Телефонная связь на предприятии
------------------------------------------------------------------
Сегодня невозможно представить ни одно предприятие без
телефонной связи. Зачастую от ее количества и быстроты соединения
потенциальных клиентов и партнеров зависит прибыль предприятия, а,
следовательно, и само его существование. Вопросам использования
телефонной связи на предприятии и посвящена данная консультация.
Приобретение телефонного аппарата
Необходимо отметить, что отражение в бухгалтерском и налоговом
учете приобретения телефонного аппарата одинаково и для обычных
телефонных аппаратов, и для телефонных аппаратов, предназначенных
для сотовой мобильной связи.
1. Телефонный аппарат в составе основных средств
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 Положения
(стандарта) бухгалтерского учета 7 ( z0288-00 ) "Основные
средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины
от 27.04.2000 г. № 92 (далее - ПБУ 7 ( z0288-00 )), материальные
активы, которые предприятие содержит с целью использования их в
процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг,
сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных
и социально-культурных функций, ожидаемый срок, полезного
использования (эксплуатации) которых более одного года (или
операционного цикла, если он дольше года) признаются основными
средствами.
В налоговом учете в соответствии с пп. 8.2.1 п. 8.2
ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) в редакции Закона Украины
от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о Прибыли) под термином "основные
фонды" следует понимать материальные ценности, используемые в
хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода,
который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию
таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно
уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Т. о., если предприятие планирует использовать телефонный
аппарат в течение срока, превышающего 1 год, то независимо от его
стоимости, такой актив будет являться основным средством.
Основным критерием отнесения к основным средствам в налоговом
и бухгалтерском учете является срок службы (полезного
использования) актива без установления дополнительных стоимостных
ограничений.
Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 5 ПБУ 7
( z0288-00 ) предприятие имеет право устанавливать стоимостные
критерии предметов, включаемых в состав малоценных необоротных
материальных активов. Данная норма заложена в ПБУ 7 ( z0288-00 ) с
целью "разгрузить" счет 10 "Основные средства" и предоставляет
право предприятию при приобретении объекта относить его по
стоимостному признаку в состав малоценных необоротных материальных
активов и учитывать на субсчете 112 "Малоценные необоротные
материальные активы". Обращаем ваше внимание, что для налогового
учета стоимостные критерии, установленные предприятием, значения
не имеют.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете
приобретение телефонного аппарата, отнесенного в состав основных
средств.
В бухгалтерском учете приобретенные основные средства
зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 8 ПБУ 7 ( z0288-00 ) первоначальная
стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемой поставщикам активов и подрядчикам за
выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
- регистрационных сборов, государственной пошлины и
аналогичных платежей, осуществляемых в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием)
основных средств (если они не возмещаются предприятию);
- расходов по страхованию рисков доставки основных средств;
- расходов на установку, монтаж, наладку основных средств;
- прочих расходов, непосредственно связанных с доведением
основных средств до состояния, в котором они пригодны для
использования с запланированной целью.
Для учета затрат на приобретение телефонного аппарата
(формирование первоначальной стоимости) предназначен субсчет 152
"Приобретение (изготовление) основных средств" или 153
"Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных
активов" - отражаются затраты предприятия (организации,
учреждения) на приобретение или изготовление собственными силами
материальных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие
необоротные материальные активы".
В налоговом учете в соответствии с пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в случае осуществления расходов на
приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей
группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом
транспортных и страховых платежей, а также других расходов,
понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного
НДС, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий
зарегистрирован плательщиком НДС.
В случае приобретения налогоплательщиком основных фондов для
осуществления операций по продаже товаров (работ, услуг), которые
освобождены от налогообложения или не являются объектом
налогообложения, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с
таким приобретением относятся на увеличение стоимости основных
фондов. Данная норма приведена в пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о НДС).
В соответствии с пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) в случае использования приобретенных и/или
изготовленных основных средств частично в налогооблагаемых
операциях, а частично нет, на увеличение стоимости основных
средств относится часть НДС, которая отвечает части использования
основных фондов в необлагаемых и/или освобожденных операциях.
