В смутное время консультируют зайцы
Вычитать ли стоимость выведенных из эксплуатации ОФ при
расчете базы для "ремонтно-затратных" 5%
------------------------------------------------------------------
Как известно, согласно п. 8.7 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР )
на валовые затраты можно отнести расходы на ремонт основных фондов
в размере 5% от стоимости ОФ на начало отчетного года. Возникает
вопрос: следует ли в 2002 году такую стоимость ОФ брать за
вычетом стоимости объектов, выведенных из эксплуатации, или на эту
сумму можно ее не уменьшать?
Ответ во многом зависит от того, какую позицию занял бухгалтер
по отношению к ст. 7 Закона "О Государственном бюджете Украины на
2002 год" {1} и к налоговому разъяснению от 13.02.2002 г. № 68
( v0068225-02 ) {2}.
Если строго следовать норме, закрепленной в ст. 7 Закона о
Госбюджете-2002, не обращая внимания на налоговое разъяснение, то
можно прийти к выводу, что требования данного Закона не имеют
отношения к определению стоимости группы для расчета предельной
суммы расходов на ремонт, относимой на валовые затраты. Почему?
Да потому, что в ст. 7 Закона говорится лишь о том, что на ОФ
2-й и 3-й групп, выведенные из эксплуатации, не начисляется
амортизация. Понятно, что начисление амортизации и налоговый учет
расходов на улучшение ОФ - проблемы самостоятельные: первая
регулируется п. 8.6, а вторая - п. 8.7 Закона о Прибыли. Так что
ограничение, введенное в отношении амортизации ОФ, не должно
влиять на порядок отражения в налоговом учете расходов на текущий
и капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое
перевооружение и другие виды улучшения ОФ.
Как мы писали в "Бухгалтере" № 14'2002 (с. 36-37), балансовая
стоимость 2-й и 3-й групп уменьшаться - исходя из смысла ст. 7
Закона о Госбюджете-2002 - должна только для целей начисления
амортизации. Во всех остальных случаях (в том числе и при расчете
5% для ремонтных расходов) балансовая стоимость должна
рассчитываться по прежним правилам. Поэтому она должна включать и
стоимость объектов 2-й и 3-й групп, выведенных из эксплуатации.
Теперь проанализируем, как следует действовать предприятию,
если оно согласилось следовать указаниям, закрепленным в налоговом
разъяснении от 13.02.2002 г. № 68 ( v0068225-02 ).
Главная идея разъяснения состоит в том, что налоговый учет
объектов 2-й и 3-й групп в 2002 году ведется по правилам,
установленным для 1-й группы.
Поэтому осторожный бухгалтер при расчете в 2002 году
балансовой стоимости групп для целей налогового учета расходов на
ремонт, по идее, не должен делать разницы между ОФ 1-й группы и ОФ
2-й и 3-й групп. Тут же возникает вопрос: а как ему поступать в
отношении объектов группы 1?
Первое, что приходит в голову,- не учитывать при определении
совокупной балансовой стоимости групп ОФ не 1 января 2002 года
стоимость ОФ 1-й группы, выведенных из эксплуатации, на основании
п/п. 8.4.5 Закона о Прибыли. Так, видимо, поступит большинство
бухгалтеров. Для них исходя из налогового разъяснения стоимость ОФ
для целей п. 8.7 Закона о Прибыли должна-таки в 2002 году на
стоимость объектов 2-й и 3-й групп, выведенных из эксплуатации,
тоже уменьшаться.
А теперь внесем - для фракции смелых читателей - немного
смуты. Есть основания полагать, что далеко не всё однозначно и в
вопросе о группе 1. Дело, в том, что п/п. 8.4.5 Закона о Прибыли
приравнивает к нулю стоимость объекта 1-й группы, выведенного из
эксплуатации, только для целей амортизации. Однако данной нормы
явно недостаточно, чтобы без сомнений утверждать, что Закон
приравнивает к нулю стоимость такого объекта и для целей
налогового учета расходов на ремонт {3}.
Итак, ссылаясь на отсутствие прямого указания законодателя,
дерзкий бухгалтер, примененяя п. 8.7 Закона о Прибыли, может при
этом не уменьшать совокупные групповые балансовые стоимости -
несмотря на вывод из эксплуатации объектов ОФ всех трех групп.
Причем поступать так он может не только в 2002 году.
В общем, вспоминайте, какой заяц пал на вас (со с. 49
"Бухгалтера" № 13'2002) по итогам тестирования...
{1} См. "Бухгалтер" № 1-2'2002, с. 8.
{2} См. "Бухгалтер" № 8'2002, с. 11-12.
{3} То есть при расчете совокупной балансовой стоимости групп
ОФ на начало года.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 16/02, стр. 42
[28.04.2002]
Станислав Погребняк
------------------------------------------------------------------