ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4282/6/17-0516 від 08.07.2002
Державна податкова адміністрація України розглянула питання,
викладені у листі стосовно порядку оподаткування дивідендів,
одержуваних фізичними особами, які не мають постійного місця
проживання в Україні, і з урахуванням роз'яснень Міністерства
фінансів України повідомляє.
Законом України від 22.05.97 N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "Про
оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) визначено
механізм утримання емітентом податку на прибуток з суми
дивідендів, які сплачуються власникам (бенефіціарам) дивідендів.
Так, згідно з п. 1.9 ст. 1 Закону ( 283/97-ВР ) під поняттям
"дивіденди" визначено, що це платіж, який провадиться юридичною
особою на користь власників (довірених осіб власника)
корпоративних прав, емітованих такою юридичною особою, у зв'язку з
розподілом частини її прибутку.
Вказаний Закон ( 283/97-ВР ) передбачає різну процедуру
утримання емітентом податку на дивіденди під час їх виплати
власникам-резидентам (п. 7.8 ст. 7) або власникам-нерезидентам
(п. 13.7 ст. 13).
Відповідно до Закону (п. 1.16 ст. 1) ( 283/97-ВР )
нерезиденти - це юридичні особи та суб'єкти господарської
діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії,
представництва тощо) з місцезнаходженням за межами України, які
створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства
іншої держави.
Емітент, який здійснює виплату дивідендів нерезиденту -
юридичній особі, повинен керуватись нормами п. 13.7 ст. 13 Закону
( 283/97-ВР ) і утримувати податок на дивіденди за ставкою 15
відсотків від нарахованої суми виплати за рахунок такої виплати,
якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали
чинності.
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 "Про
прибутковий податок з громадян" ( 13-92 ), із змінами та
доповненнями (далі - Декрет), яким регулюється порядок
оподаткування будь-яких доходів, одержуваних громадянами протягом
календарного року, платниками прибуткового податку визначено
громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства
(далі - громадяни). Поділу платників прибуткового податку на
нерезидентів та резидентів в термінології Закону ( 283/97-ВР ) у
Декреті немає. Декрет поділяє платників прибуткового податку на
тих, що мають постійне місце проживання в Україні, і тих, що не
мають постійного проживання в Україні.
Враховуючи зазначене, до фізичних осіб, включаючи іноземних
громадян, під час виплати їм дивідендів застосовуються норми
п. 7.8 ст. 7 Закону ( 283/97-ВР ), якщо інше не передбачено
міжнародними угодами. Так, згідно з цим пунктом, емітент, який
сплачує дивіденди своїм акціонерам (власникам), нараховує та
утримує податок на дивіденди в розмірі 30 відсотків нарахованої
суми виплат за рахунок таких виплат (пп. 7.8.2). У випадках
виплати дивідендів фізичним особам на привілейовані акції суми
таких виплат підлягають оподаткуванню податком, передбаченим
пп. 7.8.2 ст. 7, і прирівнюються до виплат додаткових благ, які
оподатковуються у порядку, встановленому Законом України про
оподаткування доходів фізичних осіб.
Виходячи з наведеного, випливає, що в будь-якому випадку на
емітента покладено відповідальність утримання податку на дивіденди
під час виплати дивідендів їх власникам, при цьому пріоритет мають
норми міжнародного законодавства, які ратифіковані Верховною Радою
України.
Заступник Голови С.Гуржій
"Бізнес-Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації",
N 30/1-2 (497), 22 липня 2002 року