Цветы для бухгалтера
------------------------------------------------------------------
Из всего разнообразия цветов мы выбрали тюльпаны, выращивание
которых распространено в нашей стране. Для того чтобы не упустить
тонкости этого специфического производства, обратились к
специалистам существующего в г. Харькове клуба любителей тюльпанов
"Аристократ". С учетом их рекомендаций мы и сориентируем
бухгалтеров предприятий, занимающихся выращиванием и реализацией
цветов, на то, как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском
учете соответствующие операции.
На сегодняшний день, к сожалению, нет точного определения
понятия "производство продукции" и критериев отнесения
деятельности предприятия к производственной. В данном случае, по
нашему мнению, следует обратиться к п.п. "б" п. 2 Правил
определения страны происхождения товаров, утвержденных Решением
Совета глав правительств Содружества Независимых Государств о
правилах определения страны происхождения товаров от 30.11.2000
г., вступивших в силу 21.12.2001 г. В этом подпункте говорится,
что товарами, полностью произведенными в данной стране, считается
продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в
данной стране.
Таким образом, для предприятия, занимающегося выращиванием
цветов, и луковицы тюльпанов, и сами тюльпаны это - готовая
продукция.
Поскольку такую деятельность можно отнести к производственной,
налоговый и бухгалтерский учет на предприятиях ведется с учетом
специфики этой отрасли. Однако деятельность по выращиванию цветов
имеет некоторые особенности.
Приобретение посадочного материала
Для получения качественной продукции, т. е. луковиц, срезки и
выгонки, приобретается чистосортный посадочный материал. Отметим,
что материал, ввозимый в Украину из-за её пределов, должен иметь
сертификат о происхождении товара, фитосанитарный сертификат
экспортера и сертификат качества, содержащие полный перечень
сортов экспортируемых луковиц, с указанием их количества.
В договоре между поставщиком и покупателем может быть
установлено, что отходы или пересортица могут составлять от 1 до 5
процентов от общего количества приобретенного материала. В этом
случае следует оговорить, какая из сторон несет расходы по
компенсации стоимости отходов или пересортицы, так как, учитывая
специфику производства, такие отходы являются безвозвратными. Это
важный момент, поскольку возникает вопрос относительно включения
данной суммы в состав валовых доходов продавца и валовых расходов
покупателя.
Качество поставляемого материала
Если получен материал несоответствующего качества, т. е.
обнаружен брак по вине поставщика и процент такого брака превышает
допустимую норму, установленную в договоре, предприятию-покупателю
следует составить акт (извещение о браке) и акт рекламации для
предъявления претензий к поставщику. В связи с этим хотим обратить
внимание, что в ст. 248 Гражданского кодекса Украины определено,
что качество поставляемой продукции должно соответствовать
стандартам, техническим условиям или образцам. В случае поставки
продукции более низкого качества, чем требуют стандарты,
утвержденные технические условия или образец, покупатель вправе
отказаться от принятия и оплаты продукции, а если продукция уже
оплачена покупателем, то внесенная им сумма подлежит возврату. Во
избежание излишних проблем условия возврата некачественного товара
также необходимо оговорить отдельным пунктом в договоре между
покупателем и поставщиком.
Потери в результате форс-мажорных обстоятельств
Предприятие, выращивающее тюльпаны, может понести потери в
связи с гибелью растений. Причиной тому могут быть, например,
неблагоприятные погодные условия, уничтожение цветов грызунами или
насекомыми, другие форс-мажорные обстоятельства. В такой ситуации
предприятием также составляется акт. Отметим, что для точного
определения размера убытков при посадке луковиц необходимо
составить план посадки, представляющий собой своеобразную карту
местности с указанием на ней места посадки луковиц (обычно он
составляется как минимум в двух экземплярах).
Уценка продукции, утратившей первоначальное качество
Тюльпаны, срезанные в стадии окрашенного бутона, при
соблюдении определенных условий могут храниться в течение двух
месяцев. Основное условие - поддержание температуры в хранилищах
от нуля до +0,5 градуса. Цветы, частично утратившие свое
первоначальное качество, подлежат уценке.
