Предоставление займов физическим лицам
------------------------------------------------------------------
Займы были и остаются популярной формой поощрения работников.
Запреты на эти операции ничем не обоснованы и всерьез
восприниматься не могут. Договор займа предусмотрен Гражданским
кодексом Украины ( 1540-06 ) (ГК).
По договору займа одна сторона (Заимодавец) передает другой
стороне (Заемщику) в собственность деньги, а Заемщик обязуется
возвратить Заимодавцу такую же сумму денег (ст. 374 ГК
( 1540-06 )). Специальных требований или ограничений к сторонам,
участвующим в договоре займа, ГК ( 1540-06 ) не устанавливает.
Следовательно, предприятие имеет право предоставить заем любому
физическому лицу (аналогичные операции между юридическими лицами в
данном пособии не рассматриваются). Заемщиком может быть
учредитель, руководитель, сотрудник. На эти виды операций понятие
связанных лиц не распространяется. Главное - это правильное
оформление документов и адекватное отражение операций в
бухгалтерском учете.
Первым необходимым условием для осуществления займа является
заключение договора. Договор займа, если одна из сторон является
юридическим лицом, должен быть заключен в письменной форме
(ст. 375 ГК ( 1540-06 )). Договор займа должен содержать следующие
сведения:
- обязательность возврата, т. к. безвозвратная помощь
физическому лицу включается в его совокупный облагаемый доход со
всеми вытекающими последствиями;
- срок возврата. Обязательность установления срока ГК
( 1540-06 ) не предусмотрена, но целесообразно все же его
определить. Срок возврата займов никакими нормативными документами
не ограничен;
- Способ возврата. Согласно ст. 163 ГК ( 1540-06 ) заем должен
быть погашен единовременно, если иное не предусмотрено договором.
Следовательно, возможны разные варианты погашения: единовременно
до окончания срока договора, путем ежемесячного удержания
фиксированной суммы из заработной платы, путем внесения в кассу
денежных средств с определенной периодичностью и т. д., при этом
можно указать, что Заемщик имеет право досрочного погашения займа.
Образец
Договор займа № __
"___" ______ 2000 __ г. г. Запорожье
__________________ в лице директора ______________________________
именуемая в дальнейшем Кредитор, и ______________________________,
именуемая в дальнейшем Заемщик, заключили настоящий договор о
нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Кредитор предоставляет Заемщику заем в сумме ____________
( _____ ) грн. на срок до "__" ____ 200 __ г.
2. Порядок расчетов
2.1. Заемщик производит возврат займа в срок, обусловленный
настоящим договором. Заемщик имеет право досрочного возврата
займа.
3. Ответственность сторон
3.1. При нарушении сроков возврата займа, Заемщик уплачивает
Кредитору пеню в размере 0,2% за каждый день просрочки.
4. Срок действия договора и юридические адреса сторон
4.1. Договор действует до полного выполнения сторонами взятых
на себя обязательств.
Кредитор Заемщик
Директор ________
__________ /_______ / __________ /
Ни в коем случае нельзя предусматривать в подобном договоре
уплату процентов или иного вознаграждения, т. к. договор по сути
становится кредитным. Предоставление кредитов юридическими лицами
запрещено Законом Украины "О банках и банковской деятельности"
от 20.03.91 ( 2121-14 ). За нарушение запрета установлена штрафная
санкция в пятикратном размере от суммы полученной прибыли.
В договоре может быть предусмотрена пеня за несвоевременный
возврат займа, хотя обязательность ее нормативными документами не
установлена.
При заключении договора необходимо учесть, что источником
предоставления займа является прибыль предприятия. Право
распределять прибыль предоставлено, как правило, высшему органу
Общества или собственнику частного предприятия. Достаточно редко
это право делегировано директору, поэтому изначально возможность
предоставления займов должна быть отражена в уставных документах,
коллективном договоре, в протоколе собрания учредителей по вопросу
распределения прибыли. Конкретные суммы займов устанавливаются в
каждом договоре.
Заем может быть выдан несколькими способами.
Наличными из кассы предприятия. Если предприятие осуществляет
продажу товаров или услуг за наличные средства, то выдача займа
может производиться из суммы полученной выручки. Если наличную
выручку предприятие не получает, то средства на выдачу займа
необходимо получать в банке.
Перечислением на лицевой счет физического лица в любом
учреждении банка. В этом случае реквизиты могут быть указаны в
самом договоре или в заявлении, которое должно храниться вместе с
договором.
Перечислением в счет оплаты за товары или услуги, получаемые
физическим лицом-заемщиком. В этом случае основанием для
перечисления является заявление Заемщика с указанием реквизитов
платежа и наименованием оплачиваемых товаров или услуг. К
заявлению может быть приложен счет на оплату, получателем в
котором должен быть указан Заемщик, а не предприятие-плательщик.
Накладная на получение оплаченных в счет займа ТМЦ не прилагается,
товары не приходуются, в налоговом учете не отражаются.
Непогашение займа не может служить поводом для отказа в
увольнении. Досрочное расторжение договора займа в случае
увольнения законодательно не предусмотрено. Поэтому, при
необходимости, такое условие можно включить в договор. В этом
случае, если уволившийся работник откажется возвратить заем,
взыскание осуществляется в судебном порядке.
Сроки погашения займов могут продлеваться по соглашению
сторон. Наличие непогашенного займа не исключает выдачи нового.
