Облагаются ли подоходным налогом продукты питания (кофе,
сахар, минеральная вода и т. п.), которые приобретаются для
нужд предприятия, а также используются на презентациях и
приемах?
* * *
Нет, не облагаются.
Согласно ст. 2 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ) объектом
налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в
Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный
год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов),
полученный из различных источников как на территории Украины, так
и за ее пределами. При определении совокупного налогооблагаемого
дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так
и в денежной.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица
(граждане), а не юридические. На юридических лиц лишь возлагается
обязаность удержания подоходного налога и перечисления его в
бюджет. То есть сам факт приобретения продуктов питания не
является для предприятия объектом налогообложения.
Для того, чтобы облагать подоходным налогом приобретенные для
таких целей продукты питания, в первую очередь необходима
идентификация лиц, которые их потребили. С этой целью следует
вести ведомости, в которых указываются паспортные данные и
идентификационные номера лиц, потреблявших такие продукты питания,
количество и стоимость потребленных продуктов, а также направлять
на каждого человека справку по ф. № 2 в налоговую инспекцию по
месту его проживания. Но после такой процедуры предприятие рискует
потерять всех своих деловых партнеров. Это в некоторой степени
касается и презентаций, где ситуация с подоходным налогом
аналогична предыдущей.
Такие расходы относятся к расходам на финансирование личных
потребностей работников только в "общей масе". Из этого следует
вывод: если нет конкретного лица, то нет и подоходного налога.
Расходы предприятия на приобретение таких продуктов питания
осуществляются за счет прибыли, и в соответствии с пп. 5.3.1
п. 5.3 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) не включаются в состав
валовых расходов. В учете такие расходы отражаются следующим
образом:
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 1 | Приобретены продукты | 286 | 631 | 6000| - | - |
| | питания для проведения | {1} | | | | |
| | презентации, для приема | | | | | |
| | гостей (в т. ч. НДС) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 2 | Списаны продукты питания| 808 | 281 | 1 000| - | - |
| | | 92 | 808 | 1 000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
| 3 | Списаны продукты питания| 808 | 281 | 5 000| - | - |
| | для проведения | 92 | 808 | 5 000| | |
| | презентации | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|-----|----|
В соответствии с пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) при приобретении таких товаров отсутствует право на
налоговый кредит и суммы входного НДС возмещаются за счет
источника их приобретения.
Аналогичным образом складывается ситуация с удержанием
подоходного налога из сумм организованного бесплатного питания
своих работников по принципу "шведского стола", когда никто не
ведет учет: кто, что, сколько и на какую конкретно сумму съел.
Кстати, Пенсионный фонд Украины в письме от 13.03.2001 г.
№ 06/1195 ( v1195572-01 ), Фонд социального страхования Украины в
письме от 19.01.2001 г. № 02-06-82 ( v6-82503-01 ) приходят к
выводу, что бесплатное питание, которое предоставляется
предприятием своим работникам за счет собственной прибыли и не
носит индивидуальный характер, не входит в фонд оплаты труда, в
связи с чем соответствующие сборы на эти расходы не начисляются.
К сказанному следует добавить, что если официальные приемы и
презентации являются частью рекламной деятельности предприятия,
направленной на установление и поддержание деловых контактов, то
предприятие в соответствии с пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о
Прибыли имеет право отнести на валовые расходы затраты на
организацию приемов, презентаций в сумме, не превышающей 2%
налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный (налоговый)
квартал и имеет право на получение налогового кредита по НДС в
соответствующей сумме. При этом относительно документального
оформления таких расходов необходимо руководствоваться Нормами
денежных средств на представительские цели, рекламу и выплату
компенсации за использование личных легковых автомобилей для
служебных поездок и порядком их расходования, утвержденными
совместным приказом Министерства финансов Украины и Министерства
экономики Украины от 12.11.93 г. № 88 ( z0182-93 ).
{1} Для учета таких товаров к счету 28 "Товары" можно открыть
новый субсчет 286, назвав его, например, "Товары для приемов".
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№18/02, стр. 62
[07.05.2002]
Дмитрий Кучерак
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------