Ликвидация основных средств по решению налогоплательщика
------------------------------------------------------------------
В обычной производственной деятельности предприятий,
направленной на получение прибыли, большое значение имеют основные
средства и операции с ними. Именно от состояния основных средств
зависит эффективность производства, обеспечивающая субъектам
предпринимательской деятельности будущие экономические выгоды. В
связи с этим собственники предприятий по мере возможности
стремятся обновлять свои основные средства, не обеспечивающие
необходимую эффективность производственного процесса. В настоящее
время предприятия вправе сами распоряжаться своим имуществом и
принимать решение о необходимости его вывода из эксплуатации в
связи с продажей, заменой или ликвидацией. В обычной деятельности
чаще всего предприятие самостоятельно принимает решение о
ликвидации основных средств.
Причины ликвидации
Суть операции ликвидации основных средств заключается в том,
что объекты основных средств выводятся из эксплуатации и
прекращают свое существование: уничтожаются (сжигаются), сдаются
на металлолом, разбираются на запчасти, комплектующие и прочие
материальные ценности. В соответствии с п. 33 ПБУ 7 "Основные
средства" ( z0288-00 ) одной из причин списания с баланса основных
средств является их несоответствие критериям признания активом,
т. е. отсутствие вероятности того, что предприятие получит в
будущем экономические выгоды от их использования.
К таким причинам можно отнести:
- физический износ, при котором объект основных средств не
пригоден к дальнейшей эксплуатации, не подлежит ремонту и
реализации;
- моральный износ - невозможность дальнейшего использования
несмотря на удовлетворительное физическое состояние из-за
несоответствия требованиям технологии производства;
- невозможность использования из-за перепрофилирования
предприятия, если основные средства не реализованы;
- невозможность использования из-за ликвидации предприятия,
если основные средства не реализованы.
Списанные по причине морального износа основные средства могут
быть разобраны или оприходованы на склад с целью дальнейшей
реализации в случае удовлетворительного физического состояния.
Если списанные основные средства не пользуются спросом, то они
демонтируются, разбираются и полученные при этом материальные
ценности оприходуются на склад для дальнейшего использования в
собственной производственной деятельности или продажи. Полученный
металлолом сдается в специальные приемные пункты. Неиспользуемые
отходы сжигаются. При перепрофилировании или ликвидации
предприятия не реализованные основные средства могут быть
разобраны и проданы по частям. Демонтаж и разборку основных
средств предприятие может осуществлять собственными силами или с
привлечением сторонней организации по договору подряда.
Отражение в бухгалтерском учете
Очевидно, что наиболее ощутимо несовпадение бухгалтерского и
налогового учета именно в отражении операций с основными
средствами. Несовпадение возникает изначально, т. е. в
определении: "основные средства" - в бухгалтерском учете согласно
нормам ПБУ 7 и "основные фонды" - в налоговом в соответствии с
Законом о Прибыли. В бухгалтерском учете отражение операций
списания не представляет сложности: списывается износ и остаточная
стоимость объекта основных средств. Остаточная стоимость
ликвидируемого объекта включается в состав расходов независимо от
того, по какой причине он ликвидируется. Первоначальная стоимость
объекта после ликвидации равна нулю для всех групп основных
средств в соответствии с классификацией ПБУ 7 ( z0288-00 ).
"Налоговая" ликвидация основных фондов
В налоговом учете отражение операций ликвидации основных
фондов зависит от их принадлежности к группам, определенным в
соответствии с пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 ( 283/97-ВР ) Закона о
Прибыли, а также от причин ликвидации объекта основных фондов.
Операции ликвидации в налоговом учете объектов основных фондов
групп 1, 2, 3 на предприятии, их сущность и различия в
налогообложении можно представить в виде таблицы.
Необходимо обратить внимание, что нормы, регулирующие операции
ликвидации основных фондов групп 2, 3, представлены в соответствии
с Законом о прибыли ( 283/97-ВР ). Действие указанных норм не
отменено, а приостановлено до 1 января 2003 года согласно ст.
7 Закона о Госбюджете-2002. В Закон о прибыли ( 283/97-ВР )
соответствующие изменения не внесены.
