Розничная торговля нефтепродуктами
------------------------------------------------------------------
Можно без преувеличения утверждать, что в последнее время
прогресс в торговле нефтепродуктами в Украине особенно ощутим.
Уже никого не удивляют стремительно возникающие в городах и на
автодорогах Украины автозаправочные комплексы, готовые в любое
время обеспечить водителей не только топливом и всеми необходимыми
сопутствующими товарами, но и горячими обедами, полноценным
отдыхом. Розничная торговля нефтепродуктами, в принципе, не
отличается от розничной торговли другими товарами. Однако этот вид
деятельности имеет свою специфику, поэтому, кроме общеустановлен-
ных правил торговли, разработаны специальные нормативные акты,
регулирующие торговую деятельность нефтепродуктами, в частности
Инструкция № 81 ( z0685-99 ) и Правила № 1442 ( 1442-97-п ).
Розничная продажа нефтепродуктов осуществляется через сеть
автозаправочных станций (АЗС), представляющих собой специализиро-
ванные торговые предприятия, предназначенные для заправки
транспортных средств нефтепродуктами, а именно: моторными бензина-
ми, дизельным топливом, смазкой и маслами. Продажа нефтепродуктов
в мелкой расфасовке, предназначенных для хозяйственных нужд,
осуществляется через специализированные магазины.
В сельской местности керосин на разлив реализуется через сеть
специализированных магазинов, киосков, палаток, а также через
специализированные авторазвозки системы потребительской коопера-
ции.
Согласно п. 3 Правил № 1442 различают следующие виды АЗС:
|------------|----------------------------------------------------|
|Стационарные|Комплекс сооружений для приемки, хранения и отпуска |
| |нефтепродуктов потребителям, с наземными или |
| |подземными резервуарами, несблокированными с |
| |топливораздаточными колонками |
|------------|----------------------------------------------------|
|Передвижные |Комплексная установка технологического оборудования,|
| |смонтированного на автомобильном шасси или прицепе |
| |для транспортировки и выдачи нефтепродуктов |
|------------|----------------------------------------------------|
|Контейнерные|Установка для хранения и отпуска нефтепродуктов, |
| |состоящая из резервуара и топливораздаточной |
| |колонки, сблокированных в едином контейнере |
|------------|----------------------------------------------------|
На стационарных АЗС, расположенных в населенных пунктах или на
автомобильных дорогах, осуществляется розничная торговля
нефтепродуктами. Передвижные АЗС используются только для продажи
нефтепродуктов на территории стационарных АЗС в случае проведения
на них ремонтно-профилактических работ. Контейнерные АЗС
разрешается использовать в автохозяйствах, на промышленных и
сельскохозяйственных предприятиях, а также на платных
автостоянках, лодочных станциях, пристанях и т. п. в случае
отсутствия стационарных АЗС. Местонахождение всех видов АЗС
определяется органом местного самоуправления и согласовывается в
установленном порядке с местными органами МВД и Минэкоресурсов.
На территории стационарных АЗС может быть организована
торговля нефтепродуктами в мелкой расфасовке, сопутствующими
товарами для автотранспортных средств, приемка отработанных масел
и тары из-под нефтепродуктов, а также техническое обслуживание и
мойка автомобилей.
На фасаде АЗС и торгового помещения должна быть вывеска с
указанием названия субъекта предпринимательской деятельности и
собственника. На видном месте также размещаются:
- информация о режиме работы, установленном субъектом
предпринимательской деятельности и согласованным с местными
органами самоуправления;
- копия свидетельства о государственной регистрации;
- табличка с указанием фамилии, имени и отчества дежурного
оператора, отпускающего нефтепродукты;
- информация о местонахождении ближайших АЗС.
Кроме того, в специализированном магазине АЗС на видном и
доступном для обзора месте должен быть оборудован уголок
покупателя, где должны находиться:
- книга отзывов и предложений установленного образца;
- Правила розничной торговли нефтепродуктами;
- порядок обмена некачественного товара;
- противопожарные нормы и правила.
В соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых
видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. № 98/96-ВР
( 98/96-ВР ) торговая деятельность (розничная и оптовая торговля,
а также деятельность в торгово-производственной сфере) за наличные
средства, другие наличные платежные средства, с использованием
кредитных карточек в пунктах продажи товаров подлежит
патентованию. К таким пунктам продажи, в частности, относятся
стационарные, малогабаритные и передвижные автозаправочные
станции, заправочные пункты, осуществляющие торговлю нефтепродук-
тами и сжатым газом. Торговый патент должен быть размещен на
фронтальной витрине АЗС или на перевозках.
