ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2441/4/17-0515 від 19.07.2002
Державна податкова адміністрація України розглянула питання,
викладені у Вашому листі, і повідомляє.
Завдання, функції, права і відповідальність податкових
органів України визначені Законом України "Про державну службу"
( 3723-12 ), згідно з яким основним із завдань є здійснення
контролю за додержанням платниками податків податкового
законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю
сплати податків до бюджету.
Права органів державної податкової служби визначені у статті
11 цього Закону ( 3723-12 ), згідно з якою податкові органи мають
право, зокрема, здійснювати на підприємствах, установах і
організаціях незалежно від форм власності та у громадян, в тому
числі суб'єктів підприємницької діяльності, перевірки грошових
документів, бухгалтерських книг, звітів, декларацій, показників
ЕККА та інших документів незалежно від способу подання інформації,
пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, а
також одержувати від посадових осіб і громадян у письмовій формі
пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають під час
перевірок; перевіряти у посадових осіб, громадян документи, що
посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань
оподаткування.
Згідно зі статтями 12, 14 та 19 Декрету Кабінету Міністрів
України від 26 грудня 1992 року N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий
податок з громадян", з відповідними змінами та доповненнями, яким
регулюється порядок оподаткування доходів громадян, у тому числі
одержаних від здійснення підприємницької діяльності, підприємства,
установи, організації, фізичні особи - суб'єкти підприємницької
діяльності при виплаті протягом календарного року доходів
громадянам не за місцем їх основної роботи, в тому числі суб'єктам
підприємницької діяльності - фізичним особам без створення
юридичної особи (незалежно від способу розрахунку - готівкового
або безготівкового, а також незалежно від обраного такими
суб'єктами способу оподаткування своїх доходів від здійснення ними
підприємницької діяльності), зобов'язані у строки, визначені
законом для місячного звітного періоду (протягом 20 календарних
днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця), на який припадає виплата, повідомити
податковим органам за місцем проживання громадян, в т. ч.
суб'єктів підприємницької діяльності, про виплачені суми доходів і
суми утриманого з них податку за встановленою формою (N 2
( z0064-93 ).
Згідно із Законом України від 04.12.90 р. N 509-XII
( 509-12 ) "Про державну податкову службу в Україні" посадові
особи підприємств, установ, організацій, а також фізичні особи -
суб'єкти підприємницької діяльності, які виплачували доходи
фізичним особам, винні у неутриманні, неперерахуванні сум податку
з таких доходів, у неповідомленні або несвоєчасному повідомленні
державним органам податкової служби за встановленою формою
відомостей (ф. ф. N 2 ( z0064-93 ); 8ДР) про доходи фізичних осіб
притягаються до адміністративної відповідальності.
Інструкцією про прибутковий податок з громадян, розробленій
на підставі статті 23 Декрету ( 13-92 ), затвердженою наказом
Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 р.
N 12 ( z0064-93 ) та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України
09.06.93 р. за N 64 (зі змінами та доповненнями), яка визначає
механізм застосування положень Декрету ( 13-92 ), передбачено, що
підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичні
особи - суб'єкти підприємницької діяльності за місцем виплати
доходів громадянам, оподаткування яких здійснюється згідно з IV
розділом Декрету ( 13-92 ), тобто фізичним особам - суб'єктам
підприємницької діяльності (незалежно від обраного нею способу
оподаткування доходів від здійснення підприємницької діяльності),
з метою уникнення подвійного оподаткування не утримують
прибутковий податок у громадян, які є суб'єктами підприємницької
діяльності і підтвердили це оригіналом свідоцтва про державну
реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності та платіжним
(податковим) повідомленням) (або патентом, свідоцтвом про сплату
єдиного податку) сплату авансових платежів прибуткового податку
(фіксованого розміру прибуткового податку, єдиного податку).
Наявність зазначених документів дає можливість не утримувати
прибутковий податок у джерела виплати доходу, про що і
зазначається у довідці за ф. N 2 ( z0064-93 ), а також не
притягати контролюючими органами до адміністративної
відповідальності посадових осіб за неутримання прибуткового
податку. Вимог щодо надання фізичними особами - суб'єктами
підприємницької діяльності за місцем виплати їм доходів
підприємствам, установам, організаціям всіх форм власності та
фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності саме копій
зазначених вище документів, чинним законодавством не передбачено.
Якщо податок не утримувався, у довідці ф. N 2 ( z0064-93 )
лише зазначається номер свідоцтва і податкового повідомлення
(патенту), дату їх видачі та назву установи, яка їх видала.
Це стосується, зокрема, доходів фізичної особи - суб'єкта
підприємницької діяльності, одержуваних від підприємств, установ,
організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності
при виконанні нею операцій з реалізації товару (робіт, послуг) за
умовою, що саме ці операції відповідають тому (тим) виду (видам)
підприємницької діяльності, доходи від провадження якої
оподатковуються відповідним податком (прибутковим, фіксованим,
єдиним або на промисел).
В разі, якщо громадяни, які виконують роботи на основі
договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру,
при укладанні угод купівлі-продажу не пред'являють таких
документів із доходів, що виплачуються громадянам за виконані
роботи (надані послуги) чи куплені товари, підприємства, установи,
організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності
утримують прибутковий податок за ставкою 20 відсотків у джерела
виплати і перераховують до бюджету в порядку, визначеному статтею
10 Декрету ( 13-92 ), оскільки підстав для неутримання податку, в
такому разі, немає, та направляють довідки за формами N 2
( z0064-93 ) та 8ДР.
Заступник Голови С.Г.Гуржій
"Все про бухгалтерський облік",
N 81, 06.09.2002 р.