Как отражаются расходы на ремонт объекта операционной
(оперативной) аренды?
* * *
Раньше (до 01.10.2000 г.) и в налоговом, и в бухгалтерском
учете расходы на ремонт арендованных объектов отражались
одинаково. Теперь подход к отражению таких ситуаций различен.
Начнем с налогового учета, в котором за последнее время не
произошло никаких изменений. Подпункт 8.7.1 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) позволяет арендатору в течение отчетного года
отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением
основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой
стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. При этом
никакие ограничения относительно включения в состав валовых
расходов улучшений арендованных объектов аренды Законом о Прибыли
( 334/94-ВР ) не устанавливаются. На расходы, превышающие
указанную сумму, арендатор может увеличить (создать) балансовую
стоимость соответствующей группы основных средств с целью
их дальнейшей амортизации (п.п. 8.8.1 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР )). Следует помнить, что применять п.п. 8.8.1 Закона
о Прибыли ( 334/94-ВР ) арендатор имеет право только в том случае,
если договор оперативной аренды, обязует или позволяет арендатору
осуществлять улучшение объекта оперативной аренды.
Для отражения данных расходов в бухгалтерском учете следует
руководствоваться П(С)БУ № 14 ( z0487-00 ). Согласно п. 8
П(С)БУ № 14 ( z0487-00 ) расходы арендатора на улучшение объекта
операционной аренды (модернизация, модификация, достройка,
дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящие к увеличению
будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от
его использования, отражаются арендатором как капитальные
инвестиции на создание (строительство) других необоротных
материальных активов с дальнейшим начислением амортизации. Что
касается расходов на поддержание объекта в нормальном (рабочем)
состоянии, то несмотря на то, что практически все
предприятия, - пользующиеся как собственным, так и арендованным
имуществом несут расходы на его ремонт, П(С)БУ № 14 ( z0487-00 )
умалчивает об этом. Поэтому мы считаем, что расходы на текущий
ремонт арендованных объектов арендатору следует отражать в
бухгалтерском учете в составе собственных расходов (т. е. по
аналогии с отражением расходов на текущий ремонт собственных
основных средств и прочих необоротных активов). Для этого
необходимо обратиться к П(С)БУ № 7 ( z0288-00 ), согласно которому
расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем
состоянии и получении первоначально определенной суммы будущих
экономических выгод от его использования, включаются в состав
расходов. Распределение расходов между затратными счетами будет
также зависеть от целей использования арендуемого объекта.
|--------------------|---------------------|---------------------|
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
|--------------------|---------------------|---------------------|
| 20 | 631 | Приобретены |
| "Производственные | "Расчеты с | материалы для |
| запасы", | отечественными | ремонта объекта |
| 22 | поставщиками" | аренды (без НДС) |
| "МБП" | | |
|--------------------|---------------------|---------------------|
| 641 | 631 | Отражен налоговый |
| "Расчеты по | "Расчеты с | кредит по НДС |
| налогам" | отечественными | |
| субсчет | поставщиками" | |
| "Расчеты по НДС" | | |
|--------------------|---------------------|---------------------|
| 153 | 20 | Отражены расходы, |
| "Приобретение | "Производственные | связанные с |
| (изготовление) | запасы", | улучшением объекта |
| прочих необоротных| 22 | аренды, которое |
| материальных | "МБП", | приведет к |
| активов" | 631 | увеличению |
| | "Расчеты с | будущих |
| | отечественными | экономических |
| | поставщиками" | выгод, первоначально|
| | 65 | ожидаемых от |
| | "Расчеты по | использования |
| | страхованию", | объекта |
| | 661 | |
| | "Расчеты по | |
| | заработной плате" | |
| | и т.д. | |
|--------------------|---------------------|---------------------|
| 23 | 20 | Отражены расходы, |
| "Производство", | "Производственные | связанные с |
| 91 | запасы", | поддержанием |
| "Общепроизводствен-| 22 | объекта аренды в |
| ные расходы", | "МБП", | рабочем состоянии |
| 92 | 631 | (в зависимости от |
| "Административные | "Расчеты с | целей, в которых |
| расходы" | отечественными | он используется ) |
| и т.д. | поставщиками", | |
| | 65 | |
| | "Расчеты по | |
| | страхованию", | |
| | 661 | |
| | "Расчеты по | |
| | заработной плате" | |
| | и т.д. | |
|--------------------|---------------------|---------------------|
| 117 | 153 | Расходы на улучшение|
| "Прочие необоротные| "Приобретение | объекта аренды |
| материальные | (изготовление) | отражаются в составе|
| активы" | прочих необоротных | других необоротных |
| | материальных | активов |
| | активов" | |
|--------------------|---------------------|---------------------|
| 791 | 23 | Списаны расходы по |
| "Результат основной| "Производство", | текущему ремонту на |
| деятельности", | 91 | финансовый результат|
| 793 | "Общепроизводствен- | |
| "Результат прочей | ные расходы", | |
| обычной | 92 | |
| деятельности" | "Административные | |
| | расходы" и т. д. | |
|--------------------|---------------------|---------------------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№23/02, стр. 37
[21.06.2002]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа"
------------------------------------------------------------------