Спасает ли отсутствие претензий на экспортное возмещение НДС
от необходимости отметки таможни на ГТД;
можно ли учитывать налоговый кредит по налоговой накладной,
изъятой ОБОПом
Наше предприятие экспортировало товар. Нужно ли нам обращаться
в таможню для проставления отметки о фактическом вывозе
экспортированных товаров, если мы не претендуем на экспортное
возмещение НДС?
* * *
В Порядке подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров
за пределы таможенной территории Украины, утвержденном приказом
ГТСУ и ГНАУ от 21.03.2002 г. № 163/121 ( z0295-02 ), п. 6 {1}
действительно говорит о необходимости обратиться в таможню за
подтверждением фактического вывоза для получения экспортного
(бюджетного) возмещения. Естественно, из этого напрашивается
вывод, что если экспортер не хочет получать экспортное возмещение,
то и бегать в таможню за подтверждением ему не нужно.
Однако не все так просто в Датском королевстве. Видимо,
таможенное подтверждение необходимо не только для экспортного
возмещения, но и для применения нулевой ставки. Так, из писем
ГНАУ от 29.12.2001 г. № 9530/5/16-1216 ( v9530225-01 ) {2} и
от 07.03.2002 г. № 4082/7/16-1217-20 ( v4082225-02 ) {3} следует,
что нулевая ставка по экспортированным товарам признается лишь
при наличии подтверждения таможни на ГТД о фактическом вывозе
товаров. Похоже, ГНАУ вообще ставит знак равенства между вывозом
товаров и проставлением на ГТД соответствующей отметки.
Таким образом, если в декларации по НДС вы, не имея на ГТД
отметки таможни, поставите сумму проданных за кордон товаров
в стр. 2.1 "Экспортные операции", то вам грозят серьезные
неприятности. Налоговики, скорее всего, будут утверждать, что
вывоз вами не подтвержден, а значит, права на нулевую ставку вы не
имеете.
Как видите, даже без претензий на экспортное возмещение лучше
все-таки получить в таможне отметку о фактическом вывозе товаров и
только после этого заполнять стр. 2.1 декларации.
Некоторые плательщики, попавшиеся в эту ловушку, бросились в
другую крайность: например, в месяце отгрузки отражают сумму
экспортированных товаров по стр. 1 декларации и облагают их по
ставке 20%, а после получения отметки делают корректировку. По
нашему мнению, это излишне. Пока таможня не завизирует вашу ГТД,
в декларации вообще не нужно отражать сумму отгруженных на
экспорт товаров. А вот после получения отметки следует сразу
воспользоваться стр. 2.1. Об этом, кстати, говорится в письме ГНАУ
от 12.06.2000 г. № 8072/7/16-1315-26 ( v8072225-00 ):
"В случае если по экспортному контракту с нерезидентом
продукция в отчетном периоде не вывозится за пределы
таможенных границ Украины, а отгружается к месту формирования
экспортных грузов для последующей отправки за границу
(в вашем случае в порт), налоговые обязательства у
плательщика-экспортера в данном отчетном периоде не возникают.
Только после фактического пересечения таможенной границы
Украины (завершения оформления вывозной ГТД)
плательщиком-экспортером определяются налоговые обязательства,
к которым применяется нулевая ставка НДС".
Правда, здесь речь идет о случае, когда продукция в отчетном
периоде не вывозится. Но, как мы уже писали выше, понятие вывоза у
ГНАУ довольно специфическое. Главное же - что в случае экспорта
налоговики говорят о возникновении налоговых обязательств не по
отгрузке (как это следует из буквального прочтения Закона об НДС
( 168/97-ВР ), а по "завершению оформления вывозной ГТД".
ОБОП изъял у нас налоговую накладную от поставщика, который не
платил налоги. Можно ли продолжать учитывать налоговый кредит по
этой накладной?
На наш взгляд, можно. Если в налоговой накладной есть все
реквизиты, предусмотренные п/п. 7.2.1 Закона об НДС, и если она
была выписана плательщиком НДС, то, по идее, вам пока беспокоиться
не о чем. Сам по себе факт изъятия налоговой накладной о
ее недействительности никак не свидетельствует. Действительные
документы тоже часто изымаются в качестве доказательства по делу.
Видимо, вас беспокоит п/п. 7.4.5 Закона, который запрещает
включать в налоговый кредит НДС, не подтвержденный налоговыми
накладными. Поспешим развеять ваши опасения. Налоговый кредит по
данной сделке как раз подтвержден налоговой накладной. И от того,
что ваша накладная лежит не в столе у бухгалтера, а в ОБОПе,
принципиально ничего не меняется: вы по-прежнему имеете право на
налоговый кредит по первому событию. Просто при необходимости вы
предъявите в качестве подтверждения не саму накладную, а протокол,
в котором говорится о ее изъятии.
Ну а если такое доказательство налоговиков не устроит и дело у
вас дойдет до суда, то проблема разрешится сразу же, как только
судьи вспомнят о существовании ст. 38 ХПК ( 1798-12 ):
"Если представленные сторонами доказательства являются
недостаточными, хозяйственный суд обязан истребовать от
предприятий и организаций независимо от их участия в деле
документы и материалы, необходимые для разрешения спора".
Воспользовавшись этим правом, суд должен затребовать вашу
накладную у ОБОПа - и налоговики будут посрамлены.
А еще лучше кроме протокола иметь в запасе ксерокопию
накладной.
Кстати, делать ксерокопии документов в случае их изъятия -
никогда не вредно.
{1} См. "Бухгалтер" № 13'2002, с. 13.
{2} См. "Бухгалтерскую газету" № 8'2002, с. 3.
{3} См. "Бухгалтер" № 17'2002, с. 29.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№20/02, стр. 38
[01.05.2002]
Леонид Карпов
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------