Все работники АЗС обязаны соблюдать правила пожарной и
экологической безопасности, правила пользования средствами
измерительной техники, условия содержания территории АЗС и
помещений магазинов в надлежащем санитарном состоянии, требования
нормативных документов по продаже нефтепродуктов, сопутствующих
товаров, а также торгового обслуживания покупателей.
К работе оператором АЗС допускаются лица старше 18 лет,
прошедшие обучение на специальных курсах и получившие
соответствующее удостоверение (п. 12 Правил № 1442 ( 1442-97-п )).
Приемка нефтепродуктов и сопутствующих товаров
Учитывая специфичность таких товаров как нефтепродукты,
необходимо строго соблюдать правила их приемки, учета и хранения.
Учет движения нефтепродуктов на АЗС ведется в единицах объема (пп.
4.1.1.1 Инструкции № 81). Нефтепродукты доставляются на АЗС
автотранспортом: в автоцистернах и расфасованные в мелкую тару.
Приемка осуществляется только при наличии следующих сопроводи-
тельных документов (п. 27 Правил № 1442):
- товарно-транспортной накладной;
- счета-фактуры;
- приходно-расходной накладной установленного образца;
- документов, удостоверяющих надлежащее качество и безопас-
ность товаров.
На нефтепродукты, подлежащие обязательной сертификации в
Украине, должен быть сертификат соответствия или его копия, а
также свидетельство о признании иностранного сертификата в
государственной системе сертификации на импортные нефтепродукты.
Поступившие в автоцистернах нефтепродукты приходуются по
объему, измеренному в резервуаре, и полностью должны быть слиты с
автоцистерн. Оператор или продавец, принимающий нефтепродукты,
обязан лично в этом убедиться, осмотрев цистерны после слива.
Согласно п. 29 Правил № 1442 и пп. 4.1.7.5 Инструкции № 81
( z0685-99 ) запрещается принимать нефтепродукты в случае:
- отсутствия свидетельства о поверке автоцистерны или
градуировочной таблицы на резервуар АЗС, утвержденной
территориальным органом Госстандарта Украины, по результатам
поверки резервуара;
- неисправности сливного устройства автомобильной цистерны;
- отсутствия необходимых сопроводительных документов или
неправильно оформленных товарных и отгрузочно-транспортных
документов;
- наличия подтоварной воды в нефтепродуктах;
- несоответствия измеренного значения базовой высоты
резервуара значению, нанесенному на резервуаре;
- наличия в нефтепродукте механических примесей и явных
сомнений в соответствии качества нефтепродукта требованиям
стандарта;
- незаполненности автоцистерны "по планку";
- недостачи нефтепродуктов;
- несоответствия качества нефтепродуктов требованиям норматив-
ных документов;
- нарушения правил технической эксплуатации и пожарной
безопасности АЗС.
Приемка и хранение этилированного бензина на АЗС может
осуществляться только в специально выделенной для этого емкости, а
отпуск - через отдельно выделенную топливнораздаточную колонку
(ТРК).
Если нет расхождений между фактически принятым количеством
нефтепродукта и количеством, указанным в товарно-транспортной
накладной, то оператор расписывается о приемке во всех экземплярах
накладной, один экземпляр которой оставляет на АЗС, а три -
возвращает водителю, доставившему нефтепродукт.
В случае выявления несоответствий фактически измеряемой
температуры, плотности и количества нефтепродуктов указанным в
товарно-транспортной накладной разрешается производить их слив при
условии отсутствия подтоварной воды в автоцистерне. При этом
приемка нефтепродуктов осуществляется по фактически измеряемым
показателям, определяемым как разница между объемами нефтепродук-
та, измеренными в резервуаре до слива и после.
При выявлении недостачи оператор АЗС с участием водителя
составляет акт о недостаче в трех экземплярах. Первый экземпляр
прилагается к сменному отчету при передаче его в бухгалтерию
предприятия, второй - передается водителю, третий остается на АЗС.
О количестве фактически принятого нефтепродукта производится
соответствующая отметка на всех экземплярах товарно-транспортной
накладной (пп. 4.1.7.9 Инструкции № 81). Измерение уровня,
плотности и температуры нефтепродуктов должно осуществляться
только средствами измерительной техники, проверенными в
установленном порядке территориальными органами Госстандарта
Украины.
Поступившие нефтепродукты приходуются в специальном журнале
учета поступления нефтепродуктов типовой формы, страницы которого
должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и
скреплены печатью субъекта предпринимательской деятельности.
Журнал регистрируется в государственной налоговой инспекции по
месту осуществления предпринимательской деятельности, скрепляется
печатью государственной налоговой инспекции и заверяется подписью
ее руководителя (пп. 4.1.7.10 Инструкции № 81). При приемке
нефтепродуктов, расфасованных в мелкую тару, оператор АЗС
пересчитывает количество поступивших мест и сверяет соответствие
трафаретов с данными, указанными в товарно-транспортной накладной.