1. Телефонный аппарат в составе основных средств (счет 10)
Пример 1: предприятие приобрело основное средство - телефонный
аппарат стоимостью 1200 грн., в т. ч. НДС - 200 грн. Срок службы
более 1 года.
Отражение в учете
|---|---------------------|---------------|-------|------------------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |-------|-------| |----|----|--------------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Балансовая стоимость|
| | | | | | | | группы |
| | | | | | | |----------|---------|
| | | | | | | | уменьше- | увеличе-|
| | | | | | | | ние | ние |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 1 | Перечислены денежные| 371 | 311 | 1000| - | - | - | 1000 |
| | средства поставщику | 641 | 311 | 200| | | | |
| | за телефонный | | | | | | | |
| | аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 2 | Получен и | 152 | 371 | 1000| - | - | - | - |
| | оприходован | | | | | | | |
| | телефонный аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 3 | Телефонный аппарат | 104 | 152 | 1000| - | - | - | - |
| | введен в | | | | | | | |
| | эксплуатацию | | | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
2. Телефонный аппарат в составе малоценных необоротных
материальных активов (субсчет 112)
Как отмечалось выше, в соответствии с классификацией основных
средств согласно ПБУ 7 ( z0288-00 ) в состав группы основных
средств "Прочие необоротные материальные активы" включены
малоценные необоротные материальные активы.
Одним из субсчетов счета 11 "Прочие необоротные материальные
активы" является субсчет 112 "Малоценные необоротные материальные
активы".
Пример 2: предприятие приобрело основное средство - телефонный
аппарат стоимостью 1200 грн., в т. ч. НДС - 200 грн. Срок службы
более 1 года.
В соответствии с приказом об учетной политике на предприятии
данное основное средство по стоимостному критерию является
малоценным необоротным материальным активом.
Отражение в учете
|---|---------------------|---------------|-------|------------------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |-------|-------| |----|----|--------------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Балансовая стоимость|
| | | | | | | | группы |
| | | | | | | |----------|---------|
| | | | | | | | уменьше- | увеличе-|
| | | | | | | | ние | ние |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 1 | Перечислены денежные| 371 | 311 | 1000| - | - | - | 1000 |
| | средства поставщику | 641 | 311 | 200| | | | |
| | за телефонный | | | | | | | |
| | аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 2 | Получен и | 152 | 371 | 1000| - | - | - | - |
| | оприходован | | | | | | | |
| | телефонный аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 3 | Телефонный аппарат | 112 | 152 | 1000| - | - | - | - |
| | введен в | | | | | | | |
| | эксплуатацию | | | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
Амортизация
В соответствии с п. 4 ПБУ 7 ( z0288-00 ) амортизация -
систематическое распределение стоимости, которая амортизируется,
необоротных активов в течение срока их полезного использования
(эксплуатации). Стоимость, которая амортизируется, -
первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за
вычетом их ликвидационной стоимости.
В бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно в
течение срока полезного использования (эксплуатации).
Методы амортизации для малоценных необоротных материальных
активов приведены в п. 27 ПБУ 7 ( z0288-00 ).
В отличие от основных средств для группы "Прочие необоротные
материальные активы" амортизация начисляться по прямолинейному
методу или производственному методу.
Кроме того, предприятие может начислять амортизацию в первом
месяце использования объекта в размере 50% стоимости, которая
амортизируется, а остаток - 50% амортизируемой стоимости в течение
месяца их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие
несоответствия критерия признания активом. Данные методы
амортизации имеет смысл использовать в случаях, если предприятие
планирует по окончании срока использования активов получить от
реализации (ликвидации) объекта определенную сумму средств.
Если же на предприятии по окончании полезного срока
использования актива он подлежит уничтожению без получения
какой-либо ликвидационной стоимости, имеет смысл начислять
амортизацию в первом месяце эксплуатации в размере 100 процентов
стоимости.
В налоговом учете амортизация по таким малоценным необоротным
активам будет начисляться, исходя из требований Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) предприятия.