При проведении уценки цветочной продукции можно
порекомендовать предприятиям действовать в соответствии с
Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из
группы товаров широкого потребления, продукции производственно-
технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей,
утвержденным приказом Министерства экономики Украины и Минис-
терства финансов Украины от 15.12.99 г. № 149/300 ( z0921-99 )
(далее - Положение об уценке; см. "Налоги и бухгалтерский учет",
2000, № 4).
Согласно п. 4 Положения об уценке руководитель (собственник)
предприятия может принять решение об уценке по состоянию на первое
число месяца по данным учета. Но, учитывая специфику продукции, на
предприятиях, выращивающих и реализующих цветы, уценка может
проводиться по мере утраты первоначального качества цветов.
Продукция, которая ранее была уценена, но не реализована, может
уцениваться повторно до уровня цен возможной реализации. Тюльпаны,
полностью утратившие свое первоначальное качество, подлежат
списанию.
Налоговый учет
Налог на прибыль
В связи с особенностями ведения деятельности по выращиванию
цветов возникают вопросы, связанные с налогообложением прибыли.
Во-первых, как проводится уценка цветов?
При проведении уценки необходимо учитывать нормы п. 5.9 ст. 5
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями (далее - Закон о налоге на прибыль).
Сумма уценки согласно п. 1.4 Порядка ведения учета прироста
(убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов,
подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов,
сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на
складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции
(в том числе малоценных предметов на складах), утвержденного
приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. № 124 (далее
- Порядок № 124) ( z0417-98 ), вычитается из суммы, отраженной в
графе "Остаток на начало периода" Сведений № 1.
В этой связи хотим обратить внимание на письмо Министерства
финансов Украины от 22.02.2002 № 051-291/50/83/288 ( v_288201-02 )
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 32), в котором
говорится, что при заполнении Сведений № 1 по строкам 012 и 013
следует указывать стоимость материальных ресурсов с учетом
доли (удельного веса) запасов, которые пошли на изготовление
готовой продукции (незавершенного производства) соответственно по
каждому типу этой продукции. То есть в расчет прироста (убыли)
ТМЦ включается не вся стоимость готовой продукции и
незавершенного производства, а только материальная составляющая
(другими словами, расходы на оплату труда, амортизационные
отчисления, другие прямые расходы и т. д. не учитываются).
Об особенностях применении п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль читайте в публикации нашего специалиста "Некоторые
особенности расчета прироста (убыли) ТМЦ" (см. "Налоги и
бухгалтерский учет, 2000, № 50).
Во-вторых, включается ли в состав валовых расходов стоимость
потерь, отходов и брака, обнаруженных при приобретении посадочного
материала?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 5.1 ст. 5 Закона о налоге
на прибыль, согласно которому валовые расходы это - сумма любых
расходов плательщика налога в денежной или нематериальной формах,
осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг),
которые приобретаются таким плательщиком налога для их дальнейшего
использования в своей хозяйственной деятельности.
Поскольку бракованный посадочный материал не пригоден для
дальнейшего использования в хозяйственной деятельности
предприятия, его стоимость не должна включаться в состав валовых
расходов.
В связи с этим обращаем внимание на письмо ГНАУ "Об отражении
в налоговом учете технически неизбежного брака" от 30.05.2001 г. №
7122/7/15-1117 ( v7122225-01 ), в котором говорится, что товарные
запасы и материальные ресурсы, списанные в дальнейшем как брак,
следует считать израсходованными на цели, не связанные с подготов-
кой, организацией, ведением производства, реализацией продукции
(работ, услуг). При этом стоимость такого брака не включается в
состав валовых расходов налогоплательщика.
В-третьих, как следует отражать сумму убытков, полученных
предприятием в результате форс-мажорных обстоятельств, следствием
которых явилась гибель растений?
В этом случае стоимость посадочного материала исключается из
состава валовых расходов предприятия путем вычитания из суммы,
отраженной в графе "Остаток на начало периода" Сведений № 1.
Другими словами, порядок корректировки валовых расходов в данной
ситуации такой же, как и при проведении уценки.
