственной деятельности, т.е. нечто
подобное первоначальной стоимости запасов согласно ПБУ 9.
Поскольку согласно п. 2.1 Порядка № 124 сведения, которые
приводятся в Ведомостях 1 и 2 к этому Порядку, заполняются на
основании данных бухгалтерского учета, то НДС, включенный в цену
товара при его приобретении, относится к валовым расходам
в составе стоимости покупных товаров, материалов, сырья,
комплектующих изделий и полуфабрикатов (приложение Ж) и принимает
участие в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости покупных
товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов
на складах, в незавершенном производстве и в остатках готовой
продукции.
У предприятий-неплательщиков НДС сумма такого НДС отражается в
Декларации о прибыли предприятия отдельно (стр. 18), но тоже
принимает участие в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и
полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и в
остатках готовой продукции посредством заполнения соответствующим
образом Ведомостей 1 и 2.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 16/02, стр. 69
[22.04.2002]
Дмитрий Кучерак
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------