Высшая математика пункта 5.9
------------------------------------------------------------------
Сразу определимся с составом объектов, к которым применяются
нормы п. 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
(далее - Закон о налогообложении прибыли). Такой перечень
установлен не только данным пунктом, но и Порядком ведения учета
прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме
активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов),
материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и
полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках
готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах),
который утвержден приказом Минфина от 11.06.98 № 124 ( z0417-98 )
(далее - Порядок № 124). К объектам, на которые распространяется
действие механизма п. 5.9 (далее - объекты), относятся следующие:
- товары;
- материалы;
- сырье (топливо);
- комплектующие изделия и полуфабрикаты;
- малоценные предметы на складах.
При этом учет прироста (убыли) ведется на складах (местах
хранения) и в незавершенном производстве. Исключение сделано для
малоценных предметов, вообще не упомянутых в п. 5.9, но для
которых Порядок № 124 ( z0417-98 ) предписывает ведение учета
прироста (убыли) только на складе. В дальнейшем Порядок № 124
( z0417-98 ) "сворачивает" такие объекты, как материалы, сырье
(топливо), комплектующие изделия и полуфабрикаты, малоценные
предметы на складах, в одну большую группу - материальные
ресурсы и выделяет отдельно такой объект, как товары (товарные
запасы). Обратите особое внимание на то, что в п.п. 2.1 Порядка
№ 124 ( z0417-98 ) объект товарные запасы трактуется очень узко и
сводится к назначению сч. 28 "Товары". Таким образом, можно
говорить о том, что под товарными запасами, в контексте Порядка
№ 124 ( z0417-98 ) и его приложения 2, подразумеваются ТМЗ, учет
которых ведется на сч. 28.
Нетрудно заметить, что в списке объектов отсутствует важный
элемент затрат - энергия. Кроме того, в этом списке нет и такой
разновидности запасов, как запасные части. Отсутствие энергии и
запасных частей среди перечня объектов еще не означает, что они
выпадают из поля зрения механизма п. 5.9.
Общий принцип действия механизма п. 5.9
Принцип действия механизма п. 5.9 базируется на балансовой
стоимости запасов, балансовой стоимости незавершенного
производства и балансовой стоимости остатков готовой продукции.
Понятие балансовая стоимость здесь понимается буквально - т. е.
это стоимость, отображенная в балансе предприятия. Такой вывод
следует из ключевого правила, установленного п. 2.1 Порядка № 124
( z0417-98 ), о том, что учет прироста (убыли) соответствующих
объектов ведется на основании данных бухгалтерского учета. Эту
норму Минфин еще раз подчеркнул в пятом абзаце своего письма
от 22.02.2002 г. № 051-291/50/83/288 ( v_288201-02 ) (далее -
письмо № 051; см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 32).
Таким образом, учет прироста (убыли) балансовой стоимости
запасов, незавершенного производства и остатков готовой продукции
ведется в разрезе строк баланса 100, 120, 130 и 140. Но в расчетах
участвует не вся балансовая стоимость, указанная в этих строках, а
только доля материальных затрат, на что прямо указано во втором
абзаце п. 2.3 Порядка № 124 ( z0417-98 ) и седьмом абзаце письма
№ 051 ( v_288201-02 ).
Формирование балансовой стоимости запасов в бухгалтерском
учете регулируется П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы", а
незавершенного производства и готовой продукции - П(С)БУ 16
( z0027-00 ) "Расходы". По сути, нормы этих стандартов и
определяют состав материальных затрат по каждому объекту учета в
соответствии с п. 5.9.