Масла и смазки в таре должны храниться на стеллажах в специально
отведенном месте АЗС, в мелкой расфасовке на стеллажах в
специализированных магазинах.
Ответственный работник или оператор АЗС, заведующий
специализированным магазином обязаны ежедневно осматривать склады
и проверять состояние тары и упаковки.
Организация продажи нефтепродуктов
На АЗС обслуживаются все виды автотранспорта независимо от
принадлежности. Необходимо отметить, что автомобили специального
назначения и автомобили граждан, пользующихся льготами в
соответствии с действующим законодательством, должны обслуживаться
вне очереди.
Отпуск нефтепродуктов осуществляется операторами АЗС, с
которыми субъектами предпринимательской деятельности заключаются
договоры о коллективной или индивидуальной материальной
ответственности (п. 6 Правил № 1442 ( 1442-97-п )).
Заправка автомобилей и других транспортных средств
осуществляется оператором АЗС через ТРК, а также через смазочно- и
смесераздаточные колонки. Кроме того, разрешается отпускать
нефтепродукты в тару покупателя, но только в металлические
канистры. Отпуск бензина в тару из полимерных материалов и в
стеклянную тару запрещается. Этилированный бензин отпускается
только через специальные колонки.
При въезде на АЗС и около оператора должно быть установлено
информационное табло с указанием имеющихся в продаже
нефтепродуктов, их марки, сорта, розничной цены за единицу емкости
или единицу веса. На колонке, предназначенной для отпуска
этилированного бензина, устанавливается информационное табло
"Этилированный бензин".
Расчеты с покупателями за нефтепродукты и другие сопутствующие
товары осуществляются в национальной валюте за наличные, по
безналичному расчету, по кредитным карточкам или в другой форме в
соответствии с действующим законодательством.
Применение специализированных ЭККА (РРО)
В соответствии с пп. 4.1.7.18 Инструкции № 81 при проведении
расчетов с потребителями за нефтепродукты, реализуемые через
АЗС, должны применяться только специализированные электронные
контрольно-кассовые аппараты, внесенные в Государственный реестр
электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем
Украины для сферы применения на АЗС. Порядок применения
специализированных ЭККА осуществляется в порядке, предусмотренном
Законом Украины "О применении регистраторов расчетных операций в
сфере торговли, общественного питания и услуг", от 06.07.95 г. №
265/95-ВР ( 265/95-ВР ), в редакции Закона Украины от 01.06.2000
г. № 1776-III ( 1776-14 ), и Порядком регистрации, опломбирования
и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги),
утвержденным приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 01.12.2000 г. № 614 ( z0107-01 ).
Необходимо обратить внимание, что с 1 июля 2002 года вступают
в силу Требования относительно реализации фискальных функций
регистраторами расчетных операций для различных сфер применения,
утвержденные постановлением Кабинетом Министров Украины от
18.02.2002 г. № 199 ( 199-2002-п ). Согласно указанному постанов-
лению требования относительно реализации фискальных функций
регистраторами расчетных операций для различных сфер применения
не распространяются на регистраторы расчетных операций, разрешен-
ные для применения решением Государственной комиссии по вопросам
внедрения электронных систем и средств контроля и управления
товарным и денежным обращением до вступления в силу этих
требований. В Постановлении № 121 указано, что до истечения сроков
перехода субъектов предпринимательской деятельности на учет
расчетных операций с применением РРО некоторые предприятия, в
частности осуществляющие розничную торговлю нефтепродуктами (кроме
розничной торговли через контейнерные автозаправочные станции),
осуществляют расчетные операции с применением электронных
контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, внесенных в
Государственный реестр электронных контрольно-кассовых аппаратов и
компьютерных систем по состоянию на 31 декабря 2000 года, а также
с применением торговых терминалов, предназначенных для работы с
платежными карточками.
Сроки ввода РРО для АЗС различны в зависимости от места
расположения: от 1 января 2002 года - для Киева, Севастополя и
административных центров областей и до 1 апреля 2003 года - в
других местах.
Специализированные ЭККА - это электронные контрольно-кассовые
аппараты, обеспечивающие выполнение функций управления отпуска и
учета отпущенных нефтепродуктов и сопутствующих товаров и услуг с
учетом особенностей технологического процесса отпуска нефтепродук-
тов (п. 1.3.1 Технических требований № 10 ( v0010229-99 )). В
состав специализированных ЭККА входят программно-технические
средства управления ТРК: пульты дистанционного управления, контро-
леры управления и т. п.