Пример начисления амортизации для первого и второго примера
В первом случае, при отнесении телефонного аппарата в
состав основных средств предприятие избрало прямолинейный метод
амортизации.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| Год | Метод | Расчет суммы | Сумма | Остаточная |
|эксплуа-|начисле- | амортизации, грн. | накопленных |стоимость, грн.|
| тации |ния амор-| |амортизационных | |
| |тизации | |отчислений, грн.| |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| Телефон зачислен в состав основных средств (счет 10) |
| (ожидаемый период использования - 4 года, |
| ликвидационная стоимость - 200 грн.) |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 1 | прямоли-| (1000-200)/4 = 200 | 200 | 800 |
| | нейный | | | |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 2 | | (1000-200)/4 = 200 | 400 | 600 |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 3 | | (1000-200)/4 = 200 | 600 | 400 |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 4 | | (1000-200)/4 = 200 | 800 | 200 (ликвида- |
| | | | | ционная стои- |
| | | | | мость) |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| Телефон зачислен в состав малоценных необоротных материальных активов |
| (субсчет 112) |
|------------------------------------------------------------------------|
| Вариант 1. Ожидаемый срок полезного использования - 4 года, |
| ликвидационная стоимость - 50 грн. |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 1 | 50% | (1000-50)х50% = 425| 475 | 475 |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 2, 3 | | - | 475 | 475 |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 4 | | (1000-50)х50% = 425| 475 | 50 (ликвида- |
| | | | | ционная стои- |
| | | | | мость) |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| Вариант 2. Ожидаемый срок использования - 2 года, |
| ликвидационная стоимость - 0 грн. |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 1 | 100% | 500 x 100% = 500 | 500 | 0 |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
| 2 | | - | 500 | 0 |
|--------|---------|--------------------|----------------|---------------|
Заметим, что в налоговом учете в соответствии с пп. 8.2.2
п. 8.2 ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) телефонный аппарат
относится ко второй группе основных средств. Учет балансовой
стоимости основных фондов 2-й группы ведется по совокупной
балансовой стоимости. Отдельный учет балансовой стоимости
пообъектно с целью налогообложения не ведется.
Норма амортизации для второй группы составляет 6,25% в расчете
на календарный квартал. Амортизация основных фондов 2-й группы
проводится до достижения балансовой стоимости группы нулевого
значения. Мы не будем останавливаться на налоговом учете, тем
более что и без предварительных расчетов ясно, насколько различным
будет сумма накопленной амортизации в бухгалтерском и налоговом
учете.
2. Телефон в составе запасов
Необходимо отметить, что в случае приобретения предприятием
телефонного аппарата, который может использоваться более одного
года, но в силу разных причин (быстрое моральное старение,
отсутствие необходимости в дальнейшем использовании и т. д.)
предприятие планирует использовать его в течение пяти месяцев, как
в бухгалтерском, так и в налоговом учете такой актив не будет
являться основным средством.
Учитывая, что критерием отнесения к основным средствам в
бухгалтерском учете является ожидаемый период использования,
предприятие имеет право отнести такой актив к МБП в составе
запасов.
В налоговом учете такой объект также не относится в состав
основных фондов.
В бухгалтерском учете его стоимость будет относиться на
расходы в момент передачи в эксплуатацию, а в налоговом - по
первому событию, с включением в перерасчет прироста-убыли ТМЦ по
п. 5.9 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ).
Информация о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию
и находящихся в составе запасов, отражается на счете 22
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Отпуск МПБ в эксплуатацию со списанием на счета учета
расходов, а также списание недостач и потерь от порчи таких
предметов отражается по кредиту счета 22 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" по учетной стоимости.
Стоимость МБП, которые передаются в эксплуатацию, исключается
из состава активов (списывается с баланса). В дальнейшем с целью
обеспечения сохранности указанных предметов в эксплуатации
предприятие должно организовать надлежащий контроль за их
движением, в частности оперативный учет в количественном выражении
по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их
фактического использования. Причем аналитический учет МБП ведется
по видам предметов по однородным группам, установленным, исходя из
нужд предприятия.
При возврате на склад из эксплуатации таких предметов,
пригодных для дальнейшего использования, они приходуются по дебету
счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту
счета 71 "Прочий операционный доход".
Т. о., МБП до момента передачи в эксплуатацию учитываются
на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
в соответствии с требованиями ПБУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы" и
списываются на затраты в бухгалтерском учете в момент передачи в
эксплуатацию.