Учет прироста (убыли) малоценных предметов
В настоящее время малоценные предметы принято классифицировать
по двум группам: собственно малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы (МБП), учет которых ведется на сч. 22, и малоценные
необоротные материальные активы (МНМА), учет которых ведется на
субсч. 112. Спрашивается, нужно ли применять механизм п. 5.9 и к
МБП, и к МНМА или в этом случае их нужно разделять? Например, ГНАУ
в своем письме от 12.01.2001 г. № 286/7/15-1117 ( v0286225-01 )
(далее - письмо № 286) утверждает:
"Таким образом, в налоговом учете расходы на приобретение
малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет 22), а также
малоценных необоротных активов (субсчет 112), учитываются как
расходы на приобретение материальных активов по правилам,
установленным пунктами 5.2.1 п. 5.2 и п. 5.9 ст. 5 Закона с
отображением их балансовой стоимости в Ведомости о балансовой
стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов".
То есть, по мнению ГНАУ, по всем малоценным предметам должен
вестись одинаковый учет прироста (убыли) их балансовой стоимости
вне зависимости от классификации.
Согласиться с таким мнением мы не можем, ибо оно не
соответствует как п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли
( 283/97-ВР ), так и пп. 1.4 Порядка № 124 ( z0417-98 ). Дело в
том, что согласно Инструкции о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 ( z0892-99 ) (далее -
Инструкция № 291), стоимость объектов МНМА погашается начислением
износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом
ожидаемого способа их использования. Следовательно, стоимость МНМА
в бухгалтерском учете амортизируется, что исключает необходимость
ведения учета ее прироста (убыли) согласно п. 5.9 Закона
о налогообложении прибыли ( 283/97-ВР ). Амортизируются такие
расходы и в налоговом учете, так как МНМА - это активы,
использующиеся в хозяйственной деятельности в течение периода,
который превышает 365 дней и, следовательно, являющиеся основными
фондами. Но балансовая стоимость МНМА не участвует в расчетах
согласно п. 5.9 на основании бухгалтерских, а не налоговых норм,
что соответствует ключевому правилу Порядка № 124 ( z0417-98 )
(п. 2.1).
Возможно, найдутся налогоплательщики, которые дерзнут
воспользоваться необычным способом учета расходов на приобретение
МНМА. Этот способ основан на утверждении ГНАУ в письме № 286
( v0286225-01 ) о том, что стоимость всех малоценных предметов (по
тексту письма - это и МБП и МНМА) не будет амортизироваться
согласно нормам ст. 8 Закона о налогообложении прибыли
( 283/97-ВР ). Следовательно, у таких расходов остается только
один способ налогового учета - включение в ВР согласно п.п. 5.2.1
Закона о налогообложении прибыли ( 283/97-ВР ), как любых расходов
в связи с ведением хозяйственной деятельности, что косвенно
подтверждается в упомянутом выше девятом абзаце письма № 286
( v0286225-01 ).
В итоге наше заключение таково: учет прироста (убыли)
балансовой стоимости малоценных предметов ведется только в
отношении МБП, которые учитываются на сч. 22.
Учет прироста (убыли) материальной составляющей расходов на
содержание и эксплуатацию
Согласно п. 15 П(С)БУ 16 ( z0027-00 ) расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования (РСО) определены как
общепроизводственные расходы, учитываемые на сч. 91. Как известно,
РСО состоят из нескольких элементов: амортизационных отчислений,
затрат энергии (топлива), расходов на ремонт и прочих расходов.
Такая составляющая РСО, как амортизационные отчисления, не будет
рассматриваться по понятным причинам.
Очевидно, что расходы на ремонт и капитальный, и текущий
содержат материальную составляющую, которой являются запасные
части: детали, узлы, агрегаты, используемые для ремонтов,
автомобильные шины в запасе и обороте, обменный фонд -
полнокомплектные машины, оборудование, двигатели, узлы, агрегаты,
создаваемые в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных
предприятиях. Учет приобретенных и изготовленных собственными
силами запасных частей ведется на отдельном субсч. 207 "Запасные
части".
По своему характеру РСО являются накладными расходами, которые
согласно п. 16 П(С)БУ 16 ( z0027-00 ) ежемесячно распределяются на
незавершенное производство. Периодичность такого распределения
установлена л. 4 Методических рекомендаций по применению регистров
бухгалтерского учета, утвержденных приказом МФУ от 29.12.2000 г.
