Аудиторской проверкой на предприятии коллективной формы
собственности выявлена недостача в кассе.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму
недостачи, если:
1) виновное лицо не установлено;
2) виновное лицо установлено.
В каком из двух случаев сумма недостачи повлияет на расчет
доли участника при выходе из общества?
* * *
При обнаружении недостачи в кассе необходимо выяснить причины
недостачи.
В соответствии с действующим законодательством лицом,
ответственным за соблюдение порядка ведения кассовых операций,
надлежащее хранение денежных ценностей в кассе, является кассир. С
ним заключается договор о полной материальной ответственности.
Поэтому, в случае обнаружения недостачи, лицом, виновным в
недостаче, является кассир предприятия. И так как полная
материальная ответственность предполагает возмещение ущерба в
полном объеме, кассир обязан возместить всю сумму недостачи
(см. ст. 134 КЗоТ Украины ( 322-08 )).
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291
( z0892-99 ), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины
21.12.99 г. под № 893/4186, суммы недостачи в бухгалтерском учете
необходимо отражать следующим образом:
- в случае если виновное лицо установлено:
|---|--------------------------------------|---------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |
|п/п| |----------|----------|
| | | Дебет | Кредит |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 1 | сумма ущерба относится на расчеты с | 375 | 30 |
| | виновным лицом | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 2 | сумма ущерба возмещается виновным | 30 | 375 |
| | лицом путем внесения денежных | | |
| | средств в кассу предприятия | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
- в случае если виновное лицо не установлено:
|---|--------------------------------------|---------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |
|п/п| |----------|----------|
| | | Дебет | Кредит |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 1 | сумма ущерба относится на расходы | 947 | 30 |
| | отчетного периода | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 2 | сумма ущерба учитывается на | 072 | - |
| | забалансовом счете до выявления | | |
| | виновных лиц | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
| 3 | в конце отчетного периода расходы | 791 | 947 |
| | списаны на финансовый результат | | |
|---|--------------------------------------|----------|----------|
При последующем установлении виновного лица и возмещении им
суммы недостачи такая операция отражается в бухгалтерском учете
проводками:
Дт 375 Кт 716 на сумму недостачи при установлении виновного
лица,
одновременно данная сумма списывается с забалансового счета
072;
Дт 30 Кт 375 возмещение недостачи виновным лицом путем
внесения денежных средств в кассу предприятия.
Как видим, в первом случае, когда виновное лицо установлено,
сумма недостачи не включается в состав расходов предприятия, а
отражается на счетах учета задолженностей. При этом на размер
прибыли (убытков) эта сумма не влияет. При выходе участника из
общества с ограниченной ответственностью ему выплачиваются:
1) доля, внесенная им ранее в уставный фонд, 2) доля прибыли,
полученной обществом в данном году к моменту выхода, 3) стоимость
части имущества общества, пропорциональная доле участника в прочих
собственных средствах общества.
Как видим, одним из показателей, используемых при определении
суммы, подлежащей выплате участнику при его выходе из общества с
ограниченной ответственностью, является размер прибыли общества.
Поэтому при установлении виновного лица сумма недостачи не
повлияет на размер суммы выплаты выбывающему участнику.
А вот во втором варианте, если виновное лицо не установлено,
сумма недостачи увеличит расходы предприятия и, соответственно,
уменьшит (увеличит) нераспределенную прибыль (непокрытые убытки).
Поэтому именно во втором случае сумма недостачи повлияет на расчет
доли участника при выходе из общества с ограниченной
ответственностью (конечно, только в том случае если расчет с
участником будет производиться до момента обнаружения виновного
лица).
Отражение суммы недостачи в налоговом учете.
В соответствии с п. 5.1 статьи 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) в состав
валовых расходов производства и обращения включаются любые суммы
расходов налогоплательщика в денежной, материальной или
нематериальной формах, осуществляемые как компенсация стоимости
товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются)
таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в
собственной хозяйственной деятельности.
Так как денежные средства не использовались в хозяйственной
деятельности предприятия на приобретение товаров (работ, услуг) (а
были утеряны или похищены), то такая сумма не подлежит включению в
состав валовых расходов.
При возмещении суммы недостачи виновным лицом обратимся к
п.п. 4.2.3 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 283/97-ВР ): не включаются в состав валового
дохода "суммы средств или стоимость имущества, полученные
налогоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) или
вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном
законодательством, как. компенсация прямых расходов или убытков,
понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его
прав и интересов, охраняемых законом, в случае если они не были
отнесены таким налогоплательщиком к составу валовых расходов или
возмещены за счет средств страховых резервов". Так как сумма
недостачи при ее выявлении не относится к составу валовых
расходов, она не подлежит включению в состав валовых доходов при
возмещении такой суммы виновным лицом.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№29/02, стр. 21
[09.08.2002]
И. Сокол
Директор ООО АФ "Капитал" (Запорожье)
------------------------------------------------------------------