Налог на добавленную стоимость
В отношении проведения уценки тюльпанов и отражения убытков
в связи с гибелью растений плательщиками НДС необходимо сказать
следующее. По нашему мнению, такая операция вызывает необходимость
корректировки суммы налогового кредита на сумму НДС, уплаченного
при приобретении товаров или других материальных ценностей,
использовавшихся при выращивании цветочной продукции, подлежащей
уценке или списанию, пропорционально сумме такой уценки или
стоимости списываемого посадочного материала. Это вызвано тем, что
в налоговый кредит отчетного периода согласно п.п. 7.4.1 ст. 7
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон об НДС), включаются суммы налогов, уплаченные (начисленные)
плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав
валовых расходов производства (обращения). Об этом, в частности
говорится в письмах ГНАУ от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-1201
( v5251225-00 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 95) и
от 30.01.2002 г. № 1656/7/16-1217 ( v1656225-02 ).
Поскольку сумма уценки цветочной продукции или стоимость
списываемого в связи с гибелью посадочного материала исключается
из состава валовых расходов в соответствии с п. 1.4 Порядка № 124,
суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением материальных
ценностей или товаров, стоимость которых не относится к валовым
расходам, не подлежат включению в налоговый кредит.
Сумма налога, исключаемая из налогового кредита, отражается со
знаком "минус" в строке 16 декларации по НДС за отчетный период с
обязательным представлением приложения 2 "Расчет корректировки
сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость".
Обращаем внимание, что предприятия, не зарегистрированные
ранее как плательщики НДС, но достигшие в течение какого-либо
периода из последних двенадцати календарных месяцев объемов
налогооблагаемых операций по продаже товаров более чем 3600 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан (61200 грн.), а также
предприятия, реализующие цветы за наличные средства независимо от
объемов реализации, за исключением физических лиц, осуществляющих
торговлю на условиях уплаты рыночного сбора, согласно ст. 2 Закона
об НДС обязаны зарегистрироваться как плательщики НДС.
Торговый патент
Отметим, что предприятия могут реализовывать луковицы
тюльпанов и сами цветы как за наличные денежные средства, так и по
безналичному расчету.
В соответствии со ст. 3 Закона Украины "О патентовании
некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. №
98/96-ВР ( 98/96-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о патентовании), торговля товарами, а также выполнение при
этом сопутствующих работ (услуг) за наличные денежные средства, а
также за другие наличные платежные средства, включая кредитные
карточки, рассматривается как розничная. В свою очередь, операции
по розничной торговле, осуществляемые субъектами предпринима-
тельской деятельности или их структурными (обособленными)
подразделениями в пунктах розничной продажи товаров, подлежат
патентованию.
Под пунктами розничной продажи товаров согласно п. 3 ст. 3
Закона о патентовании, в частности, следует понимать:
- магазины и другие торговые точки, которые находятся в
отдельных помещениях, строениях или их частях и имеют торговый зал
для покупателей или используют для торговли его часть;
- киоски, палатки и другие архитектурные формы, занимающие
отдельные помещения, но не имеющие встроенного торгового зала для
покупателей;
- автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой
сети;
- лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных
для розничной торговли местах, кроме лотков и прилавков,
предоставляемых в аренду субъектам предпринимательской
деятельности - физическим лицам и находятся в пределах
специализированных предприятий сферы торговли - рынков всех форм
собственности;
- оптовые базы, склады-магазины или другие помещения,
использующиеся для осуществления оптовой торговли за наличные
средства, другие наличные платежные средства и с использованием
кредитных карточек.
В том случае, если субъект предпринимательской деятельности
имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент
приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного)
подразделения (торговой точки).
Как правило, реализация цветочной продукции за наличный расчет
осуществляется в пунктах розничной продажи товаров. Из этого
следует, что такая операция подлежит патентованию.
Стоимость торгового патента на осуществление торговой
деятельности устанавливается органами местного самоуправления в
зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и
ассортиментного перечня товаров в пределах от 30 грн. до 320 грн.
в месяц.
Однако правом не приобретать торговый патент пользуются
плательщики единого налога.
Единый налог
Согласно п. 6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 ( 746/99 )
(далее - Указ № 746/99) субъекты малого предпринимательства,
уплачивающие единый налог, освобождены от платы за патенты
согласно Закону о патентовании.