Начисление амортизации по МБП ПБУ 9 ( z0751-99 ) не
предусмотрено. Стоимость переданных в эксплуатацию МБП включается
в состав расходов того периода, в котором они были переданы в
эксплуатацию.
В налоговом учете такие МБП будут участвовать в определении
прироста (убыли) ТМЦ по п. 5.9 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ).
Учет прироста (убыли) активов ведется в соответствии с
Порядком ведения прироста (убыли) балансовой стоимости покупных
товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и
деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и
полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках
готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах),
утвержденным Приказом Минфина от 11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 )
(далее - Порядок 124). Согласно п. 2.1 Порядка 124 ведомость о
приросте (убыли) материальных ресурсов и ведомость о приросте
(убыли) товарных запасов заполняются на основании данных
бухгалтерского учета по балансовой стоимости материальных
ресурсов.
Причем балансовой стоимостью МБП является стоимость, по
которой они оценены на дату баланса. Это может быть либо их
первоначальная стоимость, либо чистая стоимость реализации, в
случае если на дату баланса они утратили свою первоначально
ожидаемую экономическую выгоду вследствие снижения цены, порчи и
т. п.
Пример 3: предприятие приобрело телефонный аппарат стоимостью
1200 грн., в т. ч. НДС - 200 грн. В силу различных причин
предприятие ожидает использовать его в течение 5 месяцев.
Отражение в учете
|---|---------------------|---------------|-------|------------------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |-------|-------| |----|----|--------------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Балансовая стоимость|
| | | | | | | | группы |
| | | | | | | |----------|---------|
| | | | | | | | уменьше- | увеличе-|
| | | | | | | | ние | ние |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 1 | Перечислены денежные| 371 | 311 | 1000| - | - | - | 1000 |
| | средства поставщику | 641 | 311 | 200| | | | |
| | за телефонный | | | | | | | |
| | аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 2 | Получен и | 22 | 371 | 1000| - | - | - | - |
| | оприходован | | | | | | | |
| | телефонный аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 3 | Отпущен МБП со | 93 | 22 | 1000| - | - | - | - |
| | склада в | | | | | | | |
| | эксплуатацию | | | | | | | |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
Подключение
Не так просто обстоят дела с отражением в учете подключения
телефонного аппарата к сети связи. Как обычно, отражением расходов
по подключению существует несколько точек зрения, которые, в свою
очередь, базируются на тех или иных нормах законодательства. В
данном случае мы приведем две, на наш взгляд, заслуживающие
внимания точки зрения, а предприятию необходимо будет
самостоятельно принять решение, какой из них оно будет
придерживаться в своей работе.
Первая точка зрения (она же совпадает с позицией ГНАУ,
изложенной в письме от 06.12.99г. № 6972/6/15-0216 ( vb972225-99 )
"О валовых расходах": расходы на установку телефона - приобретение
основного средства, а расходы на проектирование, прокладку и
подключение кабеля к пиниям связи - улучшение помещения, в котором
находится телефонный аппарат.
В соответствии с пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) в состав валовых расходов не включаются расходы на
приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт
и другие улучшения основных фондов, а также расходы, связанные с
приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации,
согласно со ст. 8 этого Закона.
Стоимость телефонного аппарата и расходы на его подключение к
линиям связи относятся ко 2-й группе основных фондов, а расходы на
проектирование, прокладку и подключение кабеля к линиям связи - к
1-й группе основных фондов. Вышеупомянутые расходы подлежат
амортизации по ставкам, предусмотренным для соответствующих групп
основных фондов.
От автора
С точки зрения бухгалтерского учета, как мы отмечали выше, в
первоначальную стоимость основных средств включаются в
соответствии с п. 8 ПБУ 7 ( z0288-00 ) и расходы на установку,
монтаж, наладку основных средств. Т. е. расходы на установку
телефона подлежат включению в состав первоначальной стоимости
основного средства.
Несколько сложнее обстоят дела с проектированием, прокладкой и
подключением кабеля к линиям связи.
В соответствии с п. 14 ПБУ 7 ( z0288-00 ) первоначальная
стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов,
связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация,
достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые
приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально
ожидаемых от использования объекта.