Специализированные ЭККА должны обеспечивать управление
отпуском нефтепродуктов и печать чеков в едином технологическом
цикле, т. е. при отпуске нефтепродуктов в режиме:
- предварительной оплаты - специализированные ЭККА после
печати чека или дебетования электронной карточки должны
обеспечивать автоматический (или по команде оператора) отпуск
оплаченного количества нефтепродукта через указанную в договоре
предоплаты ТРК;
- оплаты на "месте" за фактически полученные нефтепродукты
специализированные ЭККА после окончания отпуска (остановки
раздаточного крана в ТРК) должны автоматически или по команде
оператора) печатать чек на стоимость отпущенных нефтепродуктов и
обеспечивать дебетование платежной карточки на стоимость или объем
отпущенных нефтепродуктов.
Специализированными ЭККА также должна обеспечиваться распечат-
ка дневных отчетов, содержащих информацию:
- о принятии нефтепродуктов, с указанием марки, количества
нефтепродукта и номера расходного резервуара, в который он принят;
- о реализации по маркам нефтепродуктов в объемной форме (в
литрах или метрах кубических);
- о реализации нефтепродуктов по ТРК в объемной форме (в
литрах или метрах кубических);
- о реализации нефтепродуктов отдельно по формам оплаты;
- о состоянии конфигурации оборудования АЗС (количество ТРК,
расходных резервуаров, их связь, название и цену нефтепродуктов в
расходных резервуарах).
Заправка за наличные
Согласно п. 4.1.7.16 Инструкции № 81 количество отпущенного
нефтепродукта за наличные определяется по показаниям суммарных
счетчиков ТРК, а сумма выручки - фиксируется ЭККА с обязательной
выдачей водителю кассового чека. По требованию водителя оператор
обязан произвести отметку в путевом листе о количестве и стоимости
отпущенного нефтепродукта и заверить отметку своей подписью и
штампом АЗС. ТРК, используемые при заправке за наличные, должны
обеспечивать индикацию цены, количество и общую стоимость выданной
дозы нефтепродукта. В случае выхода из строя ЭККА АЗС срочно
сообщает об этом соответствующей государственной налоговой
инспекции. Реализация нефтепродуктов потребителям за наличные на
время выхода из строя ЭККА прекращается.
Наличность, полученная от реализации нефтепродуктов на АЗС,
должна быть сдана в кассу предприятия, перечислена на расчетный
счет через отделение связи или инкассирована в банковское
учреждение.
Заправка по безналичному расчету (по ведомостям) и платежным
электронным карточкам
Согласно пп. 4.1.7.24 Инструкции № 81 заправка автотранспорта
по безналичному расчету осуществляется АЗС на основании договора
по утвержденной форме № 23-НП, заключенного между предприятием по
обеспечению нефтепродуктами, АЗС и потребителем, по ведомостям
типовой формы № 24-НП. В путевом листе водителя производится
отметка о количестве и стоимости отпущенного нефтепродукта,
заверенная штампом и подписью сменного оператора АЗС.
В верхнем левом углу ведомости потребитель должен поставить
свой штамп с указанием номера договора, согласно которому
осуществляется заправка автотранспорта. На основании ведомостей об
отпуске нефтепродуктов периодически, но не реже одного раза в
месяц, предприятием нефтепродуктообеспечения выписываются сводные
ведомости-счета на каждого потребителя по видам нефтепродуктов и
ценам, действовавшим в течение месяца. В счетах обязательно
отражаются количество и общая стоимость отпущенных нефтепродуктов.
Сверка расчетов за отпущенные нефтепродукты должна осуществляться
с потребителями ежемесячно не позднее пятого числа следующего
месяца. Необходимо обратить внимание, что согласно пп. 4.1.7.27
Инструкции № 81 использование талонов на топливо как средства
расчетов на АЗС запрещено.
Заправка по платежным электронным карточкам отражается в
сменном отчете АЗС.
Расчеты по банковским платежным карточкам (ВПК) осуществляются
согласно Положению о введении пластиковых карточек международных
платежных систем в расчетах за товары, предоставленные услуги и
при выдаче наличности, утвержденному постановлением Правления
Национального банка Украины от 24.02.97 г. № 37 ( z0086-97 ).
Открытие картсчетов осуществляется уполномоченными банками на
основании договора, заключенного с физическим или юридическим
лицом (корпоративные картсчета).
Обслуживание картсчетов осуществляется уполномоченными банками
согласно действующему законодательству и нормативным актам
Национального банка. Уполномоченные банки могут устанавливать
комиссионное вознаграждение по операциям с использованием ВПК в
валюте выдачи наличности.
Порядок приема-передачи смены и составление сменного отчета
Оперативный количественный контроль на АЗС, результаты
которого используются для ведения учета, сверки количества
полученных и отпущенных нефтепродуктов, а также количественный
учет нефтепродуктов производится по установленной форме сменного
отчета (типовая форма № 25-НП). Отчет составляется материально-
ответственным лицом - оператором АЗС.
