На таможню поступили основные средства (автотранспорт) в
качестве иностранных инвестиций, оцененных инвестором на сумму
50 000 евро (пятьдесят тысяч), в таможенной декларации сумма
та же - 50 000 евро. Таможенная оценка автотранспорта -
100 000 евро (сто тысяч), с которой взимаются таможенные
сборы. Какую стоимость инвестиций предприятие должно считать
инвестиционным взносом и приходовать на баланс предприятия?
* * *
1. Оценка взносов в уставный фонд.
1.1. Правовая оценка.
Порядок оценки вкладов учредителей общества с ограниченной
ответственностью согласно статье 13 Закона Украины "О
хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576-ХII ( 1576-12 ) (с
дополнениями и изменениями), определяется в учредительных
документах общества, если иное не предусмотрено законодательством
Украины.
Как следует из запроса, одним из учредителей общества является
иностранный инвестор. Особенности оценки вкладов в уставные фонды
предприятий с иностранными инвестициями предусмотрены Законом
Украины "О режиме иностранного инвестирования" от 19.03.96 г.
№ 93/96-ВР ( 93/96-ВР ).
В частности, согласно статье 5 данного Закона
"Иностранные инвестиции, включая взносы в уставный фонд
предприятий, оцениваются в иностранной конвертируемой валюте и
в валюте Украины по договоренности сторон на основании цен
международных рынков или рынка Украины.
Пересчет инвестиционных сумм в иностранной валюте в валюту
Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины,
определенному Национальным банком Украины".
Таким образом, взносы учредителей при создании предприятий с
иностранными инвестициями оцениваются в украинской и
конвертируемой валютах по курсу НБУ на дату подписания
учредительных документов. Причем, взнос иностранного инвестора
указывается в конвертируемой валюте и приравнивается к
определенному количеству гривен по курсу НБУ на дату подписания
учредительного договора.
1.2. Бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете отражение операций по формированию
уставного фонда предприятия следует осуществлять в соответствии с
учредительными документами, которые прошли государственную
регистрацию.
Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного
капитала (фонда) предприятия осуществляется на счете 40 "Уставный
капитал". Согласно п. 37 П(С)БУ № 2 ( z0396-99 )"Баланс" в статье
"Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных
документах общая стоимость активов, которые являются взносом
собственников (участников) в капитал предприятия.
Информация о суммах задолженности учредителей хозяйственного
общества по взносам в уставный капитал, а также погашения этой
задолженности обобщается в учете на счете 46 "Неоплаченный
капитал".
В связи с тем, что взносы в уставный фонд одного (или
нескольких) учредителей в рассматриваемом запросе зафиксированы в
иностранной валюте, то следует соблюсти также требования
П(С)БУ № 21 ( z0515-00 ) "Влияние изменения валютных курсов",
который вступил в силу с 1 января 2001 г.
Согласно п.5 П(С)БУ № 21 ( z0515-00 ), операции в иностранной
валюте во время первоначального признания отражаются в валюте
отчетности, т. е. в гривнях, путем пересчета суммы в иностранной
валюте с применением валютного курса, установленного НБУ на дату
осуществления операции (дата признания активов, обязательств,
собственного капитала, доходов и расходов).
В рассматриваемом вопросе первоначальное признание сумм
уставного фонда (кредит счета 40), а также обязательств
учредителей по взносам в уставный фонд (дебет счета 46)
произведено в иностранной валюте - евро. Следовательно, эти суммы
следует пересчитать в национальную валюту по курсу НБУ на дату
подписания учредительных документов.
Первоначальная оценка основных средств, поступающих в качестве
взноса в уставный фонд осуществляется для целей бухгалтерского
учета согласно пункту 10 П(С)БУ № 7 ( z0288-00 ) "Основные
средства" по справедливой согласованной учредителями стоимости,
т. е. по стоимости, указанной в учредительном договоре.
Поэтому поступившие от иностранного инвестора основные
средства (транспорт) в Вашем случае следовало оприходовать на
баланс по согласованной учредителями справедливой стоимости -
50000 евро и отразить их по дебету субсчета № 105 "Транспортные
средства" счета № 10 "Основные средства" и по кредиту счета № 46
"Неоплаченный капитал"
Приведенные статьи баланса, выраженные в иностранной валюте
являются немонетарными статьями (основание п. 4 П(С)БУ № 21
( z0515-00 )), так как они не являются активами или
обязательствами, которые будут получены или оплачены в
фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Руководствуясь пунктами 4 и 7 "в" П(С)БУ № 21 ( z0515-00 )
немонетарные статьи баланса по справедливой стоимости в
иностранной валюте необходимо пересчитать по валютному курсу НБУ
на дату определения справедливой стоимости.
В приведенном запросе поступившие в качестве взноса
транспортные средства признаются немонетарной статьей баланса,
поэтому пересчет их справедливой согласованной стоимости,
выраженной в иностранной валюте, следовало произвести по курсу НБУ
на дату подписания учредительных документов.