Кроме того, предприятия, выращивающие цветочную продукцию,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, избравшие ставку единого налога 10 процентов, не
являются плательщиками НДС в соответствии с п. 6 Указа № 746/99.
На плательщиков единого налога также не распространяется
действие норм Закона о налоге на Прибыль.
Необходимо ли применение РРО?
Следует сказать, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона
Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуг" в редакции от 01.06.2000
г. № 1776-III ( 1776-14 ), с изменениями и дополнениями,
регистраторы расчетных операций не применяются при осуществлении
торговли продукцией собственного производства и предоставлении
услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм
собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания,
в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений
и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров
и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных
печатью в установленном порядке.
Таким образом, если расчеты с покупателями за реализуемые
луковицы тюльпанов и цветы осуществляются в кассе предприятия с
оформлением приходного кассового ордера и при этом покупателю
выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром и
заверенная печатью предприятия, регистратор расчетных операций в
этом случае применять не нужно.
В связи с этим возникает вопрос: следует ли применять
регистратор расчетных операций, если расчеты наличными средствами
производятся непосредственно на торговой точке, в которой
происходит реализация цветочной продукции (например, магазин или
киоск)? Для ответа на данный вопрос обратимся к постановлению КМУ
"Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины "О применении
регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного
питания и услуг" от 23.08.2000 г. № 1336 ( 1336-2000-п ), с
изменениями и дополнениями (далее - постановление № 1336; см.
"Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 10). Данным постановлением
утвержден Перечень отдельных форм и условий проведения деятельнос-
ти в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым
разрешено проводить расчетные операции без применения регистрато-
ров расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг
учета расчетных операций (далее - Перечень).
В этот Перечень, в частности, включаются:
- розничная торговля через средства передвижной торговой сети
(автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны, низкотемпера-
турные лотки-прилавки, тележки, развозки, лотки, столики),
расположенные за пределами стационарных помещений и не подключен-
ные к сети электропитания;
- розничная торговля на рынках, ярмарках (за исключением
расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток,
павильонов, помещений контейнерного типа, а также средств
передвижной торговой сети, которые подключены к сети
электропитания).
Таким образом, если реализация луковиц тюльпанов и цветов
осуществляется, например, через средства передвижной торговой
сети, на рынках или ярмарках с соблюдением форм и условий
деятельности, определенных в Перечне, при проведении расчетов за
цветочную продукцию предприятие имеет право не применять
регистратор расчетных операций. Но в этом случае обязательным
является использование расчетных книжек и книг учета расчетных
операций. Напомним, что п. 2 постановления № 1336 установлен
предельный размер годового объема расчетных операций по продаже
товаров (предоставлению услуг), в случае превышения которого
применение регистраторов расчетных операций является обязательным,
для форм и условий проведения деятельности, определенных в Перечне
(кроме абзацев второго и третьего п. 1). Такой предельный размер
установлен на уровне 200 тысяч гривень.
Земельный налог
Поскольку для выращивания цветов предприятие либо приобретает,
либо арендует земельные участки, рассмотрим связанные с этим
вопросы уплаты земельного налога.
Согласно ст. 2 Закона Украины "О плате за землю" от 03.07.92
г. № 2535-ХII ( 2535-12 ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о плате за землю), использование земли в Украине является
платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или
арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной
оценки земель. Размеры налога на земельные участки, денежная
оценка которых не установлена, определяются до ее установления в
порядке, определенном Законом о плате за землю.
Собственники земельных участков, земельных долей (паев) и
землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов - участников
соглашения о разделе продукции, уплачивают земельный налог. За
земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная
плата.
Хотим обратить внимание, что согласно новому Земельному
кодексу Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III ( 2768-14 ), с
изменениями и дополнениями, права на землю могут быть реализованы
в форме права собственности на землю или права пользования землей.
В свою очередь, пользование землей может осуществляться по праву
постоянного пользования или по праву аренды.
Аренда земельного участка может быть краткосрочной - не более
5 лет и долгосрочной - не более 50 лет. Арендодателями земельных
участков являются их собственники или уполномоченные ими лица.