Принимающий и передающий смену операторы обязаны совместно
провести следующее (пп. 4.1.7.30):
- определить остатки нефтепродуктов на конец смены по схеме:
остатки нефтепродуктов на начало смены плюс поступление
нефтепродуктов за смену, подтвержденные соответствующими докумен-
тами, минус отпущенные за смену нефтепродукты по показаниями
накопительных счетчиков всех ТРК (фактический остаток);
- измерить общий уровень нефтепродуктов и уровень подтоварной
воды в каждом резервуаре;
- определить по результатам измерения объем нефтепродуктов в
резервуарах АЗС (книжный остаток);
- распечатать на ЭККА фискальный отчетный чек и определить
объем выручки за смену;
- передать по смене остаток наличности;
- проверить посредством контрольных мерников фактическую
погрешность работы каждой ТРК.
Если несовпадение между фактическим и книжным количеством
нефтепродукта в резервуаре превышает величину относительной
погрешности измерений +(-)0,8%, то руководство АЗС должно принять
меры для проведения внеочередной поверки средств измерения АЗС
территориальным органом Госстандарта.
В конце смены дежурный оператор АЗС обязан составить сменный
отчет в двух экземплярах: первый с приложенными товарно-
транспортными накладными и полученной за смену наличностью,
сдается в бухгалтерию, а второй остается на АЗС.
Сменные отчеты за работу в выходные и праздничные дни
разрешается передавать в бухгалтерию в первый рабочий день после
выходных и праздничных дней.
Не менее одного раза в смену должны проводиться проверки ТРК
на точность отпуска нефтепродукта образцовыми мерниками.
Результаты поверки заносятся в специальный журнал по форме 26-НП.
В случае превышения допустимой погрешности ТРК (+(-)0,25%) её
эксплуатация запрещается. Горючее из мерника должно быть слито в
резервуар или отпущено потребителю, о чем составляется
соответствующий акт.
Обнаруженная за смену недостача в пределах естественной убыли
списывается на расходы, а излишки оприходуются. Сумма недостач
свыше установленных норм естественной убыли взыскивается с лиц, по
вине которых это произошло. В соответствии с Порядком определения
размера ущерба от хищения, недостач, уничтожения (порчи)
материальных ценностей, утвержденным постановлением кабинета
Министров Украины от 22.01.96 г. № 116 ( 116-96-п ).
Бухгалтерский и налоговый учет нефтепродуктов на АЗС
В соответствии с пп. 4.1.11.19 Инструкции № 81 ( z0685-99 )
бухгалтерией АЗС проверяются:
- принятые сменные отчеты с приложенными к ним первичными
документами (товарно-транспортными накладными, ведомостями уста-
новленной формы, сопроводительными ведомостями на инкассацию
наличности и прочими);
- правильность переноса показаний счетчиков ТРК;
- отчеты об объеме реализации и формах оплаты по ЭККА с
предыдущей смены;
- фактические остатки нефтепродуктов в резервуарах АЗС;
- поступление наличности.
Сделанные при проверке сменных отчетов исправления
удостоверяются подписями операторов и главного бухгалтера или
назначенным им другим работником бухгалтерии. На основании
проверенных сменных отчетов и первичных документов бухгалтерией
АЗС составляются месячные накопительные ведомости, в которых
отражаются следующие показатели:
- количество завезенных на АЗС нефтепродуктов по видам,
маркам, сортам и ценам;
- покупная и продажная стоимость завезенных нефтепродуктов
{1};
- количество и стоимость реализованных потребителям
нефтепродуктов за наличные;
- количество и стоимость реализованных нефтепродуктов
потребителям по безналичным расчетам согласно ведомостям;
- результаты инвентаризации нефтепродуктов и наличности.
Следует отметить, что пп. 4.1.10.3 Инструкции № 81
( z0685-99 ) предусмотрена ежемесячная инвентаризация нефтепродук-
тов и других товаров на АЗС, которая проводится на первое
число следующего месяца. При проведении инвентаризации АЗС должны
руководствоваться Инструкцией по инвентаризации.
Инвентаризации подлежат:
- нефтепродукты, содержащиеся в резервуарах, бочках и мелкой
таре;
- другие товары, подлежащие реализации потребителям, включая и
товары, не принадлежащие предприятию, учет которых ведется на
забалансовых счетах;
- фактическое наличие денег в кассе.
Основными задачами инвентаризации являются:
- установление фактического наличия нефтепродуктов и других
товаров, а также денежных средств;
- установление излишков или недостачи нефтепродуктов, товаров
и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с
данными бухгалтерского учета;
- выявление нефтепродуктов и других товаров, частично
утративших свое первональное качество;
- проверка соблюдения условий и порядка хранения
нефтепродуктов, товаров и денежных ценностей.
