ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5557/5/15-1416 від 16.07.2002
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
деяких питань оподаткування прибутку підприємств і повідомляє.
1. Звичайною ціною згідно з п.1.20 ст. 1 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон)
вважається ціна продажу товарів (робіт, послуг) продавцем,
включаючи суму нарахованих (сплачених) процентів, вартість
іноземної валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам,
які не пов'язані з продавцем при звичайних умовах ведення
господарської діяльності.
У разі коли ціни підлягають державному регулюванню згідно із
законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена згідно з
принципами такого регулювання.
Статтею 13 Указу Президента України від 23.07.98 р. N 817/98
( 817/98 ) "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької
діяльності" встановлено, що індикативні або звичайні ціни на
товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або
митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня
цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку
України, яка проводиться уповноваженим державним органом у
визначеному ним порядку.
Тобто з метою оподаткування при застосуванні звичайних цін на
внутрішньому ринку України слід керуватися статистичними даними,
які періодично публікуються Міністерством статистики України.
Крім того, у разі відсутності статистичних даних про рівень
цін на окремі види товарів (робіт, послуг) індикативні або
звичайні ціни можуть встановлюватися органами виконавчої влади,
які використовують їх для нарахування та стягнення податків і
зборів (обов'язкових платежів) та неподаткових платежів.
2. Відповідно до п.16.7 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) протягом
кварталу платники податку, за винятком нерезидентів та виробників
сільськогосподарської продукції, сплачують авансові внески податку
до бюджету за перший та другий місяці кварталу, визначені згідно з
п.16.3 цього Закону ( 334/94-ВР ) наростаючим підсумком з початку
року.
Авансові внески сплачуються до бюджету за підсумками першого
та другого місяців звітного (податкового) кварталу до 20 числа
другого і третього місяця такого кварталу відповідно.
Розрахунки авансових внесків здійснюються платником податку
самостійно, без подання декларації про прибуток. Повідомлення про
результати таких розрахунків надсилається податковому органу в
терміни, передбачені для сплати авансових внесків. Штрафні санкції
за відхилення розмірів сплачених авансових внесків від розмірів
внесків, перерахованих за результатами звітного кварталу, не
застосовуються.
Пунктами 16.2, 16.3 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено,
що податок на прибуток нараховується за ставкою, визначеною ст. 10
Закону ( 334/94-ВР ), від прибутку, що підлягає оподаткуванню,
розрахованого згідно з п.3.1 Закону ( 334/94-ВР ), з урахуванням
положень п.7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.8, 16.9 та ст. 6 Закону
( 334/94-ВР ), та зменшується на вартість торгових патентів,
придбаних платником тодатку згідно з Законом України "Про
патентування деяких видів підприємницької діяльності"
( 98/96-ВР ).
Одночасно відповідно до п.3.1 ст. 3 Закону ( 334/94-ВР )
об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом
зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду,
визначеного згідно з п.4.3 Закону ( 334/94-ВР ), на суму валових
витрат платника податку, визначених ст. 5 цього Закону
( 334/94-ВР ), та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих
згідно із ст. 8 і 9 Закону ( 334/94-ВР ).
Таким чином, при розрахунку авансових внесків податку на
прибуток база оподаткування визначається шляхом зменшення суми
скоригованого валового доходу місяця, за який розраховуються
авансові внески, на суму валових витрат, які привели до
виникнення цього доходу, та на суму амортизаційних відрахувань,
розрахованих як одна третина від квартальної суми амортизаційних
відрахувань. При проведенні такого розрахунку також застосовуються
вимоги п.5.9 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).
Виходячи з наведеного подання платником податку повідомлення
про результати розрахунку авансового внеску з податку на прибуток
"з прокресленнями" можливе у разі, коли діяльність платника у
звітному місяці є збитковою.
У разі викриття помилок при складанні авансових повідомлень
органи податкової служби в ході документальних перевірок
здійснюють донарахування авансового внеску та стягнення його разом
з фінансовими санкціями та пенею на підставі п.17.1.3 п.17.1
ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III ( 2181-14 )
"Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими фондами".
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бізнес-Бухгалтерія". Право. Податки. Консультації,
N 34/1-2, 19.08.2002 р.