Взыскание дебиторской задолженности с нерезидента
------------------------------------------------------------------
Истребование долга - всегда проблема, поскольку должнику
совсем не хочется расставаться со своими деньгами, которых, как
известно, всегда мало. Поэтому проблема погашения безнадежной
задолженности является одной из наиболее распространенных проблем
сегодняшнего дня. И, кажется, этот вопрос уже довольно четко
разъяснен как на страницах нашего журнала, так и в других
изданиях, однако все комментарии и публикации касаются проблемы
истребования долга у резидента. Однако многие субъекты
предпринимательской деятельности заключают соглашения с субъектами
предпринимательской деятельности других стран, а контрагенты-
нерезиденты не всегда оказываются порядочными в расчетах.
В редакцию поступило письмо от ОАО "Прилуцький завод
"Бiлкозин" относительно взыскания дебиторской задолженности за
поставленную в 1998 году продукцию, в котором содержатся такие
вопросы: предусмотрена ли международным соглашением с Российской
Федерацией возможность обращения украинского предприятия в суд с
заявлением о признании нерезидента-должника банкротом; какие
документы подтверждают совершение действий по взысканию
задолженности и является ли основанием для признания задолженности
безнадежной наличие документов судебного пристава-исполнителя
российской стороны; как отразить дебиторскую задолженность в
налоговом и бухгалтерском учете?
Для начала определим, что же такое дебиторская задолженность?
В ПБУ 10 "Дебиторская задолженность", утвержденном приказом
Минфина Украины от 08.10.99 г. № 237 ( z0725-99 ) (с изменениями
и дополнениями), дебиторская задолженность определена как сумма
задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. А что
означает безнадежная дебиторская задолженность?
Отвечая на этот вопрос, обратимся к п. 1.25 Закона Украины от
28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (в
редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ))
с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334/94-ВР) согласно
которому безнадежная задолженность - это задолженность, отвечающая
любому из нижеприведенных признаков:
задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой
давности;
задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточ-
ности имущества физического или юридического лица, объявленного
банкротом в установленном законодательством порядке, или ликвиди-
руемого юридического лица;
задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточ-
ности денежных средств, полученных от продажи на открытых
аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в
залог в качестве обеспечения указанной задолженности, при
условии, что другие юридические действия кредитора по прину-
дительному взысканию другого имущества заемщика не привели к
полному покрытию задолженности;
задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи
с обстоятельствами непреодолимой силы, стихийного бедствия
(форс-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном
законодательством;
просроченная задолженность умерших физических лиц, а также
признанных в судебном порядке без вести пропавшими, умершими или
недееспособными, а также просроченная задолженность физических
лиц, осужденных к лишению свободы.
Приведенный перечень признаков безнадежной задолженности
является исчерпывающим.
Согласно пп. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 ( 334/94-ВР ) Закона №
334/94-ВР суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной
к валовым расходам, в случае, если соответствующие меры по
взысканию таких долгов не привели к положительному результату,
а также суммы задолженности, по которым истек срок исковой
давности, включаются в валовые расходы производства и обращения.
И хотя условие принятия соответствующих мер по взысканию
долгов, которые в результате не привели к положительному
результату, ставится только относительно включения в валовые
расходы безнадежной задолженности и не указано ни единого условия
для включения в состав валовых расходов просроченной задолженнос-
ти, все же отдельные работники налоговых органов не соглашаются
с включением в состав валовых расходов сумм дебиторской задолжен-
ности, по которым истек срок исковой давности, если
налогоплательщик-дебитор не принимал соответствующих мер по
взысканию таких долгов, и такие меры не привели к положительному
результату. Поэтому, во избежание головной боли в будущем,
лучше принять определенные меры по взысканию долга. Кроме того,
принятие определенных мер, подтвержденных документально, позволит
отнести к составу валовых расходов суммы фиктивной дебиторской
задолженности (письмо ГНА Украины ( v8343225-01 ) от 23.06.2001 г.
№ 8343/7/15-1117).