Основанием для проведения инвентаризации является распоряжение
(приказ) руководителя предприятия по форме № 30-НП, в котором
устанавливаются сроки начала и окончания работы инвентаризационной
комиссии. Распоряжение (приказ) регистрируется бухгалтерией в
книге контроля за выполнением распоряжений о проведении
инвентаризаций по форме № 31-НП.
По результатам инвентаризации в бухгалтерии АЗС составляется
сличительная ведомость (форма № 35-НП), в которой отражаются
отклонения от учетных данных, выявленные при инвентаризации.
Расчеты естественной убыли по нормам осуществляются
бухгалтерией предприятия по каждому владельцу нефтепродуктов и
подписываются руководителем и главным бухгалтером. Результаты этих
расчетов отражаются в форме № 36-НП. Суммы естественной убыли
включаются в состав расходов в бухгалтерском учете и в состав
валовых расходов в налоговом согласно нормам Закона о прибыли.
Недостача нефтепродуктов свыше норм естественной убыли,
а также недостача нефтепродуктов, превышающая фактическую
погрешность измерений ТРК, взыскиваются с материально
ответственных лиц по ценам, по которым определяется размер
убытков. Излишки оприходуются, если они превышают установленную
ГОСТом 26976 норму точности измерения. Списывать нефтепродукты на
погрешность средств и методов измерений запрещается.
Согласно ст. 7 Закона Украины "О ценах и ценообразовании" от
03.12.90 г. № 507-ХII ( 507-12 ) на все виды продукции, товаров и
услуг, за исключением тех, по которым осуществляется государствен-
ное регулирование цен, устанавливаются свободные цены. Цены
на нефтепродукты не подлежат государственному регулированию,
следовательно, АЗС устанавливает свободные цены на все виды
нефтепродуктов.
В бухгалтерском учете нефтепродукты на АЗС учитываются на
субсчете 282 "Товары в торговле". Цена нефтепродуктов, подлежащих
реализации, состоит из цены приобретения и торговой наценки.
Торговая наценка учитывается на субсчете 285 "Торговая наценка".
Сумма торговой наценки не ограничивается. Учет нефтепродуктов в
розничной торговле ведется по ценам продажи. При списании
проданных нефтепродуктов их оценка осуществляется по одному из
методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 9 ( z0751-99 ).
Так как АЗС осуществляет розничную торговлю нефтепродуктами,
то оценка выбывших нефтепродуктов рассчитывается по ценам продажи.
В соответствии с п. 22 ПБУ 9 оценка по ценам продажи основана
на применении предприятиями розничной торговли среднего
процента торговой наценки товаров. Себестоимость реализованных
нефтепродуктов определяется как разница между продажной
(розничной) стоимостью реализованных нефтепродуктов и суммой
торговой наценки. Сумма торговой наценки на реализованные
нефтепродукты определяется следующим образом:
ТНреал = ПРреал х Ср % , где:
ТНреал - торговая наценка реализованных нефтепродуктов;
Ср % - средний процент торговой наценки;
ПРреал - продажная (розничная) стоимость реализованных
нефтепродуктов.
Расчет среднего процента торговой наценки можно представить
следующей формулой:
Ср % = (ТНнач + ТНпол): (ПРнач + ПРпол) х 100, где:
Ср % - средний процент торговой наценки;
ТНнач - остаток торговых наценок на начало месяца;
ТНпол - сумма торговых наценок в продажной стоимости
полученных в отчетном периоде товаров;
ПРнач - продажная (розничная) стоимость товаров на начало
отчетного месяца;
ПРпол - продажная (розничная) стоимость поступивших в отчетном
месяце товаров.
