Какой порядок обложения подоходным налогом выплат, которые
осуществляются работникам после увольнения с предприятия до 15
и после 15 числа, если им была начислена компенсация за
неиспользованный отпуск и заработную плату за отработанное
время?
* * *
Согласно ст. 9 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92
№ 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и
дополнениями) и Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93г. № 12 ( z0064-93 )
и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г.
№ 64 (с изменениями и дополнениями), начисление, удержание и
перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется
предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности
и физическими лицами - субъектами предпринимательской
деятельности, которые осуществляют выплаты доходов.
Исчисление подоходного налога в течение года осуществляется с
суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода по шкале
ставок с учетом льгот по подоходному налогу.
В случае если работник уволился с работы, отработав не полный
месяц (менее 15 календарных дней), подоходный налог с
выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок за отработанные
дни, компенсация за неиспользованный отпуск и другие
налогооблагаемые доходы) удерживается без применения не
облагаемого налогом минимума и льгот по подоходному налогу. При
этом бухгалтерия предприятия должна выдать работнику справку
по ф. № 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем
году, и удержанных суммах налога. И тогда эти льготы должны
быть предоставлены работнику по новому месту его работы, если
количество отработанных дней по предыдущему и новому месту работы
в месяце увольнения превышает 15 календарных дней.
Следует отметить, если премия и другие выплаты, связанные с
выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту предыдущей
работы, выплачиваются после их увольнения, удержание подоходного
налога из этих выплат проводится по ставке 20 процентов.
Рассмотрим несколько ситуаций на примерах.
Пример № 1.
Работник был уволен до 15 числа. Работник имеет льготу по
подоходному налогу как участник боевых действий в Афганистане. Ему
была начислена заработная плата в размере 400 грн. и компенсация
за неиспользованный отпуск 500 грн. Льготу по подоходному налогу
не предоставляем, потому что работник отработал не полный
календарный месяц. В этом случае совокупный налогооблагаемый доход
работника составляет 900 грн. Определяем подоходный налог по шкале
ставок без применения льготы:
(900 грн. - 170 грн.) x 20% + 21 грн. 25 коп. = 167 грн. 25 коп.
Пример № 2.
Работник был уволен после 15 числа. Работник имеет льготу по
подоходному налогу как участник боевых действий в Афганистане. Ему
была начислена заработная плата в размере 400 грн. и компенсация
за неиспользованный отпуск 500 грн. Льгота по подоходному налогу
работнику будет предоставляться, так как работник проработал
полных 15 календарных дней в размере 15 не облагаемых налогом
минимумов. Следует отметить, что при исчислении подоходного налога
из совокупного налогооблагаемого дохода работника следует
исключить 14 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан на
месяц, потому что один не облагаемый налогом минимум внесен в
шкалу ставок налогообложения. Определяем месячный совокупный
налогооблагаемый доход:
900 грн. - (17 грн. x 14 ) = 662 грн.
Определяем подоходный налог по шкале ставок:
(662 грн. - 170 грн.) x 20% + 19 грн. 55 коп. = 117 грн. 95 коп.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№23/02, стр. 40
[14.06.2002]
Анна Мудрик
Старший гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском р-не г. Киева
------------------------------------------------------------------