Відповідно до ст. 1 Декрету №
13-92 платниками прибуткового
податку з громадян в Україні є громадяни України, іноземні громадяни та особи
без громадянства, як ті, які мають постійне місце проживання (проживають в
Україні більше 183 днів у календарному році), так i ті, які не мають постійного
місця проживання в Україні.
Обов’язок своєчасно i у повному обсязі
нараховувати, утримувати i перераховувати до бюджету прибутковий податок з
доходів громадян, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати, визначено у
статтях 9, 11, 12, 14, 19 Декрету №
13-92. Також у відповідних випадках,
передбачених цим Декретом (статті 12, 14 та 19), підприємства, установи,
організації всіх форм власності, а також фізичні особи — суб’єкти
підприємницької діяльності, які провадять виплати доходів громадянам, в тому
числі фізичним особам — суб’єктам підприємницької діяльності як у грошовій, так
i в натуральній формі, своєчасно повинні повідомляти податковим органам
відомості про виплачені доходи та утриманий із виплачених громадянам доходів
прибутковий податок за встановленою формою (ф. № 2).
У разі отримання
громадянами доходів, порядок оподаткування яких викладено у розділі четвертому
Декрету №
13-92, прибутковий податок протягом календарного року нараховується до
сплати громадянам у вигляді авансових платежів податковими органами
(контролюючим органом) на підставі поданих такими громадянами декларацій про
очікуваний (оціночний) у поточному році дохід або про фактично одержані у
звітному календарному році доходи.
Крім того, за відповідних умов,
визначених ст. 14 Декрету №
13-92, фізичні особи — суб’єкти підприємницької
діяльності сплачують прибутковий податок у фіксованому розмірі шляхом придбання
патенту, а відповідно до Указу Президента України від 03.07.98 р. №
727/98 «Про
спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого
підприємництва» (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. №
746/99,
далі — Указ) — єдиний податок шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного
податку, i такі фізичні особи не є платниками прибуткового податку (ст. 6
Указу).
Враховуючи вищевикладене, з метою усунення фактів подвійного
оподаткування протягом календарного року доходів зазначених осіб Інструкцією про
прибутковий податок з громадян (пп. 14.1.1) визначено, що у разі виплати
підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами — суб’єктами
підприємницької діяльності доходів таким фізичним особам за виконання ними робіт
(надання послуг тощо) на підставі укладених договорів підряду чи інших договорів
цивільно-правового характеру, при оформленні угод купівлі-продажу двосторонніми
закупівельними актами у письмовій формі або закупівельними відомостями, які
містять дані про місце укладання угоди, а також прізвище, ім’я та по батькові
продавця, його ідентифікаційний номер, назву продукції, ціну одиниці продукції,
обсяг проданої продукції, суму виплачених продавцю коштів, підпис продавця про
отримання коштів, прибутковий податок у джерела його виплати не утримується,
якщо зазначені особи підтвердили сплату протягом року податку відповідним
документом, зазначеним у цьому підпункті Інструкції.
Наявність зазначених
документів дає змогу не утримувати прибутковий податок у джерела виплати доходу,
про що i зазначається у довідці за ф. № 2. Якщо податок не утримувався, у
довідці за ф. № 2 слід зазначити номер свідоцтва i платіжного повідомлення
(патенту), дату їх видачі та назву установи, яка їх видала.
У разі коли
громадяни, які виконують роботи відповідно до договорів підряду та інших
договорів цивільно-правового характеру, при укладанні угод купівлі-продажу не
пред’являють таких документів, із доходів, що виплачуються громадянам за
виконані роботи (надані послуги) чи придбані товари, підприємства, установи,
організації i фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності утримують
прибутковий податок за ставкою 20 відсотків у джерела виплати i перераховують до
бюджету в порядку, визначеному ст. 10 Декрету №
13-92, оскільки підстав для
неутримання податку в такому разі немає.
Відомості за ф. № 2 про виплачені
громадянам доходи, у тому числі суб’єктам підприємницької діяльності, надсилають
до податкового органу за місцем проживання таких громадян.
Консультують фахівці Головного управління оподаткування фізичних осіб ДПА
України