В соответствии с п. 15 ПБУ 7 ( z0288-00 ) затраты,
осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и
получения первоначальной определенной суммы будущих экономических
выгод от его использования, включаются в состав расходов.
Напомним, что в соответствии с п. 8.7 ст. 8 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) налогоплательщики имеют право в течение отчетного
периода включить в состав валовых расходов любые расходы,
связанные с улучшением основных средств, в сумме, не превышающей
5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало
отчетного ода. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на
увеличение балансовой стоимости рупп 2 и 3 и балансовой стоимости
отдельного объекта основных фондов 1 группы и подлежат
амортизации.
Т. о., если рассматривать проектирование, прокладку и
подключение кабеля к линиям связи как улучшение помещения
(телефонизация, бесспорно, приводит к увеличениям будущих
экономических выгод), то указанные расходы нужно относить на
увеличение первоначальной стоимости здания.
Пример 4: предприятие понесло расходы:
- на установку телефона - 30 грн., в т. ч. НДС - 5 грн.;
- на проектирование, прокладку и подключение кабеля к линиям
связи - 360 грн., в т. ч. НДС - 60 грн.
Отражение в учете
|---|----------------------|---------------|-------|------------------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |-------|-------| |----|----|--------------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Балансовая стоимость|
| | | | | | | | группы |
| | | | | | | |----------|---------|
| | | | | | | | уменьше- | увеличе-|
| | | | | | | | ние | ние |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 1 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 30| - | - | - | 25 |
| | средства за установку| 641 | 311 | 5| | | | |
| | телефонного аппарат | | | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 5| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 2 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 300| - | - | - | 300 |
| | средства за | 641 | 311 | 60| | | | |
| | проектирование, | | | | | | | |
| | прокладку и | | | | | | | |
| | подключение кабеля к | | | | | | | |
| | линиям связи | | | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 60| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 3 | Осуществлено | 152 | 371 | 300| - | - | - | - |
| | проектирование, | 103 | 152 | | | | | |
| | прокладка и | | | | | | | |
| | подключение кабеля к | | | | | | | |
| | линиям связи | | | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 60| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 4 | Подключен телефонный | 152 | 371 | 25| - | - | - | - |
| | аппарат | 104 | 152 | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 5| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
Вторая точка зрения: установка телефона - услуга предприятия
связи.
Приверженцы данной точки зрения оперируют тем, что в
соответствии с Законом Украины "О связи" ( 160/95-ВР ) услуга
связи - это продукт деятельности оператора связи, направленный
на удовлетворение нужд потребителей. В соответствии с Правилами
пользования местной телефонной сетью к услугам связи относится и
установка телефона.
В соответствии с п. 5.1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в
валовые расходы предприятия включается сумма любых расходов
налогоплательщика в денежной и материальной или нематериальной
формах, осуществляемых как компенсация стоимости услуг,
приобретаемых таким налогоплательщиком для их дальнейшего
использования в собственной хозяйственной деятельности.
От автора
Тем не менее, на наш взгляд, бухгалтерский учет остается тем
же, т. е. с включением услуг по подключению в первоначальную
стоимость телефонного аппарата исключение будет составлять только
тот случай, когда сам телефонный аппарат признан предприятием МБП
в составе запасов и сроком службы менее года. Расходы же на
прокладку телефонных линий в любом случае будут включаться в
первоначальную стоимость здания как расходы, связанные с
улучшением основного средства.
Пример 6: предприятие понесло расходы:
- на установку телефона - 30 грн., в т. ч. НДС - 5 грн.;
- на проектирование, прокладку и подключение кабеля к линиям
связи - 360 грн., в т. ч. НДС - 60 грн.