№ 356 ( v0356201-00 ). Следовательно, балансовая стоимость запасных
частей, использованных на ремонты оборудования, путем
распределения общепроизводственных расходов будет входить в
балансовую стоимость незавершенного производства, а затем и в
балансовую стоимость остатков готовой продукции, что вы сможете
наблюдать в соответствующих строках баланса предприятия.
В итоге балансовая стоимость запасных частей будет принимать
участие в расчетах согласно п. 5.9 от момента приходования на
склад до момента выбытия в себестоимости реализации готовой
продукции. Исключением из этого правила могут служить запасные
части, реализуемые как запасы, себестоимость которых списывается
по субсч. 943 "Себестоимость реализованных производственных
запасов", минуя незавершенное производство. Также балансовая
стоимость запасных частей, использованных на ремонт торгового
оборудования, списываемая по сч. 93, не подпадает под действие
механизма п. 5.9.
Поступая так, вы избежите конфликта с местными налоговыми
органами, которые в отношении ведения прироста (убыли) балансовой
стоимости запасных частей опираются на мнение ГНАУ, изложенное
в приложении к письму от 17.11.98 г. № 13445/10/15-1117
( v3445225-98 ), появившемуся уже после вступления в силу Порядка
№ 124 ( z0417-98 ). Разумеется, что в этом письме не могли быть
затронуты некоторые тонкости, возникшие с момента появления
национальных стандартов бухгалтерского учета.
Например, все тот же п. 16 П(С)БУ 16 ( z0027-00 )
предусматривает включение нераспределенных постоянных
общепроизводственных расходов в состав себестоимости реализованной
продукции, а это означает, что доля материальных затрат в таких
расходах не попадет ни в незавершенное производство, ни в остатки
готовой продукции. Руководствуясь методологией п. 2.3 Порядка
№ 124 ( z0417-98 ), долю таких затрат необходимо определять
пропорционально списываемым нераспределенным общепроизводственным
расходам и исключать из расчетов согласно п. 5.9 в периоде их
списания.
Под затратами энергии (топлива) в составе РСО подразумеваются
расходы на любые виды энергии и топлива, необходимые для
эксплуатации машин, оборудования и цехового транспорта. И хотя
энергия не входит в состав объектов, учитываемых согласно п. 5.9,
расходы на ее приобретение, а также балансовая стоимость топлива в
составе РСО будут принимать участие в таких расчетах, так как
будут включены в балансовую стоимость незавершенного производства
через распределение общепроизводственных расходов.
Учет прироста (убыли) балансовой стоимости топлива и энергии
Необходимо подробнее остановиться на такой разновидности
запасов, как топливо, учет которого ведется на одноименном субсч.
203, и такой статье расходов, как энергия.
При ведении хозяйственной деятельности энергия и топливо могут
использоваться по нескольким направлениям:
- как энергия и топливо на технологические цели -
непосредственно используемые для производства готовой продукции;
- как топливо для производства энергии - топливо, используемое
для производства электроэнергии, тепловой и паровой энергии;
- как энергия и топливо в составе РСО топливо, используемое
для приведения в действие оборудования, т. е. необходимое для его
эксплуатации;
- как энергия и топливо для транспорта - которые используются
для приведения в действие транспортных средств, т. е. необходимые
для их эксплуатации;
- как энергия и топливо, необходимые для отопления помещений;
- как энергия для освещения.
Общий вывод в отношении энергии и топлива таков: в расчетах
согласно п. 5.9 будут принимать участие только те топливо и
энергия, стоимость которых входит в состав незавершенного
производства, а затем и остатков готовой продукции. Это энергия и
топливо, используемые в технологических целях, которые учитываются
как прямые расходы незавершенного производства, а также энергия и
топливо в составе РСО, которые входят в стоимость незавершенного
производства как накладные расходы.