В соответствии с Законом № 334/94-ВР подтверждением применения
мер по взысканию задолженности являются:
подача заявления в суд (хозяйственный суд) о взыскании
задолженности;
подача заявления в суд о признании покупателя банкротом;
когда по представлению продавца нотариус совершил
исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя или
взыскании заложенного имущества (только по нотариально
удостоверенным договорам).
В нашем же случае должником является хозяйствующий субъект
Российской Федерации. Так в какой же суд необходимо обратиться?
Ответ на этот вопрос можно найти в действующем Хозяйственном
процессуальном кодексе Украины (далее - ХПК ( 1798-12 )), в
Соглашении о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением
хозяйственной деятельности от 20.03.92 г. ( 997_076 ), ратифи-
цированном Верховным Советом Украины 19.12.92 г. (далее -
Соглашение о порядке разрешения споров), и в Соглашении
о сотрудничестве хозяйственных, арбитражных судов Республики
Беларусь, Российской Федерации и Украины ( 998_072 ) от 20.12.91
г. (далее - Соглашение о сотрудничестве судов). Так, статьей 4
ХПК определено, что хозяйственный суд решает хозяйственные
споры на основании законодательных актов Украины и международных
договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой
Украины. Если в международных договорах Украины, согласие на
обязательность которых дано Верховной Радой Украины, установлены
иные правила, нежели предусмотренные законодательством Украины, то
применяются правила международного договора. Хозяйственный суд
в случаях, предусмотренных законом или международным договором,
применяет нормы права других государств. В случае отсутствия
законодательства, регулирующего спорные отношения с участием
иностранного субъекта предпринимательской деятельности, хозяйст-
венный суд может применять международные торговые обычаи.
Запрещается отказ в рассмотрении дела по мотивам неполноты,
неясности, противоречивости или отсутствия законодательства,
регулирующего спорные отношения. Разделом XV ХПК определено, что
хозяйственные суды Украины рассматривают дела с участием
иностранных предприятий, и организаций, если местонахождение
ответчика - на территории Украины, а также, если местонахождением
филиалов, представительств, других обособленных подразделений
иностранных предприятий или организаций является территория
Украины, или если иностранные предприятия или организации имеют на
территории Украины недвижимое имущество, по которому возник спор.
Подведомственность и подсудность дел с участием иностранных
предприятий и организаций определяется по правилам, установленным
статьями 12-17 ( 1798-12 ) ХПК Украины.
Статья 4 Соглашения о порядке разрешения споров и ст. 3
Соглашения о сотрудничестве судов определяют, что споры по
обязательствам между субъектами экономических отношений государств
- участников соглашения рассматриваются хозяйственными,
арбитражными судами по месту постоянного нахождения ответчика,
а споры относительно права собственности на имущество
рассматриваются судом государства, на территории которого
находится это имущество.
Как известно, хозяйственные суды осуществляют правосудие путем
принятия обязательных к выполнению на всей территории Украины
решений и постановлений. Выполнение решения хозяйственного суда
производится на основании изданного им приказа, который является
исполнительным документом и выполняется на территории Украины в
порядке, установленном Законом Украины от 21.04.99 г. № 606-ХIV
"Об исполнительном производстве" ( 606-14 ). Что касается
выполнения решения хозяйственного суда на территории другого
государства, то в соответствии со ст. 6 Соглашения о
сотрудничестве судов и ст. 3 Соглашения о порядке взаимного
исполнения решений арбитражных, хозяйственных и экономических
судов на территориях государств - участников Содружества от
06.03.98 г. ( 997_404 ) (далее - Соглашение от 06.03.98 г.)
решения компетентного суда одного из государств - участников
Соглашения от 06.03.98 г., вступившие в силу, выполняются на
территории другого государства - участника Соглашения от 06.03.98
г. в бесспорном порядке.
Следует отметить, что все документы, изготовленные или
удостоверенные учреждением либо специально уполномоченным лицом в
пределах его компетенции по установленной форме на территории
одного из государств, принимаются хозяйственными, арбитражными
судами на территории других государств без какого бы то ни было
специального подтверждения.