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
| № |Причина выбытия |Изменение балансовой |База обложения НДС |
|п/п|основных средств |(остаточной) стоимости |(пункт Закона о НДС)|
| | |группы (подпункт Закона| |
| | |о прибыли) | |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
| Группа 1 |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|1.1|Ликвидация в |Уменьшается на сумму |Договорная цена |
| |связи с продажей |балансовой стоимости |продажи (п. 4.1) |
| | |объекта | |
| |-----------------| |--------------------|
| |Ликвидация в |Сумма превышения |Обычная цена, |
| |связи с продажей |выручки от продажи над |действующая на |
| |без оплаты или с |балансовой стоимостью |момент продажи, но |
| |частичной оплатой|включается в валовые |не ниже балансовой |
| |в пределах |доходы, а сумма |стоимости объекта |
| |бартерных |превышения балансовой |основных фондов |
| |операций |стоимости над |группы 1 (п. 4.9) |
| | |выручкой - в валовые | |
| | |расходы (пп. 8.4.3) | |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|1.2|Ликвидация по |Уменьшается на сумму |Обычная цена, |
| |решению |балансовой стоимости |действующая на |
| |налогоплательщика|объекта. Балансовая |момент ликвидации, |
| | |стоимость объекта |но не ниже |
| | |приравнивается к "0" |балансовой стоимости|
| | |(пп. 8.4.5) |(п. 4.9) |
| | |Обратный ввод основных | |
|---|-----------------|фондов после ремонта |--------------------|
|1.3|Вывод из |или реконструкции в |Не облагается |
| |эксплуатации в |эксплуатацию | |
| |связи с капиталь-|увеличивает балансовую | |
| |ным ремонтом, |стоимость группы на | |
| |реконструкцией и |стоимость | |
| |консервацией |отремонтированного | |
| |основных фондов |объекта (п.п. 8.4.5, | |
| | |8.4.2) | |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|1.4|Ликвидация |Балансовая стоимость |Не облагается |
| |основных фондов |объекта приравнивается |(п. 4.9) |
| |по не зависящим |к "0". Увеличиваются | |
| |от налогопла- |валовые расходы на | |
| |тельщика причинам|сумму балансовой | |
| | |стоимости (пп. 8.4.8) | |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|1.5|Ликвидация по |Уменьшается на сумму | |
| |причине хищения |балансовой стоимости | |
| |или порчи в |объекта. Балансовая | |
| |случае возмещения|стоимость объекта | |
| |ущерба: |приравнивается к "0". | |
| | |Увеличиваются валовые | |
| | |расходы на сумму | |
| | |балансовой стоимости | |
| |-----------------|(пп. 8.4.8). |--------------------|
| |виновным лицом |Увеличиваются валовые | п. 4.1* |
| | |доходы на сумму | |
| |-----------------|компенсации |--------------------|
| |страховой |(пп. 8.4.9) |Не облагается |
| |компанией | |(п. 3.2.3) |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
| Группа 2, 3 |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|2.1|Ликвидация в |Уменьшается на цену |Договорная цена |
| |связи с продажей |продажи, в т.ч. на |продажи (п. 4.1) |
| |-----------------|стоимость продукции, |--------------------|
| |Ликвидация в |работ, услуг, получен- |Фактическая цена |
| |связи с продажей |ных в пределах бартера |операции, но не |
| |без оплаты или с |(пп. 8.4.4 **) |ниже обычной |
| |частичной оплатой| |(п. 4.2) |
| |в пределах | | |
| |бартерных | | |
| |операций | | |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|2.2|Ликвидация по |Не изменяется |Обычная цена, |
| |решению |(пп. 8.4.6 **) |действующая на |
| |налогоплательщика| |момент ликвидации |
| | | |(п. 4.9) |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|2.3|Вывод из |Не изменяется. Обратный|Не облагается |
| |эксплуатации в |ввод таких основных | |
| |связи с капиталь-|фондов в эксплуатацию | |
| |ным ремонтом, |увеличивает балансовую | |
| |реконструкцией, |стоимость группы только| |
| |модернизацией и |на сумму расходов, | |
| |консервацией |связанных с этими | |
| |основных фондов |работами | |
| | |(пп. 8.4.6 **). | |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|2.4|Вынужденная |Не изменяется |Не облагается |
| |ликвидация |(пп. 8.4.8) |(п. 4.9). |
| |основных фондов | | |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
|2.5|Ликвидация по |Уменьшается на сумму |Остаточная стоимость|
| |причине хищения |компенсации за основные|с учетом коэффициен-|
| |или порчи в |фонды (пп. 8.4.9). |та инфляции |
| |случае возмещения| |(п. 4.1, п. 2) |
| |ущерба: | | |
| |-----------------| |--------------------|
| |виновным лицом | |п. 4.1* |
| |-----------------| |--------------------|
| |страховой | |Не облагается |
| |компанией | |(п. 3.2.3) |
|---|-----------------|-----------------------|--------------------|
_____________________
* НДС рассчитывается в сумме компенсации в соответствии с
Порядком определения размера ущерба от хищения, недостачи,
уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным
постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116
( 116-96-п ).
