Как распределить рассчитанный капитальный доход от индексации
балансовой стоимости основных фондов по состоянию на
01.01.2001 г. в последующих за отчетным годах?
* * *
Согласно пп. 8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
для учета инфляционных процессов налогоплательщики всех форм
собственности имеют право применять ежегодную индексацию
балансовой стоимости групп основных фондов. С этой целью
определяется коэффициент индексации, учитывающий индекс инфляции,
на который корректируется балансовая стоимость групп основных
фондов {1}.
Если значение коэффициента индексации не превышает единицу,
индексация не осуществляется.
По результатам индексации основных фондов налогоплательщик в
налоговом учете признает капитальный доход в сумме, равной разнице
между проиндексированной балансовой стоимостью соответствующей
группы основных фондов на начало отчетного года и балансовой
стоимостью такой группы основных фондов до индексации. Полученный
капитальный доход включается в состав валовых доходов в каждом
отчетном квартале в сумме, равной 1/4 процента годовой нормы
амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы
капитального дохода соответствующей группы основных фондов.
Пример 1
На предприятии в январе 2002 года была проведена индексация
основных фондов по результатам 2001 года.
На 01.01.2001 г. на балансе, по данным налогового учета,
числились основные фонды групп 1, 2, 3.
По данным Государственного комитета статистики Украины
среднегодовой индекс инфляции за 2001 год составил 112,0% (письмо
от 10.01.2002 г. № 13-2-8а/2).
Сведения о балансовой стоимости групп и расчет индексации
представим в виде таблицы:
|--------|-----------------|-----------------|-----------|-------------|
|Основные| Балансовая | Коэффициент | Балансовая| Сумма |
| фонды | стоимость | индексации | стоимость | капитального|
| |на 01.01.2001 г.,| | после | дохода, |
| | грн. | |индексации,| грн. |
| | | | грн. | |
|--------|-----------------|-----------------|-----------|-------------|
| | Б(а) |К(и)=(112-10):100| Б(и) | Б(и) - Б(а) |
|--------|-----------------|-----------------|-----------|-------------|
|Группа 1| 1 588 250,00| 1,02 |1 620015,00| 31 765,00|
|--------|-----------------| |-----------|-------------|
|Группа 2| 528 420,00| | 538 988,40| 10568,40|
|--------|-----------------| |-----------|-------------|
|Группа 3| 71 395,00| | 72 822,90| 1 427,90|
|--------|-----------------| |-----------|-------------|
|Всего: | 2 188 065,00| |2 231826,30| 43761,30|
|--------|-----------------|-----------------|-----------|-------------|
Рассчитаем сумму капитального дохода, которая должна
ежеквартально включаться в состав валовых доходов
налогоплательщика:
|--------|------------|----------------|----------------------------|
|Основные| Сумма | 1/4 процента | Сумма, включаемая в валовые|
| фонды |капитального| годовой нормы | доходы |
| |дохода, грн.| амортизации, % |-------------------|--------|
| | | | ежеквартально | за год |
|--------|------------|----------------|-------------------|--------|
|Группа 1| 31 765,00| 1,25 (5 : 4) | 397,06 (31 765,00 |1 588,24|
| | | | x 1,25: 100) | |
|--------|------------|----------------|-------------------|--------|
|Группа 2| 10 568,40| 6,25 (25 : 4) | 660,53 (10 568,40 |2 642,12|
| | | | x 6,25 : 100) | |
|--------|------------|----------------|-------------------|--------|
|Группа 1| 1 427,90| 3,75 (15 : 4) | 53,55 (1 427,90 x | 214,20|
| | | | 3,75 : 100) | |
|--------|------------|----------------|-------------------|--------|
|Итого | 43 761,30| - | 1 111,14 |4 444,56|
|--------|------------|----------------|-------------------|--------|
Таким образом, в налоговом учете налогоплательщик должен в
течение каждого квартала отчетного года включать в состав валовых
доходов сумму 1111,14 грн. Сумма капитального дохода по
результатам индексации, включенная в состав валовых доходов за
отчетный год, составит 4444,56 грн.
Однако у налогоплательщиков возникает закономерный вопрос:
включать или не включать оставшуюся часть суммы капитального
дохода в состав валовых доходов в последующих отчетных годах.
Исходя из того, что индексация проводится по результатам отчетного
года, а также учитывая анализ содержания пп. 8.3.3 п. 8.3 ст. 8
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), в котором конкретно указано
"каждого квартала", но отсутствует такое уточнение по отношению к
"отчетному году" - "каждого отчетного года", можно сделать вывод,
что операция включения части капитального дохода в состав валовых
доходов должна осуществляться только в том отчетном периоде
(налоговом году), в котором была проведена индексация.
Налоговые службы придерживаются иной точки зрения. В
разъяснениях ГНАУ норм пп. 8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) (письмо от 20.02.2001 г. № 1112/5/15-1116) приведен
числовой пример, из которого следует, что капитальный доход должен
включаться в состав валовых доходов до его полного переноса.
Из вышеизложенного следует, что законопослушный
налогоплательщик, который согласно пп. 8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ) имеет право проводить ежегодную индексацию
(но имеет право и не проводить), обязан по ее результатам отразить
капитальный доход и включить его полную сумму в течение
определенного количества кварталов (лет) в валовые доходы во
избежание недоразумений при проверках налоговых служб.
Суммы части капитального дохода, включаемые в состав валовых
доходов, должны распределиться по годам следующим образом (по
данным примера 1):
|------------|-------------------------------------------|
| Год | Сумма, грн. |
|------------|-------------------------------------------|
| 2002 | 4 444,56|
|------------|-------------------------------------------|
| 2003-2010 | 35 556,48 (4 444,56 х 8)|
|------------|-------------------------------------------|
| 2011: | 3 760,26 (43 761 ,30 - 4444,56 - 35556,48)|
| I квартал | 1 111,14 |
| II квартал | 1 111,14 |
| III квартал| 1 111,14 |
| IV квартал | 426,84 |
|------------|-------------------------------------------|
Нет никаких разъяснений налоговых служб относительно того, как
будут распределяться суммы капитального дохода в ситуации, если
налогоплательщик за период переноса в состав валовых доходов уже
существующего капитального дохода реализует свое право на
ежегодную индексацию основных фондов и проведет повторную
индексацию. Можно предположить, что "новая" сумма капитального
дохода должна рассчитываться аналогично приведенному примеру, а
общая сумма капитального дохода, включаемого в состав валовых
расходов соответствующего квартала, должна быть равна рассчитанной
выше сумме, увеличенной на "новую" сумму капитального дохода.
{1} См. "ГлавБух" № 21/2002, стр. 41.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№27/02, стр. 57
[08.07.2002]
Мария Акулова
Специалист-аудитор АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------