Пример
На АЗС в мае были приобретены нефтепродукты для продажи:
|---|------------|-------|------------------|-------------|--------|
| № |Наименование|Кол-во,|Цена приобретения | Всего, грн. |Торговая|
|п/п| |л |за 1 л, грн. | |наценка |
| | | |-------|----|-----|-------|-----| |
| | | |Без НДС|НДС |с НДС|Без НДС|с НДС| |
|---|------------|-------|-------|----|-----|-------|-----|--------|
| 1 |Бензин А-95 | 42000 | 0,85 |0,17| 1,02| 35700 |42840| 23100 |
|---|------------|-------|-------|----|-----|-------|-----|--------|
| 2 |Бензин А-76 | 21000 | 0,60 |0,12| 0,72| 12600 |15120| 8820 |
|---|------------|-------|-------|----|-----|-------|-----|--------|
| 3 |Дизтопливо | 31500 | 0,65 |0,13| 0,78| 20475 |24570| 14175 |
|---|------------|-------|-------|----|-----|-------|-----|--------|
| 4 |Итого | 94500 | - | - | - | 68775 |82530| 46095 |
|---|------------|-------|-------|----|-----|-------|-----|--------|
Представим в таблице расчет средних торговых наценок на
нефтепродукты:
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| № | Наименование | Кол-во,| Цена |Обозна-| Сумма, грн.|
|п/п| | л |продажи|чение | |
| | | |за 1 л,| | |
| | | |грн. | | |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 1 |Остаток торговых наценок| | | | |
| |на начало месяца: | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 10500 | - | ТНнач | 5823,19 |
| |Бензин А-76 | 9180 | - | | 4793,27 |
| |Дизтопливо | 20040 | - | | 9107,38 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 2 |Сумма торговых наценок | | | | |
| |в продажной стоимости | | | | |
| |поступивших в отчетном | | | | |
| |месяце нефтепродуктов: | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 42000 | 1,40 | ТНпол | 23100,00 |
| |Бензин А-76 | 21000 | 1,02 | | 8820,00 |
| |Дизтопливо | 31500 | 1,10 | | 14175,00 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 3 |Сумма продажной | | | | |
| |(розничной) | | | | |
| |стоимости остатка | | | | |
| |нефтепродуктов на | | | | |
| |начало отчетного месяца | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 10500 | 1,40 | ПРнач | 14700,00 |
| |Бензин А-76 | 9180 | 1,29 | | 11842,20 |
| |Дизтопливо | 20040 | 1,10 | | 22044,00 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 4 |Сумма продажной | | | | |
| |(розничной) | | | | |
| |стоимости посту- | | | | |
| |пивших в отчетном | | | | |
| |месяце | | | | |
| |нефтепродуктов: | | | | |
| |Бензин А-95 | 42000 | 1,40 | ПРпол | 58800,00 |
| |Бензин А-76 | 21000 | 1,02 | | 21420,00 |
| |Дизтопливо | 31500 | 1,10 | | 34650,00 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 5 |Средний процент | | | | |
| |торговой наценки: | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95: | | | | |
| |(5823,19 + 23100,00) : | - | - | Ср% | 39,35 |
| |:(14700,00 + 58800,00) х| | | | |
| |х 100 | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-76: | | | | 40,93 |
| |(4793,27 + 8820,00) : | | | | |
| |:(11842,20 + 21420,00) х| | | | |
| |х 100 | | | | |
| | | | | | |
| |Дизтопливо: | | | | 41,07 |
| |(9107,38 + 14175,00) : | | | | |
| |:(22044,00 + 34650,00) х| | | | |
| |х 100 | | | | |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 6 |Реализовано нефтепродук-| | | | |
| |тов (в продажных ценах):| | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 48200 | 1,40 | ПРреал| 67480,00 |
| |Бензин А-76 | 25000 | 1,02 | | 25500,00 |
| |Дизтопливо | 51000 | 1,10 | | 56100,00 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 7 |Сумма торговой наценки | | | | |
| |на реализованные | | | | |
| |нефтепродукты: | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 48200 | - | ТНреал| 26553,38 |
| |Бензин А-76 | 25000 | | | 10437,15 |
| |Дизтопливо | 51000 | | | 23040,27 |
| |------------------------|--------|-------|-------|------------|
| |Всего | - | - | ТНреал| 60030,80 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 8 |Себестоимость реализо- | | | | |
| |ванных нефтепродуктов: | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 48200 | - | СБреал| 40926,62 |
| |Бензин А-76 | 25000 | | | 15062,85 |
| |Дизтопливо | 51000 | | | 33059,73 |
| |------------------------|--------|-------|-------|------------|
| |Всего | - | - | СБреал| 89049,20 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
| 9 |Сумма торговой наценки | | | | |
| |на конец месяца: | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 4300 | - | ТНкон| 2369,81 |
| |Бензин А-76 | 5180 | | | 3176,12 |
| |Дизтопливо | 540 | | | 242,11 |
| | | | | | |
| |Всего | 5788,04| | | |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
|10 |Себестоимость (остаток) | | | | |
| |на конец месяца: | | | | |
| | | | | | |
| |Бензин А-95 | 4300 | - | СБост | 3650,19 |
| |Бензин А-76 | 5180 | | | 4586,08 |
| |Дизтопливо | 540 | | | 351,89 |
|---|------------------------|--------|-------|-------|------------|
В бухгалтерском и налоговом учете операции розничной торговли
нефтепродуктами отразятся следующим образом:
|---|------------------------|-------------|--------|-----------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |--------|--------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 1. Приобретение нефтепродуктов по безналичному расчету |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|1.1|Перечислены денежные | 631 | 311 |82530,00| - |68775,00|
| |средства за бензин и | | | | | |
| |дизтопливо | 641/| 644 |13755,00| | |