** Действие указанных норм Закона о прибыли приостановлено до
1 января 2003 г. согласно ст. 7 ( 2905-14 ) Закона о Госбюджете-
2002.
Таким образом, если руководителем предприятия принимается
самостоятельное решение о ликвидации отдельного объекта основных
фондов группы 1, то балансовая стоимость такого объекта не
включается в состав валовых расходов, а возмещается за счет
собственных средств налогоплательщика. Действие этой нормы не
распространяется на ликвидацию основных фондов, если они или их
часть разрушены, похищены или подлежат сносу по не зависящим от
налогоплательщика причинам, вследствие обстоятельств непреодолимой
силы (форс-мажора) или налогоплательщик вынужден отказаться от их
эксплуатации из-за угрозы жизни или окружающей среде.
Что касается изменения балансовой стоимости основных фондов
групп 2, 3 при ликвидации, то необходимо напомнить, что в
налоговом учете согласно ст. 7 Закона о Госбюджете-2002 до 1
января 2003 года приостановлено начисление амортизации на
выведенные из эксплуатации основные фонды групп 2 и 3, т.е. введен
пообъектный учет для указанных групп. В Налоговом разъяснении о
применении этих норм, утвержденном приказом ( v0068225-02 )
Государственной налоговой администрации Украины от 13.02.2002 г.
№ 68 ( v0068225-02 ), указано, что нормы пп. 8.3.5 п. 8.3 и
п.п. 8.4.4 и 8.4.6 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) в
течение 2002 года налогоплательщиками не применяются. Учитывая,
что в 2002 году установлены единые правила налогового учета
для всех групп объектов основных фондов (кроме норм
амортизации), то можно предположить, что приостановлено действие
и других норм ст. 8 Закона о прибыли, установленных для объектов
основных фондов групп 2 и 3 (кроме норм амортизации), а именно:
п.п. 8.4.8 и 8.4.9 (в части, касающейся основных фондов групп
2, 3). Так как в указанном разъяснении не определен порядок
изменения балансовой стоимости при выбытии основных фондов групп
2, 3, то остается предположить, что при ликвидации отдельного
объекта основных фондов групп 2, 3 необходимо применять нормы,
предусмотренные для основных фондов группы 1. Согласно п. 4.9 ст.
4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) и п. 8 Указа № 857 для целей
обложения НДС рассматриваются как продажа производственных
основных фондов следующие операции с основными фондами:
- ликвидация по решению налогоплательщика;
- безвозмездная передача лицу, не зарегистрированному
плательщиком НДС;
- перевод основных фондов в состав непроизводственных.
База обложения НДС в этих случаях определяется исходя из
обычной цены на аналогичные товары, действующей на момент продажи.
При осуществлении ликвидации основных фондов в связи с их
уничтожением или разрушением в силу действия обстоятельств
непреодолимой силы (форс-мажора) НДС не начисляется.
Обычная цена согласно п. 1.20 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ) -
это цена продажи товаров (работ, услуг), включая сумму начисленных
(уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая
может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с
продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.
В соответствии с Порядком № 941 обычная цена определяется по
цене, составляющей не менее 85% средневзвешенной цены реализации
аналогичной продукции по любым договорам купли-продажи,
заключенным налогоплательщиком в течение 60 календарных дней,
предшествовавших дате ее реализации. Согласно ст. 13 Указа
Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию
предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. № 817/98
( 817/98 ) обычные цены на товары (работы, услуги) для применения
их в налоговых или таможенных целях устанавливаются на основании
статистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ,
услуг) на внутреннем рынке Украины.
Таким образом, обычная цена для целей обложения НДС
определяется по уровню сложившихся рыночных цен на аналогичную
продукцию. Ограничения обычной цены на основные средства не ниже
балансовой стоимости предусмотрены только при ликвидации основных
средств группы 1.