Арендная плата за земельные участки, находящиеся в
государственной и коммунальной собственности, в соответствии с
частью пятой ст. 19 Закона Украины "Об аренде земли" от 10.06.98
г. № 161-ХIV ( 161-14 ), с изменениями и дополнениями, не может
быть меньше размера земельного налога на данный земельный участок.
В соответствии с п.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
земельный налог включается в состав валовых расходов предприятия.
Плательщики единого налога освобождены от уплаты земельного
налога согласно п. 6 Указа № 746/99 ( 746/99 ).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет на предприятиях, выращивающих цветочную
продукцию, ведется в соответствии с П(С)БУ. Кроме того, такие
предприятия могут пользоваться Методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции
(работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными
приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 г. №
132 ( v0132555-01 ), с изменениями и дополнениями.
Подчеркнем, что согласно п. 14 П(С)БУ 9 "Запасы",
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99
г. № 246 ( z0751-99 ), с изменениями и дополнениями, сверхнорма-
тивные убыль и недостачи запасов не включаются в первоначальную
стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором
они были осуществлены (установлены).
Рассмотрим на условных примерах отражение в бухгалтерском
учете операций по выращиванию и реализации луковиц тюльпанов и
цветов.
Пример 1. Предприятие "Жемчужина" приобрело в фирме "Цветы
мира" луковицы тюльпанов группы Дарвиновы Гибриды экстра (12 +) в
количестве 1000 шт. по цене 1,80 грн. (без НДС - 1,50 грн.; НДС 20
% - 0,30 грн.) за штуку на сумму 1800 грн. (без НДС- 1500 грн.;
НДС 20% - 300 грн.). В фирме "Садовод" для обработки почвы
приобретен инструмент на сумму 600 грн. (без НДС - 500 грн.; НДС
20% - 100 грн.) и удобрения для подкормки растений на сумму 300
грн. (без НДС - 250 грн.; НДС 20% - 50 грн.). В результате осмотра
луковиц перед посадкой выявлено, что 30 луковиц стоимостью 54 грн.
(без НДС - 45 грн.; НДС 20% - 9 грн.) являются непригодными к
посадке. В договоре на поставку луковиц не оговорена обязанность
поставщика компенсировать стоимость бракованных луковиц. Таким
образом, их стоимость в бухгалтерском учете предприятие
"Жемчужина" относит к расходам отчетного периода. В налоговом
учете стоимость бракованного посадочного материала не включается в
состав валовых расходов, что, в свою очередь, влечет необходимость
корректировки налогового кредита по НДС.
Такую операцию необходимо отразить следующими бухгалтерскими
записями:
|---|-----------------------------|-----------|-----------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма, грн.|Корреспондирующие|
|п/п| операции | | счета |
| | | |--------|--------|
| | | | дебет | кредит |
| | | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 1 |Перечислена предоплата | 1800 | 371 | 311 |
| |поставщику за луковицы | | | |
| |тюльпанов | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 2 |Отражена сумма налогового | 300 | 641/НДС| 644 |
| |кредита по НДС на основании | | | |
| |налоговой накладной | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 3 |Оприходованы луковицы, | 1455 | 208 | 631 |
| |полученные от поставщика в | | | |
| |счет перечисленной предоплаты| | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 4 |Стоимость бракованных луковиц| 45 | 947 | 84 |
| |отнесена на расходы отчетного| |--------|--------|
| |периода | | 84 | 631 |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 5 |Списана сумма ранее | 291 | 644 | 631 |
| |начисленного налогового | | | |
| |кредита по НДС | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 6 |В связи с выявлением | 9 | 949 | 84 |
| |бракованных луковиц | |--------|--------|
| |откорректирована сумма | | 84 | 641/НДС|
| |налогового кредита по НДС с | | | |
| |отнесением на расходы | | | |
| |предприятия | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 7 |Произведен зачет | 1800 | 631 | 371 |
| |задолженности | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 8 |Оприходован инструмент для | 500 | 153 | 631 |
| |обработки почвы | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
| 9 |Отражена сумма налогового | 100 | 641/НДС| 631 |
| |кредита по НДС | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
|10 |Оприходованы удобрения для | 250 | 208 | 631 |
| |подкормки растений | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
|11 |Отражена сумма налогового | 50 | 641/НДС| 631 |
| |кредита по НДС | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
|12 |Оплачены инструмент и | 900 | 631 | 311 |
| |удобрения | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
|13 |Передан в эксплуатацию | 500 | 112 | 153 |
| |инструмент | | | |
|---|-----------------------------|-----------|--------|--------|
Пример 2. Фирма "Баллада" выращивает тюльпаны в собственной
теплице. Расходы на приобретение посадочного материала (луковиц в
количестве 800 шт.) составили 1080 грн. (без НДС - 900 грн.; НДС
20% - 180 грн.), удобрений для подкормки - 120 грн. (без НДС - 100
грн.; НДС 20% - 20 грн.), на отопление, освещение и водоснабжение
теплицы - 360 грн. (без НДС - 300 грн.; НДС 20% - 60 грн.). Сумма
амортизационных отчислений - 200 грн. Налог на землю - 100 грн.
