Работник нашего предприятия болел с марта по май 2002 года.
Листок нетрудоспособности в бухгалтерию был сдан 20.05.2002г.,
после чего работнику были начислены больничные выплаты за
март - май. Как отразить эти выплаты в расчете обязательств в
ПФУ?
* * *
Да, имея дело с больными, надо помнить, что ПФУ обижать нельзя
(и все больничные выплаты в расчете пенсиобязательств должны быть
отражены правильно).
Для начала посмотрим, по каким строкам расчета больничные
выплаты должны проходить в принципе.
Увы, ни форма пенсионного расчета {1}, ни Методразъяснение по
его заполнению, утвержденное приказом ПФУ от 08.02.2002 г. № 11
( v0011572-02 ) {2} ответить на данный вопрос однозначно - не
позволяют. Форма пенсионного расчета построена таким образом, что
обязательства в ПФУ по всем ставкам "зарплатных" сборов (32%, 4%,
1 - 2%) исчисляются в ней с одной и той же величины фонда оплаты
труда (ФОТ). {3} Однако на примере тех же больничных видно, что
базы для расчета 32% и 1 - 2% должны различаться - ведь больничные
облагаются лишь 1 - 2%-ным сбором.
Таким образом, что конкретно пенсионщики считают заработной
платой (фондом оплаты труда), непонятно.
Как известно, единственным на сегодня документом, определяющим
перечень выплат, входящих в ФОТ, является Инструкция по статистике
заработной платы, утвержденная приказом Минстата от 11.12.95 г.
№ 323 ( z0465-95 ) (см. "Бухгалтер" № 17'2002, с. 12т - 15т). И в
соответствии с ней больничные в состав ФОТ не включаются.
Однако если эту норму применить к пенсионному расчету,
то получится, что 1 - 2% с больничных выплат в расчетное
обязательство не попадут. А это, согласитесь, абсурд. {4}
Чтобы подобных курьезов избежать, при заполнении пенсионного
расчета ориентироваться только на "традиционный" ФОТ, по всей
видимости, не следует.
Некоторую информацию о составе расчетного "пенсионного" ФОТ
можно почерпнуть из того места упомянутого Методразъяснения, где
говорится о заполнении строки "Сумма задолженности по выплате
заработной платы на конец отчетного месяца". Согласно
Методразъяснению по данной строке отражается кредитовое сальдо
счета 661 на конец отчетного месяца за вычетом начислений
отчетного месяца. {5}
А на 66-м счете - исходя из Инструкции о применении Плана
счетов {6} - должны отражаться расчеты по оплате труда - как
учетного, так и неучетного персонала предприятия, а также выплаты
по временной нетрудоспособности.
Таким образом, анализ цепочки "зарплата - счет 66 -
больничные" приводит нас к заключению, что больничные в расчет
"пенсионного" ФОТ входят и показываются по стр. 1, 4 и 6 расчета
и в гр. 2 приложения к нему (а также по строке "Сумма
задолженности по выплате зарплаты"). На наш взгляд, это вполне
логично, поскольку кроме как в ФОТ показать их в расчете негде.
Насколько нам известно, той же точки зрения придерживаются в
устных консультациях и некоторые работники органов ПФУ.
Итак, с обычными больничными мы, похоже, определились. Теперь
перейдем непосредственно к вашему вопросу и рассмотрим больничные
"переходящие", то есть относящиеся к нескольким месяцам.
В данном случае нас прежде всего будут интересовать стр. 1 и 4
расчета. Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора в
ПФУ (п/п. 5.4.3) {7}
"начисление и удержание сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование на суммы выплат, включаемые в
совокупный налогооблагаемый доход, период которых более одного
месяца (пособие в связи с временной нетрудоспособностью,
оплата ежегодного отпуска и т. п.), осуществляются отдельно за
каждый месяц".
Следуя данному положению, больничные выплаты нужно
рассчитывать отдельно за каждый месяц, в вашей ситуации - отдельно
за март, за апрель и за май.
В соответствии же с Методразъяснением по стр. 1 расчета должна
отражаться сумма начисленной заработной платы за отчетный месяц
{8}, в вашей ситуации в майском расчете - больничные за май.
Что же касается больничных за март - апрель, то исходя из
Методразъяснения их, очевидно, нужно было показать в расчетах за
март и апрель. Однако понятно, что при представлении мартовского и
апрельского отчетов сумма больничных была еще вам неизвестна,
поэтому осуществить практически данную процедуру было невозможно.
Как быть? Мы считаем, что отразить такие искусственно
"просроченные" больничные по стр. 1 и 4 можно двумя путями.
Во-первых, можно считать, что при заполнении данных строк в
расчетах за март и апрель больничные не были показаны по ошибке,
которая исправляется путем представления уточненных расчетов за
эти месяцы (эта процедура описана в Методразъяснении).
Нам, честно говоря, такой подход кажется не совсем верным, так
как вряд ли можно говорить об ошибке там, где избежать ее (если
следовать разъяснениям пенсионщиков) было просто невозможно. В
данном случае имеет место скорее возникновение новых
обстоятельств, а не ошибочное неотражение той операции, которая в
марте - апреле еще не состоялась.
По нашему мнению, проще и правильнее, не обращая внимания на
Методразъяснение, показать все эти больничные выплаты в расчете за
май. Это и будет "во-вторых".
Кстати, на практике работники ПФУ обычно так и рекомендуют
поступать. Ведь обязательства все равно от стр. 1 и 4 не зависят,
а бумажной волокиты получается меньше. Если же вы хотите
подстраховаться, можете вместе с майским отчетом представить
пояснительную записку, в которой будет расписан состав выплат,
включенных вами в стр. 1 и 4.
Отметим, что независимо от избранного варианта отражения
больничного оштрафовать вас, по идее, не должны. Единственная
возможная санкция за подобное нарушение - это админштраф по
ст. 165 КоАП ( 80731-10 ). Налагается он, в частности, за
сокрытие ФОТ, с которого исчисляются взносы на социальное
страхование. Но даже исходя из того, что больничные включаются в
ФОТ, сокрытия в данном случае не происходит - ведь "сокрытые"
суммы показываются в расчете и участвуют в исчислении сбора в ПФУ,
хотя и с некоторым опозданием. Поэтому наказывать вас в данном
случае не за что.
{1} См. "Бухгалтер" № 9'2002, с. 18-19.
{2} См. там же, с. 15-17.
{3} См. стр. 6 расчета и гр. 2 приложения к нему.
{4} Хотя некоторые представители налоговых органов считают, что
больничные - как не включаемые в ФОТ - не должны показываться
по стр. 1 расчета (см. разъяснение бухгалтера-эксперта ГНИ в
Подольском районе г. Киева В. Князевой в газете "Все о
бухгалтерском учете" № 44/2002 на с. 39).
{5} При этом выплаты, не облагаемые сбором в ПФУ, в расчете,
видимо, участвовать не должны.
{6} См. "Бухгалтер" № 1-2'2000, с. 62.
{7} См. "Бухгалтер" № 1-2'2002, с. 23.
{8} Здесь пенсионщики, по всей видимости, выразились не совсем
корректно. Правильнее было бы написать: "сумма заработной
платы, начисленной в отчетном месяце". Тогда не возникло бы
проблем с "переходными" больничными и пикантных ситуаций с
премиями за год, которые при действующей формулировке нужно,
выходит, распределять по месячным отчетам за прошлый год.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№23/02, стр. 46
[01.06.2002]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------