При задержке возврата Заемщик обязан уплатить 3% годовых, если
договором не установлено иное (ст. 214 ГК ( 1540-06 )). В случае
смерти Заемщика Заимодавец должен предъявить свои требования к
наследникам (ст. 557 ГК ( 1540-06 )). Если наследников несколько,
то они отвечают пропорционально полученным ими наследственным
долям.
Принудительное взыскание займа в случае несвоевременного его
погашения или обращение взыскания на личное имущество Заемщика
возможно только по решению суда. Иск на взыскание подается в суд
по местожительству Заемщика в общеустановленном порядке.
При предоставлении безвозмездной помощи такая сумма является
налогооблагаемым доходом физического лица. Она облагается
следующими налогами и сборами:
- за счет предприятия:
- в Пенсионный фонд - 32 %;
- на социальное страхование - 2,9%;
- на социальное страхование на случай безработицы - 2,1%.
- из доходов получателя помощи:
- подоходный налог по совокупности с заработком того месяца, в
котором предоставлена безвозмездная помощь;
- в Пенсионный фонд - 1% (2%);
- на социальное страхование на случай безработицы - 0,5%;
- на социальное страхование - 0,5% (0,25%.).
Отчисления за счет предприятия в состав ВЗ не входят,
осуществляются за счет источника предоставления безвозмездной
помощи. Отчисления за счет работника удерживаются из заработной
платы или других выплат.
До 01.01.2000 при оформлении операций по выдаче займов
необходимо было отражать источник финансирования, т. е.
формировать специальный фонд. В условиях действия Национальных
стандартов бухучета такие понятия, как источник финансирования и
формирование фондов за счет прибыли, отсутствуют. Прибыль
распределяется только на создание резервного фонда согласно
учредительным документам и на дивиденды. Все иные выплаты, ранее
отражавшиеся за счет прибыли или ФЭС (в т. ч. предоставление
займов), включаются в состав расходов операционной деятельности.
Расчеты по займам отражаются на счете 377 "Расчеты с прочими
дебиторами". Схема бухгалтерских проводок приведена ниже.
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 1.| Предоставление займа | | |
| | физическому лицу, если | | |
| | это предусмотрено | | |
| | учредительными | | |
| | документами и | | |
| | коллективным договором: | | |
| | - денежными средствами | 377 | 301 |
| | | "Расчеты с | "Касса в |
| | | прочими | национальной |
| | | дебиторами" | валюте" |
| | - перечислением на | 377 | 311 |
| | лицевой счет | "Расчеты с | "Текущие счета |
| | | прочими | в национальной|
| | | дебиторами" | валюте" |
| | - перечислением в оплату| 377 | 311 |
| | за товары или услуги, | "Расчеты с | "Текущие счета |
| | приобретаемые | прочими | в национальной|
| | заемщиком | дебиторами" | валюте" |
| | | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 2.| Погашение займа | | |
| | физическим лицом в | | |
| | соответствии с условиями| | |
| | договора: | | |
| | - перечислением на счет | 311 | 377 |
| | предприятия | "Текущие счета | "Расчеты с |
| | | в национальной | прочими |
| | | валюте" | дебиторами" |
| | - внесением средств в | 301 | 377 |
| | кассу | "Касса в | "Расчеты с |
| | | национальной | прочими |
| | | валюте" | дебиторами" |
| | - удержанием из | 661 | 377 |
| | заработной платы | "Расчеты по | "Расчеты с |
| | | заработной | прочими |
| | | плате" | дебиторами" |
| | - материалами | 201 | 377 |
| | | "Сырье и | "Расчеты с |
| | | материалы" | прочими |
| | - товарами | 281 | дебиторами" |
| | | "Товары на | 377 |
| | | складе" | "Расчеты с |
| | | | прочими |
| | | | дебиторами" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 3.| Частичное погашение | 85 | 377 |
| | займа за счет | "Прочие затраты"| "Расчеты с |
| | предприятия (т. е. | | прочими |
| | списание задолженности | | дебиторами" |
| | по ссуде за счет | | |
| | предприятия) | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 4.| Удержание из доходов | | |
| | заемщика (при погашении | | |
| | займа за счет | | |
| | предприятия): | | |
| | - подоходного налога | 661 | 641 |
| | | "Расчеты по | "Расчеты по |
| | | заработной | налогам" |
| | | плате" | |
| | - сбора на пенсионное | 661 | 651 |
| | страхование (1%, 2%) | "Расчеты по | "По пенсионному|
| | | заработной | обеспечению" |
| | | плате" | |
| | - сбора на случай | 661 | 653 |
| | безработицы (0,5%) | "Расчеты по | "По страхованию|
| | | заработной | на случай |
| | | плате" | безработицы" |
| | - сбора на соцстрах | 661 | 652 |
| | 0,25%, 0,5% | "Расчеты по | "По социальному|
| | | заработной | страхованию" |
| | | плате" | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 5.| Начисление за счет | | |
| | предприятия (при | | |
| | погашении займа за счет | | |
| | предприятия): | | |
| | - сбора на соцстрах | 85 | 652 |
| | (2,9%) | "Прочие | "По социальному|
| | | затраты" | страхованию" |
| | - сбора на пенсионное | 85 | 651 |
| | страхование (32%) | "Прочие | "По пенсионному|
| | | затраты | обеспечению" |
| | - сбора на случай | 85 | 653 |
| | безработицы (2,1%) | "Прочие | "По страхованию|
| | | затраты | на случай |
| | | | безработицы" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№23/02, стр. 33
[21.06.2002]
Л. Церетели
Директор АФ "Мираж"
------------------------------------------------------------------