На практике обычную цену производственных основных фондов или
состоящих в составе непроизводственных фондов можно определить,
исходя из возможной цены их продажи за денежные средства. Оценку
таких основных фондов может осуществить комиссия по списанию,
созданная на предприятии по приказу директора. При этом необходимо
иметь документальное подтверждение соответствующих специалистов
или мастерских о дальнейшей их непригодности к использованию
вследствие их физического и/или морального износа. Если основные
фонды дорогостоящие и имеют достаточно большую остаточную
стоимость, то целесообразно определить их обычную цену путем
экспертной оценки. В этом случае заключение об экспертной оценке
будет являться документальным основанием для начисления налоговых
обязательств по НДС на сумму оценочной стоимости списываемых
основных фондов, а также подтверждением для органов налоговой
службы об объективном определении базы обложения НДС.
Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 8.1.4 п. 8.1 ст.
8 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ) порядок бухгалтерского учета
стоимости непроизводственных фондов устанавливается Министерством
финансов Украины. Бухгалтерский учет непроизводственных основных
средств ничем не отличается от учета производственных, ведется
отдельно от налогового учета и не влияет на налоговые обязательст-
ва налогоплательщика. Списание непроизводственных основных средств
в бухгалтерском учете отражается в соответствии с п.п. 33 - 35
ПБУ 7 ( z0288-00 ). Если в результате ликвидации основных средств
получены комплектующие, составные части, компоненты или другие
отходы, имеющие стоимость, то они приходуются на материальные
счета предприятия.
Ликвидация основных фондов группы 1
Пример 1
Руководитель фирмы "Фауна" принял решение о списании
хозяйственных строений: электрощитовой и сарая хозяйственного. В
бухгалтерском учете указанные строения относятся к зданиям и
сооружениям согласно классификации ПБУ 7 ( z0288-00 ). В налоговом
учете - к основным фондам группы 1.
|-----------------------------|----------------------------------|
| Сведения об объекте | Сумма, грн. |
| |--------------|-------------------|
| |Электрощитовая|Хозяйственный сарай|
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Балансовая стоимость группы | 458200,49 |
|до списания в налоговом учете| |
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Первоначальная стоимость | 3319,39 | 18949,50 |
|объекта | | |
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Сумма износа | 1332,13 | 16433,54 |
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Остаточная стоимость | 1987,26 | 2515,96 |
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Обычная цена | 800,00 | 2750,00 |
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Расходы на разборку строений | 260,00 | 380,00 |
|(в т.ч. НДС) | | |
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Оприходованы стройматериалы, | 330,00 | 2420,00 |
|полученные при разборке | | |
|-----------------------------|--------------|-------------------|
|Балансовая стоимость группы | 453697,27 |
|после ликвидации в налоговом | |
|учете: | |
|458200,49 - 1987,26 - 2515,96| |
|-----------------------------|----------------------------------|
Операции выбытия объектов основных средств основных фондов
группы 1 в связи с ликвидацией по решению руководителя предприятия
в бухгалтерском и налоговом учете отразятся следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|--------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 1 |Отражено списание | | | | | |
| |электрощитовой: | | | | | |
| |на сумму остаточной | 976 | 103 | 1987,26| - | - |
| |стоимости; | | | | | |
| |-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| |на сумму износа | 131 | 103 | 1332,13| - | - |
| |-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| |Отражен НДС | 976 | 641/ | 397,45| - | - |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 2 |Отражено списание | | | | | |
| |хозяйственного сарая: | | | | | |
| |на сумму остаточной | | | | | |
| |стоимости; | 976 | 103 | 2515,96| - | - |
| |-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| |на сумму износа | 131 | 103 |16433,54| - | - |
| |-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| |Отражен НДС | 976 | 641/ | 550,00| - | - |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 3 |Отражены расходы, | 976 | 65, | 400,00| |400,00|
| |связанные с ликвидацией | | 661 | | | |
| |объектов | | | | | |
| | | 976 | 377 | 200,00| |200,00|
| | | | | | | |
| | | 641/ | 377 | 40,00| | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 4 |Оприходованы строймате- | 205 | 746 | 2750,00| - | - * |
| |риалы, полученные от | | | | | |
| |ликвидации основных | | | | | |
| |средств | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
| 5 |Отражен финансовый | 746 | 793 | 2750,00| - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 793 | 976 | 6050,67| | |
|---|-------------------------|------|------|--------|-----|------|
________________________
* Стоимость материалов, оприходованных на склад в результате
ликвидации основных средств, не участвует в учете прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров, материалов, сырья согласно
п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ). В Законе о прибыли
отсутствуют нормы, на основании которых материалы, полученные в
результате ликвидации основных фондов или других ТМЦ, включаются
в состав валовых доходов.