Отражение в учете
|---|----------------------|---------------|-------|------------------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |-------|-------| |----|----|--------------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Балансовая стоимость|
| | | | | | | | группы |
| | | | | | | |----------|---------|
| | | | | | | | уменьше- | увеличе-|
| | | | | | | | ние | ние |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 1 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 30| - | 25 | - | - |
| | средства за установку| 641 | 311 | 5| | | | |
| | телефонного аппарат | | | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 5| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 2 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 300| - | 300| - | - |
| | средства за | 641 | 311 | 60| | | | |
| | проектирование, | | | | | | | |
| | прокладку и | | | | | | | |
| | подключение кабеля к | | | | | | | |
| | линиям связи | | | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 60| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 3 | Осуществлено | 152 | 371 | 300| - | - | - | - |
| | проектирование, | 103 | 152 | | | | | |
| | прокладка и | | | | | | | |
| | подключение кабеля к | | | | | | | |
| | линиям связи | | | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 60| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| 4 | Подключен телефонный | 152 | 371 | 25| - | - | - | - |
| | аппарат | 104 | 152 | | | | | |
| |----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 5| - | - | - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|----|----------|---------|
Расходы на телефонные переговоры
1. Заключен договор на получение услуг связи с предприятием
связи
В случае если предприятие заключило договор на эксплуатацию
телефонной сети, оформило на себя телефон, то в соответствии с
п. 5.1 и п. 5.2.1 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в
валовые расходы предприятия включается сумма любых расходов
налогоплательщика в денежной и материальной или нематериальной
формах, осуществляемых как компенсация стоимости услуг,
приобретаемых таким налогоплательщиком для их дальнейшего
использования в собственной хозяйственной деятельности.
Тем не менее, расходы на телефонные переговоры относятся к
расходам двойного назначения, и поэтому необходимо документальное
подтверждение, что указанные расходы непосредственно связаны с
хозяйственной деятельностью предприятия.
Дабы избежать недоразумений и сохранить ваши нервы в пылу
баталий с налоговыми органами при рассмотрении расходов по
междугородным и международным звонкам рекомендуем составить и
вести внутренние документы по предприятию, например, приказ об
утверждении списка работников, которым поручено вести переговоры с
потенциальными клиентами в других регионах, в т. ч. и зарубежных,
ежемесячные отчеты указанных работников о состоянии переговоров по
регионам. В случае если к этому отчету будут прилагаться уже
заключенные договора, счета фактуры и прочие "следы" маркетинговой
деятельности, то вопрос должен быть решен в пользу
налогоплательщика.
2. Предприятие арендует помещение вместе с установленной
телефонной линией у негосударственного предприятия
В данном случае потребителем, которому установлен телефон
(абонентом), является арендодатель. При этом необходимо отметить,
что в соответствии с п. 51 Правил пользования местной телефонной
связью, утвержденных постановлением КМУ от 22.04.97 г. № 385
( 385-97-п ) (далее - Правила № 385), абонент (т. е. арендодатель)
обязан не допускать самовольной передачи телефонов в аренду
предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам. В случае
сдачи телефонизированных помещений, квартир в аренду или наем
абонент должен в течение месяца сообщить об этом предприятию
связи.
В случае нарушения данного условия в соответствии с
п. 50 Правил № 385 ( 385-97-п ) предприятие связи имеет право
приостановить пользование телефоном или расторгнуть договор.
Т. о., для того чтобы избежать возможных недоразумений и кроме
того спокойно относить в состав валовых расходов затраты на
телефонные переговоры, обязательно следует временно переоформить
договор на получение услуг связи на имя арендатора. Это же нужно
сделать и при аренде жилого помещения (квартиры) у физического
лица.
Затем на основании выписанных предприятием связи расчетных,
платежных документов, налоговых накладных на имя временного
абонента (арендатора), руководствуясь п. 5.2.1 ст. 5 Закона
о Прибыли ( 334/94-ВР ) и с учетом подтверждения связи с
хозяйственной деятельностью, предприятие будет иметь право
относить указанные расходы в состав валовых.
В бухгалтерском учете стоимость услуг телефонной связи
включается в состав расходов предприятия.
3. Предприятие арендует помещение вместе с установленной
телефонной линией у государственного предприятия
Все вышеописанное справедливо и при аренде телефонизированного
помещения у государственного предприятия. Исключение составляют
государственные предприятия, имеющие собственные (ведомственные)
АТС. Такие предприятия имеют право самостоятельно решать все
вопросы об их использовании, в том числе предоставление в
пользование на условиях аренды.