В свое время в письме от 11.08.2000 г. № 4586/ 6/15-1116
( v4586225-00 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 49)
ГНАУ подытожила: "Таким образом, пунктом 5.9 регулируется
стоимость запасов на складах и незавершенном производстве, т. е.
только стоимость товаров, для изготовления которых были
израсходованы природный газ и электроэнергия". По-видимому, это
означает, что стоимость топлива и энергии должна принимать участие
в расчетах согласно п. 5.9. Мы бы дополнили такой вывод следующим:
никакие другие топливо и энергия, кроме указанных нами выше, в
расчетах прироста (убыли) балансовой стоимости не участвуют. Это
такие топливо и энергия, стоимость которых включается в
непроизводственные накладные расходы, учет которых ведется на
счетах 92, 93, 94. Расходы на такие топливо и энергию не попадают
в балансовую стоимость ни незавершенного производства, ни остатков
готовой продукции и увидеть их можно не в балансе, а в Отчете о
финансовых результатах. Это топливо и энергия на освещение и
отопление административных помещений, энергия в составе РСО
торгового оборудования, как это регламентировано п. 19
П(С)БУ 16 ( z0027-00 ).
Сводный пример
Обобщим сделанные нами выводы и покажем на примере, как
ведется учет прироста (убыли) балансовой стоимости объектов.
Предположим, что на начало отчетного налогового квартала
предприятие имеет такие активы (по балансовой стоимости):
специальный инструмент - 500 грн., учет стоимости которого ведется
на субсч. 112, материалы - 100000 грн., покупные комплектующие
изделия - 50000 грн., топливо - 150000 грн., запасные части -
40000 грн., крепежный материал на складе - 25000 грн. (сч. 22),
канцелярские принадлежности - 10000 грн., доля материальных затрат
в незавершенном производстве - 70000 грн., доля материальных
затрат в остатках готовой продукции - 60000 грн., товары - 30000
грн.
В течение отчетного налогового квартала предприятие провело
следующие хозяйственные операции (см. табл. 1):
Таблица 1
|---|--------------------------------|------------------|--------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспонденция | Сумма, |
|п/п| операции | счетов | грн. |
| | |--------|---------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 1 | Начислен износ специального | 132 | 112 | 250|
| | инструмента | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 2 | Списаны материалы в основное | 231 | 201 | 50000|
| | производство | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 3 | Списаны комплектующие изделия | 232 | 202 | 25000|
| | в основное производство | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 4 | Списано топливо на | 231 | 203 | 100000|
| | технологические цели | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 5 | Отражены: | | | |
| | - расходы по энергии на | 231 | 63 | 35000|
| | технологические цели | | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - НК по приобретенной энергии | 641 | 63 | 7000|
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 6 | Списан крепежный материал в | 232 | 22 | 15000|
| | сборочный цех | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 7 | Отражены: | | | |
| | - расходы на электроэнергию в | 911, | 63 | 12000|
| | составе РСО | 912 | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - НК по приобретенной | 641 | 63 | 2400|
| | электроэнергии | | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | Распределение такой | | | |
| | электроэнергии в конце месяца: | | | |
| | - как постоянные | 231, | 911, | 10000|
| | общепроизводственные расходы | 232 | 912 | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - как нераспределенные | 901 | 911, | 2000|
| | постоянные | | 912 | |
| | общепроизводственные расходы | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 8 | Отражены расходы на топливо в | 911 | 203 | 10000|
| | составе РСО | | | |
| | Распределение таких расходов: | | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - как постоянные | 231 | 911 | 9000|
| | общепроизводственные расходы | | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - как нераспределенные | | | |
| | постоянные | 901 | 911 | 10000|
| | общепроизводственные расходы | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 9 | Отражены: | | | |
| | - расходы по освещению | 92 | 63 | 9000|
| | административного здания | | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - НК по приобретенной | 641 | 63 | 1800|
| | электроэнергии | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 10| Отражены: | | | |
| | - расходы на отопление цехов | 231, | 63 | 8000|
| | | 232 | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - НК | 641 | 63 | 1600|