Ликвидация основных фондов группы 2
Пример 2
Руководитель фирмы "Фауна" принял решение о списании
автомобиля ИЖ, используемого для доставки товаров. В бухгалтерском
учете автомобиль относится к транспортным средствам согласно
классификации ПБУ 7 ( z0288-00 ). В налоговом учете - к основным
фондам группы 2:
|-------------------------------------------------|--------------|
| Сведения об объекте | Сумма, грн. |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Балансовая стоимость группы до списания | 129100 |
|автомобиля: в налоговом учете | |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Первоначальная стоимость автомобиля | 7000 |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Сумма износа | 4314 |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Остаточная стоимость | 2686 |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Обычная цена | 2500 |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Расходы на разборку автомобиля (в т.ч. НДС) | 845 |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Оприходованы запчасти | 1600 |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Оприходован и сдан металлолом | 914 |
|-------------------------------------------------|--------------|
|Балансовая стоимость группы после списания | 126414 |
|автомобиля: в налоговом учете: 129100 - 2686 | |
|-------------------------------------------------|--------------|
Операции выбытия объектов основных средств группы 2 в связи с
ликвидацией по решению руководителя предприятия в бухгалтерском и
налоговом учете отразятся следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Отражено списание | | | | | |
| |автомобиля: на сумму | | | | | |
| |остаточной стоимости | 976 | 105 |2686,00| - | - |
| |-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| |на сумму износа | 131 | 105 |4314,00| - | - |
| |-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| |Отражен НДС | 976 | 641/ | 500,00| - | - |
| | | | ндс | * | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Отражены расходы, | 976 |65,661| 485,00| - |485,00|
| |связанные с ликвидацией | | | | | |
| |автомобиля | 976 | 377 | 300,00| - |300,00|
| | | | | | | |
| | | 641/ | 377 | 60,00| | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Оприходованы запчасти, | 207 | 746 |1600,00| - | - |
| |полученные от ликвидации | | | | | |
| |автомобиля | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Оприходован металлолом | 209 | 746 | 914,00| - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Сдан металлолом | 377 | 712 |1096,80|914,0| - |
| | | | | | | |
| | | 712 | 641/| 182,80| | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Списан металлолом | 943 | 209 | 914,00| - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Списаны запчасти, | 806 | 207 | 580,00| - | - |
| |использованные в собст- | | | | | |
| |венной хозяйственной | 91 | 806 | 580,00| | |
| |деятельности | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 8 |Отражен финансовый | 746 | 793 |2514,00| - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 793 | 976 |3971,00| | |
| | | | | | | |
| | | 712 | 793 | 914,00| | |
| | | | | | | |
| | | 793 | 91 | 580,00| | |
| | | | | | | |
| | | 793 | 943 | 914,00| | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
______________________
* Ограничение обычной цены не ниже балансовой (остаточной)
стоимости основных фондов Законом о НДС ( 168/97-ВР ) предусмотре-
но только для группы 1.
Вывод основных средств (основных фондов) из эксплуатации в
связи с капитальным ремонтом
Следует обратить внимание, что в бухгалтерском учете согласно
п. 33 ПБУ 7 ( z0288-00 ) списание с баланса основных средств при
их выводе из эксплуатации в связи с капитальным ремонтом,
реконструкцией, модернизацией или консервацией не предусмотрено.
В налоговом учете согласно пп. 8.4.5 п. 8.4 ст. 8 Закона о
Прибыли ( 283/97-ВР ) в случае вывода из эксплуатации отдельного
объекта основных фондов группы 1, а также в течение 2002 года
групп 2, 3 в связи с его капитальным ремонтом, реконструкцией и
консервацией балансовая стоимость такого объекта для целей
амортизации приравнивается к нолю. При этом амортизационные
отчисления не начисляются.
При обратном вводе основных фондов после проведения
капитального ремонта, реконструкции или модернизации балансовая
стоимость отремонтированного объекта до вывода из эксплуатации,
увеличенная на сумму всех производственных расходов, связанных с
его капитальным ремонтом и вводом в эксплуатацию, увеличивает
балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов.