В таком случае между арендодателем - государственным
предприятием и арендатором заключается отдельный договор аренды
государственной недвижимости.
Мобильные телефоны
Все вышеописанное в части приобретения и отнесения расходов на
телефонные переговоры имеет отношение и при использовании
мобильных телефонов. Т. е. для целей налогового учета такие
расходы можно будет отнести в состав валовых расходов только в
случае, если они направлены на осуществление хозяйственной
деятельности предприятия.
Необходимо лишь отметить, что поскольку указанные расходы с
целью налогообложения относятся в состав валовых расходов по
"правилу первого события", то в случае осуществления оплаты путем
внесения авансовых платежей предприятия включают предварительную
оплату услуг связи в состав валовых расходов на дату осуществления
такой оплаты. Также абонент имеет право на налоговый кредит
по дате осуществления первого события при наличии налоговой
накладной.
Остановимся подробнее на приобретении телефона за 1 грн. при
подключении в период проведения всевозможных акций. Бухгалтерский
и налоговый учет ничем не будет отличаться от описанного выше.
Учитывая отсутствие стоимостного критерия отнесения активов в
состав основных средств и при условии ожидаемого использования
такого телефонного аппарата более 1 года, такой актив будет
являться основным средством с отражением, в зависимости от
самостоятельно обозначенного предприятием стоимостного критерия
отнесения в состав малоценных необоротных активов, либо на
субсчете 104, либо 112.
Пример 7: предприятие в период рекламной акции приобрело
мобильный телефон стоимостью 1 грн., в т. ч. НДС - 0, 17 грн.
Кроме того, предприятие оплатило аванс 787,5 грн., в т. ч. НДС
- 125 грн., 6% - 37,5 грн.
Отражение в учете
|---|---------------------|---------------|-------|-------------------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |-------|-------| |----|-----|--------------------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Балансовая стоимость|
| | | | | | | | группы |
| | | | | | | |----------|---------|
| | | | | | | | уменьше- | увеличе-|
| | | | | | | | ние | ние |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|-----|----------|---------|
| 1 | Перечислены денежные| 371 | 311 | 0,83| - | - | - | 0,83 |
| | средства за | 641 | 311 | 0,17| | | | |
| | телефонный аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|-----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 0,17| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|-----|----------|---------|
| 2 | Перечислен аванс | 371 | 311 | 662,5| - |662,5| - | - |
| | | 641 | 311 | 125| | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|-----|----------|---------|
| | Отражен НДС | 371 | 644 | 60| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|-----|----------|---------|
| 3 | Оприходован и введен| 152 | 371 | 0,83| - | - | - | - |
| | в эксплуатацию | 104 | 152 | 0,83| | | | |
| | телефонный аппарат | | | | | | | |
| |---------------------|-------|-------|-------|----|-----|----------|---------|
| | Начислен НДС | 644 | 371 | 0,17| - | - | - | - |
|---|---------------------|-------|-------|-------|----|-----|----------|---------|
Сбор в пенсионный фонд
Лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи
(предприятия, учреждения, организации и физические лица),
уплачивают сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование со стоимости услуг сотовой мобильной связи в
соответствии с Законом Украины "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР
( 400/97-ВР ) с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 400).
В соответствии со ст. 2 Закона № 400 ( 400/97-ВР ) объектом
налогообложения является стоимость любых услуг сотовой мобильной
связи, оплаченная потребителем оператору, включая:
- стоимость входящих и исходящих телефонных звонков;
- абонентскую плату;
- плату (надбавку) за роуминг;
- сумму страхового задатка;
- сумму аванса;
- стоимость других специальных услуг, указанных в счете на
оплату.
Размер сбора составляет 6% от стоимости любых услуг сотовой
мобильной связи, оплаченных оператору.
Кроме того, вопрос уплаты сбора на обязательное пенсионное
страхование регулирует Порядок уплаты сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование по отдельным видам
хозяйственных операций, утвержденный Постановлением КМУ
от 03.11.98 г. № 1740 ( 1740-98-п ) с изменениями и дополнениями.
В случае продажи прав на временное пользование услугами
сотовой мобильной связи в виде магнитных карт, микросхем или чипов
сбор уплачивается со стоимости их продажи.