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 11| Отражены расходы на отопление | 92 | 233 | 5500|
| | административного здания | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 12| Списаны запасные части на | 911, | 207 | 28000|
| | ремонты (текущие и капитальные)| 912 | | |
| | оборудования основного | | | |
| | производства | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 13| Признана готовая продукция | 26 | 232 | 143000|
| | (доля материальных затрат) | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 14| Списана себестоимость | 901 | 26 | 130000|
| | реализованной готовой продукции| | | |
| | (доля материальных затрат) | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 15| Списаны МБП на административные| 92 | 22 | 5000|
| | нужды | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 16| Списана себестоимость | 902 | 282 | 24000|
| | реализованных товаров | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 17| Отражены: | | | |
| | - расходы на электроэнергию | 93 | 63 | 4700|
| | для торгового оборудования | | | |
| |--------------------------------|--------|---------|--------|
| | - НК | 641 | 63 | 940|
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
| 18| Списана себестоимость | 943 | 207 | 4000|
| | реализованных запасных частей | | | |
|---|--------------------------------|--------|---------|--------|
Теперь давайте заполним ведомости, являющиеся приложениями 7 и
к Порядку № 124 ( z0417-98 ).
Ведомости
о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных
предметов за N-й квартал 200Х г.
(тыс. грн.)
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| Материальные ресурсы и | Код | Остаток на | Остаток на | Прирост (+)|
| малоценные предметы |строки|начало периода|конец периода| Убыль (-) |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| Материальные ресурсы - | 010 | 470000 | 360000 | -110000 |
| всего | | | | |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| в том числе на складах | 011 | 340000 | 123000 | -217000 |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| (местах хранения) | - | - | - | - |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| в незавершенном | 012 | 70000 | 164000 | +94000 |
| производстве | | | | |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| в готовой продукции | 013 | 60000 | 73000 | -13000 |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| Малоценные предметы на | 020 | 35000 | 15000 | -20000 |
| складах | | | | |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| Всего | 030 | 505000 | 375000 | -130000 |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
Ведомости
о балансовой стоимости товарных запасов за N-й квартал 200Х г.
(тыс. грн.)
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| Товары | Код | Остаток на | Остаток на | Прирост (+)|
| |строки|начало периода|конец периода| Убыль (-) |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| На оптовых складах и | 010 | - | - | - |
| базах | | | | |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| В розничной торговле | 020 | 30 | 6 | -24 |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
| Всего | 030 | 30 | 6 | -24 |
|-------------------------|------|--------------|-------------|------------|
Необходимо дать некоторые пояснения к показателям приложения
1. Итоги по некоторым строкам были получены следующим образом:
стр. 011 - (340000 - 50000 - 25000 - 100000 - 10000 - 28000 -
4000) = 123000 (грн.), стр. 012 - (70000 + 50000 + 25000 + 100000
+ 9000 + 35000 + + 10000 + 8000 - 143000) = 164000 (грн.), стр.
013 - (60000 + 143000 - 130000) = 73000 (грн.).
Таким образом, в расчетах согласно п. 5.9 принимали участие
балансовые стоимости всех запасов и покупной энергии, за
исключением тех, которые вошли в непроизводственные накладные
расходы (счета 92, 93, 94), а также списанные как нераспределенные
постоянные общепроизводственные расходы. Запасные части,
реализованные подобно товарам (4000 грн.), не принимали участия в
расчетах. Такая реализация, как правило, происходит по причине
либо острой нужды в денежных средствах, либо переизбытка таких
запасов. Поэтому заранее знать о функциональном назначении таких
запасов невозможно, следовательно, никакого умысла по снижению
базы налогообложения здесь нет. Признаком отсутствия такого умысла
служит редкое проведение и незначительные суммы таких операций,
что подчеркивается отражением дохода по ним на сч. 71 "Прочий
операционный доход". Если бы предприятие проводило такие операции
регулярно и они обеспечивали основную долю дохода предприятия, то
такие запасы необходимо было бы учитывать на сч. 28 и включать их
балансовую стоимость в приложение 2 к Порядку № 124 ( z0417-98 ).