Пример 3
На предприятии КПТС "Теплосеть" с 15 апреля по 15 октября
выведены из эксплуатации на капитальный ремонт газовый счетчик
(счетчик ротационный РГ-100-01-01-4-5) и здание бойлерной.
В бухгалтерском учете здание бойлерной относится к зданиям и
сооружениям согласно классификации ПБУ 7. В налоговом учете - к
основным фондам группы 1. Газовый счетчик является оборудованием
согласно классификации ПБУ 7 ( z0288-00 ). В налоговом учете такие
объекты включаются в группу 2.
|------------------------------|---------------------------------|
| | Сумма, грн. |
| Сведения об объектах |----------------|----------------|
| |Здание бойлерной| Газовый счетчик|
| | (группа 1) | (группа 2) |
|------------------------------|----------------|----------------|
|Балансовая стоимость группы до| 389475 | 144050 |
|вывода из эксплуатации в | | |
|налоговом учете | | |
|------------------------------|----------------|----------------|
|Первоначальная стоимость | 12252 | 2500 |
|------------------------------|----------------|----------------|
|Сумма износа | 7351 | 770 |
|------------------------------|----------------|----------------|
|Остаточная стоимость | 4901 | 1730 |
|------------------------------|----------------|----------------|
|Расходы на капитальный ремонт | 4300, | 700, |
| | кроме того, | кроме того, |
| | НДС - 860 | НДС - 140 |
|------------------------------|----------------|----------------|
|Балансовая стоимость группы | | |
|после ввода в эксплуатацию | | |
|объектов после капитального | | |
|ремонта в налоговом учете: | | |
|группы 1: 389475 - 4901 + | | |
|+ 4901 + 4300 | 393775 | |
|группы 2: 144050 - 1730 + | | |
|+ 1730 + 700 | | 144750 |
|------------------------------|----------------|----------------|
Операции, связанные с капитальным ремонтом объектов основных
средств групп 1, 2, 3 в бухгалтерском и налоговом учете отразятся
следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Отражены расходы на | 631 | 311 | 6000 | - | - * |
| |капитальный ремонт здания| | | | | |
| |бойлерной и газового | 152 | 631 | 5000 | | |
| |счетчика | | | | | |
| | | 641/ | 631 | 1000 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Увеличена первоначальная | 103 | 152 | 4300 | - | - |
| |стоимость здания на сумму| | | | | |
| |ремонта при вводе в | | | | | |
| |эксплуатацию | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Увеличена первоначальная | 104 | 152 | 700 | - | - |
| |стоимость счетчика на | | | | | |
| |сумму ремонта при вводе в| | | | | |
| |эксплуатацию | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
______________________
* В состав валовых расходов не включается. Увеличивает
балансовую стоимость для целей амортизации согласно пп. 8.1.2
Закона о прибыли ( 283/97-ВР ).
Документальное оформление
Операции выбытия основных средств при полном или частичном их
списании оформляются актами по типовым формам № 03-3 и № 03-4
первичной учетной документации по учету основных средств,
утвержденным приказом Министерства. статистики Украины от 29.12.95
г. № 352 ( v0352202-95 ). По форме № 03-3 списываются все основные
средства, кроме автотранспорта. Автомобили грузовые или легковые,
прицепы и полуприцепы оформляются актом на списание автотранспорт-
ных средств по форме № 03-4.
Акты составляются в двух экземплярах комиссией, назначенной
приказом или распоряжением руководителя предприятия, утверждаются
руководителем или уполномоченным лицом. Если на предприятии
имеется обособленное автохозяйство, то комиссия назначается
руководителем автохозяйства предприятия. Первый экземпляр акта
передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного
за хранение основных средств, и является основанием для сдачи на
склад запчастей, материалов, металлолома, оставшихся в результате
их списания.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
3. Закон о Госбюджете-2002 - Закон Украины "О Государственном
бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.2001 г. № 2905-III с
изменениями и дополнениями ( 2905-14 ).
4. Указ № 857 - Указ Президента Украины "О некоторых
изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98 ( 857/98 ) с
изменениями и дополнениями.
5. Порядок № 941 - Порядок обращения взыскания на движимое
имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой
задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества,
утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.06.98
г. № 941 ( 941-98-п ), с изменениями и дополнениями.
6. ПБУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7
"Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов
Украины от 27.04.2000 г. № 92 ( z0288-00 ), с изменениями и
дополнениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 21/02, стр. 42
[27.05.2002]
Людмила Ильяш
бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------