Хотелось бы отметить, что в соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона
о НДС ( 168/97-ВР ) база обложения налогом на добавленную
стоимость определяется исходя из договорной стоимости,
определенной по свободным или регулируемым тарифам, с учетом
акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных
налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену
товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по
вопросам налогообложения.
Т. о., 6% сбора не включаются в цену товаров, а уплачиваются
одновременно с оплатой стоимости услуг связи и поэтому не
относятся в базу обложения НДС.
Суммы оплаченного сбора включаются в состав валовых расходов в
соответствии с пп. 5.2.5 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ).
Пример 8: сумма аванса, перечисляемого оператору составляет:
500 грн. без НДС; НДС - 100 грн.; сбор в Пенсионный фонд -
30 грн.; итого - 630 грн.
Абонплата: 80 грн. без НДС; НДС - 16 грн. 6% - 4,8 грн., итого
- 100,8 грн.
Отражение в учете
|---|---------------------|---------------|-------|---------|------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,|Налоговый| Книга учета |
|п/п| | учет | грн. | учет |доходов и расходов|
| | |-------|-------| |----|----|--------|---------|
| | | Для | Для | | ВД | ВР | Графа | Сумма, |
| | | малых |других | | | | | грн. |
| | |пред- |пред- | | | | | |
| | |приятий|приятий| | | | | |
| | |---|---|---|---| | | | | |
| | |Д-т|К-т|Д-т|К-т| | | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|----|--------|---------|
| 1 | Перечислен аванс за | 37| 31|371|311| 530| - | 530| 7 | 630|
| | пользование услугами|641| 31|641|311| 100| | | | |
| | сотовой связи | 37|644|371|644| 100| | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|----|--------|---------|
| 2 | Перечислена | 37| 31|371|311| 84,8| - |84,8| 7 | 100,8 |
| | абонтплата |641| 31|641|311| 16| | | | |
| | | 37|644|371|644| 16| | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|----|--------|---------|
| 3 | Подписан акт | 84| 37|92,|377| 265| - | - | - | - |
| | выполненных услуг |644| 37|93 |377| {1}| | | | |
| | (в данном случае | | |644| | 50| | | | |
| | это может быть счет,| | | | | | | | | |
| | выставленный | | | | | | | | | |
| | оператором) | | | | | | | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|----|--------|---------|
Пример 9: для пользования услугами сотовой мобильной связи,
предприятие приобрело магнитные карточки стоимостью 200 грн., без
НДС; кроме того НДС - 50 грн.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование -
12 грн.
Отражение в учете
|---|---------------------|---------------|-------|----------|------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,|Налоговый | Книга учета |
|п/п| | учет | грн. | учет |доходов и расходов|
| | |-------|-------| |----|-----|--------|---------|
| | | Для | Для | | ВД | ВР | Графа | Сумма, |
| | | малых |других | | | | | грн. |
| | |пред- |пред- | | | | | |
| | |приятий|приятий| | | | | |
| | |---|---|---|---| | | | | |
| | |Д-т|К-т|Д-т|К-т| | | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|-----|--------|---------|
| 1 | Перечислена | 37|311|371|311| 212| - | 212 | 7 | 252|
| | предоплата за |641|311|641|311| 40| | | | |
| | магнитные карточки | 37|644|371|644| 40| | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|-----|--------|---------|
| 2 | Получена | 39|377| 39|377| 212| - | - | - | - |
| | магнитная карточка |644|377|644|377| 40| | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|-----|--------|---------|
| 3 | Отражены расходы за | 84| 39|92,| 39| 106| - | - | - | - |
| | пользование услугами| | |93 | | {2}| | | | |
| | связи за отчетный | | | | | | | | | |
| | период (основание - | | | | | | | | | |
| | счет, выставленный | | | | | | | | | |
| | оператором) | | | | | | | | | |
|---|---------------------|---|---|---|---|-------|----|-----|--------|---------|
{1} Сальдо по субсчету 377 "Предприятие связи" составляет
Д-т 315 грн., в т. ч. НДС - 50 грн.
{2} Сальдо по субсчету 39 составляет Д-т - 106 грн.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№25/02, стр. 39
[28.06.2002]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------