Какой порядок налогообложения арендной платы при сдаче в
аренду автомобиля предприятию, с которым гражданин состоит в
трудовых отношениях?
* * *
Обложение подоходным налогом доходов граждан регулируется
Декретом № 13-92 ( 13-92 ), которым определено, что объектом
налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в
Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный
год, состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов,
полученный из различных источников как на территории Украины, так
и за ее пределами. При определении совокупного налогооблагаемого
дохода учитываются доходы, полученные из всех источников как в
натуральной, так и в денежной форме (национальной или иностранной
валюте), в том числе и доходы в виде арендной платы.
Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами в
течение календарного года, изложены в соответствующих разделах
Декрета № 13-92 ( 13-92 ) и Инструкции ( z0064-93 ).
В разделе втором этого Декрета (статьи 8 и 9) изложен порядок
налогообложения доходов, получаемых гражданами по месту основной
работы.
Доходами, полученными по месту основной работы (службы,
учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и
организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности, с которыми гражданин состоит в
трудовых отношениях при условии обязательного ведения в этом месте
трудовой книжки и осуществления отчислений в фонд социального
страхования.
В совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по
месту основной работы (службы, учебы) доходы за выполнение
трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за
выполнение работ по договорам подряда, а также другие доходы,
образовавшиеся в результате предоставления за счет денежных
средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности своим работникам
материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме,
кроме сумм выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый
доход, определенных в ст. 5 Декрета № 13-92 ( 13-92 ).
Перечень доходов, включаемых в совокупный налогооблагаемый
доход, полученный гражданами по месту основной работы, приведен в
пп. 8.2 п. 8 Инструкции.
Доходы, получаемые гражданами по месту основной работы,
облагаются налогом по шкале ставок прогрессивного налогообложения,
установленной Указом № 519/94 ( 519/94 ), рассчитанной с учетом
положений Указа Президента Украины от 25.08.96 № 762/96 ( 762/96 )
"О денежной реформе в Украине", с предоставлением гражданам в
соответствующих случаях установленных законодательством льгот по
подоходному налогу.
Доходы, получаемые физическими лицами от сдачи внаем (в
поднаем, аренду) имущества, в том числе и транспортных средств,
облагаются налогом в порядке, определенном статьями 13 - 14
Декрета № 13-92 и пунктами 13 - 14 Инструкции как другие доходы.
Статьями 9, 10, 12, 14 и 19 этого Декрета на предприятия,
учреждения, организации всех форм собственности и физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих выплаты
гражданам, возложена обязанность своевременно и в полном
объеме начислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы
налога с доходов граждан, подлежащих налогообложению, а также в
определенных случаях сообщать налоговым органам по местожительству
граждан о выплаченных суммах доходов и суммах удержанного с них
налога по установленной форме (ф. № 2).
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту
выплаты таких доходов в течение календарного года не удерживается
подоходный налог с граждан, которые при заключении как договоров
гражданско-правового характера на выполнение работ, так и
договоров аренды какого-либо имущества, принадлежащего им по праву
частной собственности, предъявляют предприятию налоговое
уведомление налогового органа об уплате авансовых платежей
подоходного налога или Свидетельство об уплате единого налога с
такого дохода, о чем и указывается в справке по ф. № 2.
Если налог не удерживался, в справке по ф. № 2 необходимо
указать номер соответствующего документа, представленного
гражданином, дату его выдачи и название выдавшего его учреждения.
В случае если гражданами при заключении как договоров
гражданско-правового характера на выполнение работ, так и
договоров аренды имущества у них не указываются вышеназванные
документы, предприятия, учреждения и организации всех форм
собственности и физические лица - субъекты предпринимательской
деятельности при выплате доходов по таким договорам удерживают
подоходный налог по ставке 20 процентов, если эти доходы
выплачивали гражданам не по месту их основной работы, и сообщают о
таких доходах и суммах удержанного с них налога налоговому органу
по местожительству граждан по ф. № 2.
Если граждане получают от предприятий, учреждений, организаций
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с
которыми состоят в трудовых отношениях, по месту основной работы
доходы, в частности в виде арендной платы по договорам аренды
имущества, и не предъявляют названных выше документов, у таких
юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности нет оснований не удерживать подоходный налог с таких
доходов. Следовательно, такие доходы могут включаться в совокупный
налогооблагаемый доход, полученный такими гражданами в период, за
который осуществляется налогообложение.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№19/02, стр. 42
[01.05.2002]
Зинаида Мороз; Зам. начальника Главного управления налогообложения
физических лиц ГНА Украины
------------------------------------------------------------------