Виплата доходів за послуги

Чи потрібно надсилати до податкових органів довідки (ф. № 2) при виплаті доходів за послуги фізичним особам — суб’єктам підприємницької діяльності?
(Донецька обл.)

Обов’язок своєчасно i в повному обсязі нараховувати, утримувати i перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходів громадян, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати, — визначено у статтях 9, 11, 12, 14, 19 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (зі змінами та доповненнями; далі — Декрет № 13-92), а також у відповідних випадках, передбачених Декретом № 13-92 (статті 12,14 та 19), своєчасно повинні повідомляти податковим органам відомості про виплачені доходи та утриманий із виплачених громадянам доходів прибутковий податок за встановленою формою (ф. № 2) підприємства, установи, організації всіх форм власності, а також фізичні особи суб’єкти підприємницької діяльності, які провадять виплати доходів громадянам, у тому числі фізичним особам — суб’єктам підприємницької діяльності (незалежно від обраного ними способу оподаткування), зокрема, платникам єдиного податку, як у грошовій (готівковій або безготівковій), так i в натуральній формі (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, на який припадає виплата).
Згідно із Законом України від 04.12.90 р. № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» посадові особи підприємств, установ, організацій, а також фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, які виплачували доходи фізичним особам, винні у неутриманні, неперерахуванні сум податку з таких доходів, у неповідомленні або несвоєчасному повідомленні державним органам податкової служби за встановленою формою відомостей (ф. № 2; ф. № 8ДР) про доходи фізичних осіб, притягаються до адміністративної відповідальності. Крім того, відповідно до Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» за ненарахування та несплату податку застосовуються відповідні фінансові санкції.
Інструкцією про прибутковий податок з громадян, розробленою на підставі ст. 23 Декрету № 13-92, затвердженою наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. № 12 та зареєстрованою в Мін’юсті України 09.06.93 р. за № 64 (зі змінами та доповненнями; далі — Інструкція), яка визначає механізм застосування положень Декрету № 13-92, передбачено, що підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності за місцем виплати доходів громадянам, оподаткування яких здійснюється згідно з розділом четвертим Декрету № 13-92, тобто фізичним особам — суб’єктам підприємницької діяльності з метою уникнення подвійного оподаткування не утримують прибутковий податок з громадян, які є суб’єктами підприємницької діяльності i підтвердили це оригіналом свідоцтва про державну реєстрацію суб’єкта підприємницької діяльності та платіжним (податковим) повідомленням (або патентом, Свідоцтвом про сплату єдиного податку) сплату авансових платежів прибуткового податку (фіксованого розміру прибуткового податку, єдиного податку). Наявність зазначених документів дає змогу не утримувати прибуткового податку у джерела виплати доходу, про що i зазначається у довідці за ф. № 2, а також не притягати контролюючими органами до адміністративної відповідальності посадових осіб за неутримання прибуткового податку.
Якщо податок не утримувався, у довідці за ф. № 2 слід зазначити номер свідоцтва i податкового повідомлення (патенту), дату їх видачі та назву установи, яка їх видала.
Це стосується доходів фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності, одержуваних від підприємств, установ, організацій, фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності при виконанні нею операцій з реалізації товару (робіт, послуг) за умови, що саме ці операції відповідають тому (тим) виду (видам) підприємницької діяльності, доходи від провадження якої оподатковуються відповідним податком (прибутковим, фіксованим, єдиним або на промисел).
У разі якщо громадяни, які виконують роботи відповідно до договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, при укладанні угод купівлі-продажу не пред’являють таких документів, із доходів, які виплачуються громадянам за виконані роботи (надані послуги) чи за придбані товари, підприємства, установи, організації i фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності утримують прибутковий податок за ставкою 20 відсотків у джерела виплати i перераховують до бюджету в порядку, визначеному ст. 10 Декрету № 13-92, оскільки підстав для неутримання податку в такому випадку немає, та надають довідку за ф. № 2.

Консультують фахівці Головного управління оподаткування фізичних осіб ДПА України