Заработная плата персонала, занимающегося выращиванием тюльпанов,
- 800 грн. Отчисления от фонда заработной платы:
- сбор на общеобязательное государственное пенсионное
страхование (32 %) - 256 грн.;
- взнос на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, повлекших за собой потерю
трудоспособности (0,2%) - 1,60 грн.;
- взнос на общеобязательное государственное социальное
страхование в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением (2,9%) - 23,20
грн.;
- взнос на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы (2,1%) - 16,80 грн.
Из 800 посаженных луковиц 20 не взошли (эти расходы в сумме
22,50 грн. включены в производственную себестоимость продукции).
Таким образом, выросли 780 тюльпанов, которые к 8 Марта были
срезаны и реализованы фирме "Весна". Цена одного тюльпана - 5 грн.
(без НДС - 4,17 грн.; НДС 20 % - 0,83 грн.). Сумма выручки от
реализации - 3900 грн. (без НДС - 3250 грн.; НДС 20% - 650 грн.).
Данная операция отражается в налоговом и бухгалтерском учете
следующим образом:
|---|------------------------|----------------------|---------------|
| № |Содержание хозяйственной| Корреспондирующие |Налоговый учет |
|п/п| операции | счета | |
| | |-------|------|-------|-------|-------|
| | | сумма,| дебет|кредит |валовой|валовые|
| | | грн. | | | доход |расходы|
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 1 |Включена в производст- | | 23 | 807 | | |
| |венную себестоимость | 977,50|------|-------| - | - |
| |продукции стоимость | | 807 | 208 | | |
| |луковиц (877,50 грн.) и | | | | | |
| |удобрений (100 грн.), | | | | | |
| |использованных для | | | | | |
| |выращивания тюльпанов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 2 |Включены в производст- | | 23 | 807 | | |
| |венную себестоимость | 22,50 |------|-------| - | - |
| |продукции расходы, | | 807 | 208 | | |
| |составляющие стоимость | | | | | |
| |окончательно | | | | | |
| |забракованных луковиц | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 3 |Начислена амортизация | | 23 | 831 | | |
| |основных средств | 200 |------|-------| | |
| | | | 831 | 131 | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 4 |Включены в производст- | | 23 | 811 | | |
| |венную себестоимость | 800 |------|-------| - | 800 |
| |продукции расходы на | | 811 | 661 | | |
| |оплату труда | | | | | |
| |производственного | | | | | |
| |персонала | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 5 |Включена в производственную себестоимость продукции сумма |
| |отчислений на социальные мероприятия от фонда оплаты труда |
| |производственного персонала: |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- сбор на общеобяза- | | 23 | 821 | - | 256 |
| |тельное государственное | 256 |------|-------| | |
| |пенсионное страхование | | 821 | 651 | | |
| |(32%) | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- взнос на общеобяза- | | 23 | 825 | | |
| |тельное государственное | 1,60 |------|-------| - | 1,60 |
| |социальное страхование | | 825 | 656 | | |
| |от несчастного случая на| | | | | |
| |производстве и | | | | | |
| |профессионального | | | | | |
| |заболевания, повлекших | | | | | |
| |за собой потерю | | | | | |
| |трудоспособности (0,2%) | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- взнос на общеобяза- | | 23 | 822 | | |
| |тельное государственное | 23,20 |------|-------| - | 23,20 |
| |социальное страхование в| | 822 | 652 | | |
| |связи с временной | | | | | |
| |потерей трудоспособности| | | | | |
| |и расходами, | | | | | |
| |обусловленными рождением| | | | | |
| |и погребением (2,9%) | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- взнос на общеобяза- | | 23 | 823 | | |
| |тельное государственное | 16,80 |------|-------| - | 16,80 |
| |социальное страхование | | 823 | 653 | | |
| |на случай безработицы | | | | | |