1.3. Таможенное оформление.
При ввозе (импортировании) товаров на таможенную территорию
Украины предприятия обязаны в соответствии с действующим
законодательством осуществлять декларирование ввозимых ценностей.
Декларирование ввозимых ценностей происходит путем подачи в
таможню грузовой таможенной декларации (ГТД). Порядок заполнения
ГТД определен Инструкцией, которая утверждена приказом
Государственной таможенной службы от 09.07.97г. № 307 ( z0443-97 )
и зарегистрирована в Минюсте Украины. В частности, в ГТД
указывается таможенная стоимость ввозимых товаров. Согласно п. 1.7
указанной Инструкции
"Таможенная стоимость используется при начислении пошлины,
таможенных сборов и других таможенных платежей для других
таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение
других санкций за нарушение таможенных правил, предусмотренных
законодательными актами Украины, и для ведения таможенной
статистики".
Порядок определения таможенной стоимости товаров и других
предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины
утвержден Постановлением КМУ от 05.10.98 г. № 1598 ( 1598-98-п ).
Именно этим Порядком руководствуются таможенные органы при
определении таможенной стоимости товаров.
Таможенная стоимость товаров заявляется таможенному органу
декларантом во время перемещения товаров через таможенную границу
Украины и определяется на основании поданных таможенному органу
документов, подтверждающих цену товара: счета-фактуры (инвойсы),
счета-проформы. В случае невозможности определения таможенной
стоимости товаров на основании поданных документов и/или в случае
явного несоответствия заявленной таможенной стоимости товаров
таможенной стоимости товаров, которая содержится в базе данных
ценовой информации Гостаможслужбы, таможенная стоимость
определяется на основании цен на идентичные или подобные товары
(основание: пункты 3 и 4 указанного Порядка).
Из вышеизложенного следует, что таможенная стоимость ввезенных
иностранным инвестором основных средств в качестве взносов в
уставный фонд, не может быть основанием для оприходования на
баланс, так как эта стоимость в первую очередь является базой для
определения сумм таможенных сборов и платежей;
оприходование на баланс ввезенных иностранным инвестором в
качестве взноса в уставный фонд транспортных средств следует
осуществить по согласованной в учредительных документах стоимости,
т. е. в сумме 50000 евро с пересчетом по курсу НБУ на дату
подписания учредительного договора;
курсовые разницы при погашении задолженности иностранным
инвестором по взносам в уставный фонд, отражаемой на счете 46 не
начисляются, так как эта статья признается немонетарной статьей
баланса.
1.4. Схема отражения в бухгалтерском учете операций по
формированию уставного капитала с участием иностранного инвестора.
|---|---------------------------------|---------|-------|--------|
| № | Содержание операций | Сумма | Дебет | Кредит |
| | |грн./евро| счета | счета |
|---|---------------------------------|---------|-------|--------|
| 1 | Отражена доля иностранного | 250000| 46 | 40 |
| | инвестора при формировании | 50000| | |
| | уставного капитала: 50 тыс. евро| | | |
| | по курсу НБУ(условно) на дату | | | |
| | подписания учредительного | | | |
| | договора - 5 грн. (50000 х 5) | | | |
|---|---------------------------------|---------|-------|--------|
| 2 | Получены основные средства в | 250000| 105 | 46 |
| | качестве взноса в уставный фонд | 50000| (152) | |
| | от иностранного инвестора по | | | |
| | справедливой согласованной | | | |
| | стоимости - 50 тыс. евро по | | | |
| | курсу НБУ на дату подписания | | | |
| | учредительного договора - 5 грн.| | | |
|---|---------------------------------|---------|-------|--------|
| 3 | Начислены таможенные сборы при | 1020| 952 | 642 |
| | оформлении ГТД на основные | {1}| | |
| | средства, ввезенные на | | | |
| | таможенную территорию Украины по| | | |
| | ставкам от таможенной стоимости | | | |
| | товаров. Курс НБУ на дату ввоза | | | |
| | (условно) - 5,1 грн., ставка | | | |
| | таможенных сборов - 0,2% | | | |
| | (100000 евро х 5,1 х 0,2) = | | | |
| | = 1020 грн. | | | |
|---|---------------------------------|---------|-------|--------|
| 4 | Перечислены таможне таможенные | 1020| 642 | 311 |
| | сборы | | | |
|---|---------------------------------|---------|-------|--------|
{1} Примечание. Согласно п. 10 П(С)БУ № 7 первоначальной
стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал
предприятия, признается согласованная учредителями предприятия
их справедливая стоимость. Расходы, связанные с таможенным
оформлением, в эту стоимость не входят.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№28/02, стр. 32
[28.07.2002]
В. Н. Ярош
Аудитор, АФ "Ярош" г. Симферополь
------------------------------------------------------------------