"У меня зазвонил телефон..."
или "запад нам поможет..."
------------------------------------------------------------------
На днях у автора этих строк зазвонил телефон и милый женский
голос спросил: "Скажите, пожалуйста, а что входит в состав базы
обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе товаров на
таможенную территорию Украины?"
Почти не думая, автор этих срок ответил: "В большинстве
случаев контрактная стоимость товара плюс стоимость перевозки до
границы Украины".
Милый женский голос с удовлетворением вздохнул, но телефонную
трубку на том конце провода не повесили. Извиняясь, моя
собеседница продолжала: "А вот аудитор из Москвы, который приехал
проверять деятельность нашего предприятия утверждает, что мы при
растамаживании не доплачиваем НДС. Свою позицию он аргументирует
тем, что при определении объекта налогообложения НДС следует
включать и стоимость перевозки не только до государственной
границы Украины, а и до пункта проведения таможенных процедур по
выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на
таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни). Именно
поэтому и существует "О" ставка налога на добавленную стоимость на
операции предоставления транспортных услуг по перевозке пассажиров
и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от
пункта за пределами государственной границы Украины до пункта
проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов
из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины
(включая внутренние таможни)".
Поскольку такое мнение было достаточно "прогрессивным", то и
автор этих строк лишний раз решил пересмотреть материалы на эту
тему.
Во-первых, напомним читателям, что согласно пункту 4.3
статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) предусмотрено, что для
товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию
Украины налогоплательщиками, базой налогообложения является
договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше
таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с
учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку,
перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы
Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других
видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких
товаров, платы за использование объектов интеллектуальной
собственности, которые относятся к таким товарам, акцизным сборам,
ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных
платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые
включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины
по вопросам налогообложения.
Во-вторых, согласно подпункту 6.2.4 пункта 6.2 статьи 6 Закона
по ставке "О" процентов облагается налогом предоставление
транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами
таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами
государственной границы Украины до пункта проведения таможенных
процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного
контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние
таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску
пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины
(включая внутренние таможни) до пункта за пределами
государственной границы Украины; между пунктами за пределами
таможенной границы Украины.
Поскольку внимание привлекала фраза "а именно", которая
предоставляет возможность воспринимать для НДС границы Украины в
другом ракурсе, чем мы их видим на географической карте, то
возникло желание ознакомиться с отдельными нормативными актами
таможенной службы.
Перечитав много нормативных документов таможенной службы
Украины, автор натолкнулся на ее Приказ от 27.03.2000 г. № 164
( z0227-00 ) "Об утверждении Порядка начисления таможенных сборов,
пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при
таможенном оформлении товаров, транспортных средств и запасных
частей к ним, которые перемещаются через таможенную границу
Украины и принадлежат гражданам".
И хотя указанный приказ не касается фирм, но есть в нем
интересные фразы, например:
"пропуск через таможенную границу Украины - разрешение таможни
на использование товаров, предметов и вещей на таможенной
территории Украины... с целью, заявленной таможне;
свободное использование - распоряжение пропущенными через
таможенную границу Украины товарами, транспортными средствами
и запасными частями к ним без таможенного контроля на
таможенной территории Украины или за ее пределами;
таможенная стоимость товаров, транспортных средств и запасных
частей к ним, которые перемещаются через таможенную границу
Украины, с целью начисления таможенных сборов, пошлины, НДС и
акцизного сбора определяется на основании заявления (в том
числе устного) владельца этих товаров, транспортных средств и
запасных частей к ним или уполномоченного им лица при условии
предоставления им подтверждающих документов (товарных чеков,
ярлыков, договоров дарения и т. п.), которые можно
идентифицировать с имеющимся в наличии товаром.
При определении таможенной стоимости товаров, транспортных
средств и запасных частей к ним, которые перемещаются в НСБ
(несопровождаемый багаж) и грузовых отправлениях, учитывается,
кроме стоимости товаров, и стоимость перевозки (фрахта)".
Правда, в этом приказе не определено, какая стоимость
перевозки (фракта) включается в базу налогообложения, из какого
пункта в какой, но если идентифицировать для фирм фразы
"разрешение таможни на использование товаров, предметов и вещей на
таможенной территории Украины" и "без таможенного контроля на
таможенной территории Украины", то может аудитор из Москвы и прав,
ибо такие обстоятельства начинают действовать для фирм только
тогда, когда товар будет доставлен в пункт проведения таможенных
процедур по выпуску... грузов из-под таможенного контроля на
таможенную территорию Украины (как в пп. 6.2.4 Закона).
На данное время Кабинет Министров Украины изыскивает
пути наполнения бюджета Украины, и потому ГНАУ издает
отдельные налоговые разъяснения, которые "очень удивляют
специалистов" (например, Налоговое разъяснение, утвержденное
Приказом от 16.05.2002 г. № 221 ( v0221225-02 ), относительно
неприменения нулевой ставки НДС по транспортным услугам в случае,
если такие услуги продаются в комплексе фирмой, которая
организовывает процесс перевозки и одновременно не является
доверенным лицом перевозчика).
Может лучше определиться в конкретизации базы налогообложения
"импортным" НДС товаров, которые ввозятся на таможенную территорию
Украины, как рекомендует наш гость из Москвы, чем издавать такие
налоговые разъяснения, которые нельзя и назвать разъяснениями,
поскольку, сколько автор не искал, то не смог найти, а какой же
нормативный документ противоречит другому нормативному документу,
чтобы такое противоречие предоставило право ГНАУ дать "однозначно
правильный ответ".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№26/02, стр. 40
[05.07.2002]
Константин Прищепа
Аудитор
------------------------------------------------------------------