| | | ндс | | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|1.2|Оприходованы | 282 | 631 |68775,00| - | - |
| |нефтепродукты | | | | | |
| | | 644 | 631 |13755,00| | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|1.3|Отражена сумма торговой | 282 | 285 |46095,00| - | - |
| |наценки | | | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 2. Реализация нефтепродуктов за наличность |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|2.1|Продано 30000 л бензина | 301 | 702 |42000,00|35000,00| - |
| |А-95 | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 7000,00| | |
| | | | ндс | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|2.2|Продано 20 000 л бензина| 301 | 702 |20400,00|17000,00| - |
| |А-76 | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 3400,00| | |
| | | | ндс | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|3. Реализация нефтепродуктов по безналичному расчету (по ведомостям) |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|3.1|Получена предоплата за | 311 | 681 |56100,00|46750,00| - |
| |дизтопливо | | | | | |
| | | 643 | 641/ | 9350,00| | |
| | | | ндс | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|3.2|Отпущено дизтопливо | 361 | 702 |56100,00| - | - |
| | | | | | | |
| | | 702 | 643 | 9350,00| | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|3.3|Зачтена предоплата | 681 | 361 |56100,00| - | - |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 4. Реализация нефтепродуктов по электронным карточкам |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|4.1|Отражен доход от продажи| 333 | 377 |25480,00|21233,33| - |
| |бензина А-95 (18200 л) | | | | | |
| | | 377 | 702 |25480,00| | |
| | | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 4246,67| | |
| | | | ндс | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|4.2|Отражен доход от продажи| 333 | 377 | 5100,00| 4250,00| - |
| |бензина А-76 (5000 л) | | | | | |
| | | 377 | 702 | 5100,00| | |
| | | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 850,00| | |
| | | | ндс | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|4.3|Зачислены денежные | 311 | 333 |30274,20| | |
| |средства на счет за | | | | | |
| |вычетом 1 % комиссионных| | | | | |
| |30580,00 х 1 : 100 = | | | | | |
| |= 305,80 | | | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|4.5|Отражены комиссионные | 93 | 333 | 305,80| - | 305,80 |
| |расходы | | | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|4.6|Списана торговая наценка| 285 | 282 |60030,80| - | - |
| |на реализованные | | | | | |
| |нефтепродукты | | | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
|4.7|Списана себестоимость | 902 | 282 |89049,20| - | п. 5.9 |
| |реализованных | | | | | |
| |нефтепродуктов | | | | | |
|---|------------------------|------|------|--------|--------|--------|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
3. Инструкция № 81 - Инструкция о порядке принятия,
транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов
на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная приказом
Государственного комитета нефтяной, газовой и нефтеперерабаты-
вающей промышленности Украины, Министерства экономики Украины,
Министерства транспорта Украины, Государственного комитета по
стандартизации, метрологии и сертификации Украины, Государственно-
го комитета статистики Украины от 02.04.98 г. № 81/38/101/235/122
( z0685-99 ).
4. Правила № 1442 - Правила розничной торговли нефтепродукта-
ми, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от
20.12.97 г. № 1442 ( 1442-97-п ), с изменениями и дополнениями.
5. Постановление № 121 - постановление Кабинета Министров
Украины "О сроках перевода субъектов предпринимательской
деятельности на учет расчетных операций в наличной и безналичной
форме с применением регистраторов расчетных операций" от
07.02.2001 г. № 121 ( 121-2001-п ).
6. Инструкция по инвентаризации - Инструкция по инвентаризации
основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных
ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная
приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69
( z0202-94 ).
7. Технические требования № 10 - Технические требования к
специализированным электронным контрольно-кассовым аппаратам для
розничной торговли нефтепродуктами, утвержденные протокольным
решением Государственной комиссии по вопросам внедрения
электронных систем и средств контроля и управления товарным и
денежным обращением при Кабинете Министров Украины от 15.10.99 г.
№ 10 ( v0010229-99 ).
8. ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета "Запасы",
утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г.
№ 246 ( z0751-99 ), с изменениями и дополнениями
9. ПБУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета "Доход",
утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г.
№ 290 ( z0860-99 ), с изменениями и дополнениями.
{1} Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2000 г. в
соответствии с Законом Украины "Об источниках финансирования
дорожного хозяйства Украины" от 18.09.91 № 1562-ХII ( 1562-12 ), в
редакции Закона Украины от 16.12.97 г. № 724/97-ВР ( 724/97-ВР ),
при формировании цен на нефтепродукты 7%-ный сбор на финансирова-
ние работ по строительству, ремонту и содержанию дорог не
предусмотрен. В Инструкцию № 81 соответствующие изменения не
внесены.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 20/02, стр. 46
[20.05.2002]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------