Но итоговые результаты учета прироста (убыли) балансовой
стоимости были бы точно такими же, что подтверждает правильность
приведенного выше варианта и отсутствие ошибки в расчетах.
Так для чего же нужен механизм п. 5.9?
Автор, как и прежде, придерживается той точки зрения, что
главной целью механизма п. 5.9 является формирование объекта
налогообложения конкретного налогоплательщика по правилам, которые
близки к бухгалтерским. Другими словами, нормы п. 5.9 направлены
на то, чтобы, несмотря на "котловой" метод сравнения ВД и ВР,
попытаться сопоставить некоторые ВР с соответствующими им ВД.
Здесь нетрудно заметить аналогию с бухгалтерским принципом
соответствия доходов и расходов. Скажем прямо, что такая точка
зрения разошлась с мнением Комитета по вопросам финансов и
банковской деятельности, изложенным в письме от 26.09.2000 г.
№ 06-10/565 ( v_565450-00 ) (далее - письмо № 06-10). В этом
письме утверждается:
"В отличие от принципов бухгалтерского учета, который
предусматривает такое связывание, налоговый - базируется на
другой концепции, а именно: на связывании дохода, полученного
одним плательщиком налога, с соответствующими расходами,
понесенными другим плательщиком, с одновременным введением
правил предупреждения "тонкой капитализации" (п. 5.5 ст. 5
Закона)".
Как всегда, мнение этого авторитетного органа оказалось
интересным, с его аргументацией вы можете ознакомиться в письме
№ 06-10 ( v_565450-00 ), а наши комментарии мы приводим ниже.
Если бы не было п. 5.9, вероятность формирования
положительного объекта налогообложения приближалась к нулю и
ничего преступного в этом не было бы. Объясняется это тем, что
предприятия сначала приобретают запасы и только затем реализуют
готовую продукцию, произведенную из таких запасов, т. е. расходы
всегда опережают доходы. Например, такую картину без труда можно
заметить у предприятии, предоставляющих услуги, в стоимости
которых материальная составляющая крайне мала. У таких
предприятий, при положительном значении бухгалтерского финансового
результата, может получиться отрицательное значение объекта
налогообложения, но ни о каком уклонении от уплаты налогов даже не
может быть и речи. Предвидя желание налоговых органов "обкатать"
косвенные методы, обращаем внимание на то, что у этих предприятий
такая картина может наблюдаться нередко, особенно в периоды
значительных объемов деятельности или роста, т. е. в периоды
высоких расходов. Хотелось бы, чтобы налоговые органы, прежде чем
организовывать проверки, обращали внимание на характер
деятельности предприятия и применяли механизм п. 5.9 по его
прямому назначению.
Таким образом, механизм п. 5.9 можно назвать своеобразным
"кормильцем" бюджета. Несмотря на разумные общегосударственные
цели, действие механизма п. 5.9 имеет для предприятий неприятные
косвенные последствия: в периоды снижения реализации готовой
продукции откладывается налоговый учет расходов предприятия на
приобретение объектов, а это ведет к оттоку живых денег через
налоговые обязательства по налогу на прибыль. Это заставляет
предприятия стараться быстрее оборачивать (реализовывать) объекты
и думать над тем, приобретать ли их излишки, ведь хранение таких
излишков "влетает в копеечку".
Как видите, обсуждение получилось напряженным и является
свидетельством тому, что простые арифметические правила п. 5.9 в
последнее время стали все чаще напоминать правила высшей
математики.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№48/02 стр. 37
[17.06.2002]
А. Рындя
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------