| |(2,1%) | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 6 |Включены в производст- | | 91 | 84 | | |
| |венную себестоимость | 300 |------|-------| - | 300 |
| |продукции расходы на | | 84 | 631 | | |
| |отопление, освещение и | | | | | |
| |водоснабжение теплицы | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 7 |Начислен земельный налог| | 92 | 84 | | |
| | | 100 |------|-------| - | 100 |
| | | | 84 | 641/ | | |
| | | | |земель-| | |
| | | | |ный | | |
| | | | |налог | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 8 |Распределены общепроиз- | 300 | 23 | 91 | - | - |
| |водственные расходы | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 9 |Списана фактическая | 2597,6| 26 | 23 | - | - |
| |производственная | | | | | |
| |себестоимость продукции | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|10 |Отгружены тюльпаны и | 3900 | 361 | 701 | 3250 | - |
| |отражен доход от | | | | | |
| |реализации | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|11 |Отражено налоговое | 650 | 701 |641/НДС| - | - |
| |обязательство по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|12 |Списана себестоимость |2597,60| 901 | 26 | - | - |
| |реализованной отовой | | | | | |
| |продукции | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|13 |Сформирован финансовый результат: |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списана себестоимость |2597,60| 791 | 901 | - | - |
| |реализованной продукции | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списана общая сумма | 100 | 791 | 92 | - | - |
| |сформированных | | | | | |
| |административных | | | | | |
| |расходов на финансовый | | | | | |
| |результат | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списан доход от | 3250 | 701 | 791 | - | - |
| |реализации готовой | | | | | |
| |продукции | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|14 |Получены денежные | 3900 | 311 | 361 | - | - |
| |средства за реализован- | | | | | |
| |ную продукцию | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|15 |Оплачены услуги по | 360 | 631 | 311 | - | - |
| |отоплению, освещению и | | | | | |
| |водоснабжению теплицы | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|16 |Отражена сумма налоговых| 60 | 641/ | 631 | - | - |
| |обязательств по НДС | | НДС | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|17 |Перечислен земельный | 100 | 641/ | 311 | - | - |
| |налог | |зе- | | | |
| | | |мель- | | | |
| | | |ный | | | |
| | | |налог | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|18 |Закрыто сальдо по | 552,40| 791 | 441 | - | - |
| |субсчету 791 | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
Пример 3. Фирма "Фантазия" реализует тюльпаны, выращенные на
собственном земельном участке, на рынке. Ко Дню защитника
Отечества (23 февраля 2002 года) было срезано 1000 шт. растений.
Себестоимость одного тюльпана - 2,60 грн., себестоимость
всей партии - 2600 грн. В праздничный день было реализовано 810
тюльпанов по цене 5 грн. (без НДС - 4,17 грн.; НДС 20% - 0,83
грн.) на сумму 4050 грн. (без НДС- 3375 грн.; НДС 20% - 675 грн.).
1 марта 2002 года по решению руководителя проведена уценка
нереализованных тюльпанов в связи с частичной утратой их
первоначальных качеств. Цена одного цветка с учетом уценки
составила 3 грн. (без НДС - 2,50 грн.; НДС 20% - 0,50 грн.). В
течение двух дней 160 тюльпанов реализованы по этой цене. 30
растений окончательно утратили свои первоначальные качества и
подлежат списанию. Их себестоимость составляет 75 грн. (30 х 2,50
грн.).
В связи с проведением уценки и списанием тюльпанов,
окончательно утративших свои первоначальные качества, в налоговом
учете следует произвести корректировку валовых расходов в
соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, отразив в
Сведениях № 1 данные о стоимости материальных ресурсов с учетом
доли (удельного веса) луковиц, которые были использованы при
выращивании цветов.
