В августе 2001 года мы получили товар от поставщика и
выписали ему простой вексель со сроком платежа по
предъявлении. Теперь мы узнаём, что наш поставщик
ликвидировался в июле 2002 года, так и не предъявив вексель к
платежу. Как отразить в налоговом учете списание задолженности
по векселю?
* * *
Прежде всего обратим внимание на то, что факт ликвидации
кредитора далеко не всегда означает, что должнику необходимо
списывать задолженность в налоговом и бухгалтерском учете.
Особенно хорошо отпираться от списания, когда кредитор владеет
вашим векселем (подробнее об этом - см. "Бухгалтер" № 22'2002,
с. 30-32).
Впрочем, при отсутствии информации об индоссаменте векселя,
который векселедержатель совершил перед своей ликвидацией,
подобную задолженность благоразумней все-таки списать: ведь после
ликвидации кредитора его дебиторская задолженность может считаться
безнадежной в связи с досрочным истечением сроков исковой давности
(об этом - см. "Бухгалтер" № 4'2002, с. 28-29).
Как же следует отразить такое списание в налоговом учете?
Известно, что кредиторская задолженность, по которой истек
срок исковой давности, согласно п. 1.22 и п/п. 4.1.6 Закона
о Прибыли ( 334/94-ВР ) является внереализационным доходом.
Следовательно, всю сумму по векселю, которая равна стоимости
товара с учетом НДС, следует включить в валовые доходы {1}.
А как быть с валовыми затратами и налоговым кредитом, которые
были получены при оприходовании товара?
Мы бы вам рекомендовали сохранить и затраты, и кредит,
обосновывая свои действия ссылками на письмо ГНАУ от 25.05.2001 г.
№ 6847/7/15-1117 ( v6847225-01 ) "О некоторых операциях по
купле-продаже товаров с применением простых векселей" (см.
"Бухгалтер" № 8'2002, с. 14т-16т). {2}
Напомним, что в данном письме плательщику предлагалось в
случае совершения частичного платежа по векселю (по договоренности
с векселедержателем) включать сумму дисконта в состав валовых
доходов как безвозвратную финансовую помощь. При этом валовые
затраты и налоговый кредит по товару покупателя - эмитента
векселя, по мнению ГНАУ, сохранялись в полном объеме.
Нас с вами должно заинтересовать обоснование, которое
приводилось в письме: ГНАУ, в частности, ссылалась на ст. 4 Закона
"Об обращении векселей в Украине" ( 2374-14 ) {3}, согласно
которой в случае выдачи векселя прекращаются денежные
обязательства в отношении платежа по договору купли-продажи
товаров и возникают денежные обязательства в отношении платежа по
векселю.
Исходя из этого можно сделать вывод, что любые изменения,
происходящие с денежными обязательствами по векселю, обязательств
по договору купли-продажи вовсе не затрагивают и не влияют ни на
валовые затраты и налоговый кредит по товару у покупателя, ни на
валовые доходы и налоговые обязательства у продавца.
Следовательно, корректировка валовых затрат и налогового
кредита не производится не только в случае с дисконтом по векселю,
но и в ситуации с истечением срока исковой давности по вексельной
задолженности.
{1} Они отражаются по стр. 4.3 приложения "Г" к декларации о
прибыли.
{2} Кстати, сохранить валовые затраты можно даже в том случае,
когда покупатель не выдает вексель. В "Бухгалтере" № 7'2002
на с. 11 мы обращали внимание на то, что ГНАУ в письме
от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116 (см. там же, с. 9-10) не
требовала от покупателя уменьшения валовых затрат по
полученному товару, который так и не был оплачен в связи с
истечением сроков исковой давности. Покупателю при этом
достаточно увеличить валовые доходы в связи с получением
безвозвратной финпомощи.
{3} См. "Бухгалтер" № 13'2001, с. 6-7.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№27/02, стр. 35
[01.07.2002]
Станислав Погребняк
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------