На балансе предприятия числятся помещения складов для
минеральных удобрений, которые находятся в аварийном состоянии
и не подлежат ремонту. Они находятся на земельном участке,
который был передан по решению сельсовета другому субъекту
предпринимательской деятельности.
Склады остались на балансе предприятия, т. к. передать их или
продать не представляется возможным из-за непригодности к
дальнейшей эксплуатации. Правомерно ли списать эти основные
средства как вынужденную ликвидацию?
* * *
Согласно пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
налогоплательщик имеет право списать основные средства в связи с
вынужденной заменой, если они по не зависящим от налогоплательщика
обстоятельствам разрушены, похищены, подлежат сносу или
налогоплательщик вынужден отказаться от их использования
вследствие угрозы их неминуемой замены, разрушения или сноса.
Необходимость вынужденной замены должна быть подтверждена
документально.
Согласно разъяснениям ГНАУ (письмо от 06.05.2001 г. № 2235/ 6/16-1215-26 ( v2235225-01 )) в случае вынужденной ликвидации
основных средств (уничтожения, разборки или преобразования
недоамортизованных основных фондов) налогоплательщик обязан
представить в орган налоговой службы акт на списание основных
средств. Форма акта зависит от того, к какой группе основных
фондов относится списываемый объект и по какой установленной
типовой форме оформляется акт на их списание (акт на списание
основных средств ф. № ОЗ-3 или акт на списание автотранспортных
средств" ф. № ОЗ-4).
Решение о списании таких основных средств может быть принято в
случае наличия заключения соответствующей экспертной комиссии о их
непригодности к дальнейшему использованию по первоначальному
назначению вследствие несоответствия существующим техническим или
эксплуатационным нормам или невозможности осуществления ремонта в
связи с отсутствием запасных частей. При полном разрушении
помещений, предназначенных для хранения минеральных удобрений,
может быть получено заключение об угрозе здоровью граждан и
окружающей среде. Вместе с тем в разъяснениях указано, что
конкретный ответ по вопросу вынужденной ликвидации основных
средств может быть предоставлен только при наличии конкретной
ситуации с конкретными основными средствами.
Таким образом, при передаче по решению органов местного
самоуправления земельного участка, на котором находятся основные
фонды группы 1 (например складские помещения), непригодные к
дальнейшему использованию, налогоплательщику необходимо провести
экспертную оценку этих помещений и на основании заключений
экспертной комиссии оформить операцию ликвидации основных фондов
как вынужденную ликвидацию. В орган налоговой службы вместе с
декларацией о прибыли следует представить акт на списание основных
средств ф. № ОЗ-3.
В бухгалтерском учете операции выбытия основных средств
отражаются согласно п.п. 33, 34 ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные
средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины
от 27.04.2000 г. № 92.
В налоговом учете в соответствии с пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8
Закона о Прибыли в случае вынужденной замены основных фондов
группы 1 у налогоплательщика в отчетном периоде, в котором
осуществляется такая замена, увеличиваются валовые расходы на
сумму балансовой стоимости ликвидируемого объекта, а стоимость
объекта приравнивается к нулю.
Согласно п. 4.9 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) вынужденная
ликвидация объекта основных средств не рассматривается с целью
налогообложения как операция продажи основных средств, поэтому
стоимость ликвидируемого объекта не включается в базу обложения
НДС. Но при этом сумма НДС, которая приходится на
недоамортизованную часть балансовой стоимости основных фондов,
исключается из состава налогового кредита.
Пример
Руководитель предприятия "Сельхозхимия" на основании
заключения экспертной комиссии о непригодности к дальнейшему
использованию склада минудобрений, представляющих угрозу для
окружающей среды, принял решение о ликвидации складского
помещения.
|-------------------------------------------------|--------------|
| Сведения об объекте | Сумма, грн. |
|-------------------------------------------------|--------------|
| Первоначальная стоимость | 44 200|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Сумма износа | 26 520|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Остаточная стоимость | 17 680|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Стоимость оприходованных стройматериалов | 4 200|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Расходы на ликвидацию | 950|
|-------------------------------------------------|--------------|
В бухгалтерском и налоговом учете операции вынужденной замены
объекта основных средств отразятся следующим образом.
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 1 | Отражено списание | | | | | |
| | складского помещения: | | | | | |
| | на сумму остаточной | 976 | 103 | 17680| - |17680|
| | стоимости складского | | | | | |
| | помещения | | | | | |
| |-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| | на сумму износа | 131 | 103 | 26520| - | - |
| |-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| | сторнирован НДС, |641/ндс| 644 | 3 536| - | - |
| | относящийся к | | | | | |
| | недоамортизированной | | | | | |
| | части склада | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 2 | Отражены расходы, | 977 | 65,66 | 710| - | 710 |
| | связанные с разборкой | 977 | 377 | 200| | 200 |
| | склада |641/ндс| 377 | 40| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 3 | Оприходованы ТМЦ, | 20 | 746 | 4200| - | - |
| | полученные от | | | | | |
| | ликвидации основных | | | | | |
| | средств {1} | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 4 | Отражен финансовый | 746 | 793 | 4200| - | - |
| | результат | 793 | 976 | 17680| | |
| | | 793 | 977 | 910| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
{1} Если объект введен в эксплуатацию до 1992 года, т. е. до
введения НДС, то сторнирование не выполняется.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№18/02, стр. 69
[07.05.2002]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------