При этом также необходимо откорректировать сумму налогового
кредита по НДС.
Данная операция отражается в налоговом и бухгалтерском учете
следующим образом:
|---|------------------------|----------------------|---------------|
| № |Содержание хозяйственной| Корреспондирующие |Налоговый учет |
|п/п| операции | счета | |
| | |-------|------|-------|-------|-------|
| | | сумма,| дебет|кредит |валовой|валовые|
| | | грн. | | | доход |расходы|
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| Отражение операции в феврале 2002 года |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 1 |Поступили денежные | 4050 | 301 | 701 | 3375 | - |
| |средства за реализован- | | | | | |
| |ные в феврале 2002 года | | | | | |
| |тюльпаны | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 2 |Начислены налоговые | 675 | 701 |641/НДС| - | - |
| |обязательства по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 3 |Списана себестоимость | 2106 | 901 | 26 | - | - |
| |реализованных тюльпанов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 4 |Сформирован финансовый результат: |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списана себестоимость | 2106 | 791 | 901 | - | - |
| |реализованных тюльпанов | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списан доход от | 3375 | 701 | 791 | - | - |
| |реализации тюльпанов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 5 |Закрыто сальдо по | 1269 | 791 | 441 | - | - |
| |субсчету 791 | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| Отражение операции в марте 2002 года |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 6 |Проведена в марте 2002 | 19 | 946 | 26 | - | - |
| |года уценка тюльпанов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 7 |В связи с уценкой | | 949 | 84 | | |
| |тюльпанов откорректи- | 3,80 |------|-------| - | - |
| |рована сумма налогового | | 84 |641/НДС| | |
| |кредита по НДС с | | | | | |
| |отнесением на расходы | | | | | |
| |предприятия | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 8 |Поступили денежные | 480 | 301 | 701 | 400 | - |
| |средства за реализован- | | | | | |
| |ные в марте 2002 года | | | | | |
| |тюльпаны | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 9 |Начислены налоговые | 80 | 701 |641/НДС| - | - |
| |обязательства по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|10 |Списана себестоимость | 400 | 901 | 26 | - | - |
| |реализованных | | | | | |
| |тюльпанов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|11 |Сформирован финансовый результат: |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списана себестоимость | 400 | 791 | 901 | - | - |
| |реализованных тюльпанов | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списан доход от | 400 | 701 | 791 | - | - |
| |реализации тюльпанов | | | | | |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списана сумма уценки | 19 | 791 | 946 | - | - |
| |------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| |- списана сумма НДС в | 3,80 | 791 | 949 | - | - |
| |связи с корректировкой | | | | | |
| |налогового кредита | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|12 |Отражена сумма потерь в | | 947 | 84 | | |
| |связи с окончательной | 75 |------|-------| - | - |
| |утратой первоначального | | 84 | 26 | | |
| |качества тюльпанов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|13 |В связи со списанием | 15 | 949 |641/НДС| - | - |
| |суммы потерь на расходы | | | | | |
| |предприятия откорректи- | | | | | |
| |рована сумма налогового | | | | | |
| |кредита | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|14 |Списана сумма НДС в | 15 | 791 | 949 | - | - |
| |связи с корректировкой | | | | | |
| |налогового кредита | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|15 |Списана сумма потерь в | 75 | 791 | 947 | - | - |
| |связи с окончательной | | | | | |
| |утратой первоначального | | | | | |
| |качества тюльпанов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|16 |Закрыто сальдо по | 112,80| 442 | 791 | - | - |
| |субсчету 791 | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
В данном случае откорректированную сумму налогового кредита в
сумме 18,80 грн. (3,80 грн. + 15 грн.) необходимо отразить со
знаком "минус" в стоке 16 декларации по НДС за март 2002 года или
за I квартал 2002 года (для квартальных плательщиков) с
обязательным представлением приложения 2 "Расчет корректировки
сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость". Но поскольку декларация по НДС заполняется в целых
гривнях без копеек, в строке 16 декларации по НДС указывается
сумма 19 грн.
В завершение хотим поблагодарить за помощь Титаренко Геннадия
Владимировича, занимающегося выращиванием тюльпанов в течение
семнадцати лет.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 48/02, стр. 19
[17.06.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------