Обращение взыскания на имущество должника производится в
соответствии с законодательством государства местонахождения
должника по ходатайству взыскателя в компетентный суд, которому
взыскатель обязан предоставить надлежащим образом заверенную копию
решения суда с подтверждением о вступлении им в законную силу;
документ суда, подтверждающий участие должника в судебном
заседании, а в случае его неявки - о надлежащем его уведомлении о
судебном процессе; исполнительный документ. Взыскание производится
на тех же условиях, что и выполнение решения суда государства -
участника Соглашения от 06.03.98 г. Подчеркнем, что все документы,
предоставляемые взыскателем, должны быть изложены на русском
языке.
Что касается списания с банковского счета должника
присужденной взыскателю суммы, то оно происходит на основании
платежного документа взыскателя, в котором обязательно должна быть
ссылка на Соглашение от 06.03.98 г., надлежащим образом заверенной
копии решения суда с подтверждением о вступлении им в законную
силу, и обязательно подается заверенный судом документ,
подтверждающий участие должника в судебном заседании, а в случае
его неявки - о надлежащем уведомлении его о судебном процессе. В
случае неподачи этого документа банк имеет право возвратить
взыскателю платежный документ без исполнения.
Если с банковского счета должника надлежит взыскать сумму
денежных средств в валюте, находящейся в обращении на территории
страны-взыскателя либо в валюте контракта, банк обязан провести
обмен подлежащих взысканию сумм на валюту, указанную в
исполнительном документе. Конвертация валюты осуществляется в
соответствии с действующим валютным законодательством государства,
на территории которого находится банк. Контроль за
беспрепятственным взысканием денежных сумм всеми банковскими
учреждениями по решениям компетентных судов, вступившим в законную
силу, осуществляется национальными банками в пределах полномочий,
предоставленных им национальным законодательством и международными
соглашениями.
В случае если списать сумму долга со счета должника невозможно
в связи с отсутствием денежных средств, достаточных для погашения
долга, банк возвращает взыскателю исполнительный документ без
исполнения. По ходатайству взыскателя должностное лицо, на которое
возложено выполнение судебных решений, обязано по местонахождению
имущества должника наложить взыскание на это имущество (движимое и
недвижимое) и обеспечить перевод взыскателю денежных сумм,
полученных от реализации имущества. При этом изъятие и реализация
имущества происходят по местонахождению имущества в соответствии с
действующим на этой территории законодательством.
Итак, мы выяснили, какие меры необходимо принять для списания
денежных средств со счета должника-нерезидента и для обращения
взыскания на его имущество. А если на счете должника нет ни
копейки, то и имущества, достаточного для погашения долга, тоже
нет смысла искать? Существует несколько вариантов: либо "подарить"
сумму задолженности должнику и в соответствии с действующим
законодательством включить ее в состав валовых расходов
предприятия, либо "повоевать" за свои денежные средства и подать
заявление в суд о признании должника банкротом.
При этом следует помнить, что в соответствии со ст. 6 Закона
Украины от 14.05.92 г. № 2343-ХII ( 2343-12 ) "О восстановлении
платежеспособности должника или признании его банкротом" дело о
банкротстве возбуждается хозяйственным судом, если бесспорные
требования кредитора (кредиторов) к должнику совокупно составляют
не менее 300 минимальных размеров заработной платы, которые не
были удовлетворены должником в течение трех месяцев после
установленного для их погашения срока. Поэтому если ваши
бесспорные требования к кредитору менее 300 минимальных размеров
заработной платы, можно объединить свои требования с требованиями
других кредиторов и подать совместное заявление.
Что касается возбуждения дела о банкротстве в Российской
Федерации, то ст. 5 Федерального Закона Российской Федерации от
10.12.97 г. (с изменениями и дополнениями) "О несостоятельности
(банкротстве)" отмечает, что дело о банкротстве возбуждается
арбитражным судом, если требования кредитора (кредиторов) к
должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее
500 минимальных размеров заработной платы, а к должнику -
физическому лицу - не менее 100.
Для анализа ситуации с налоговым учетом дебиторских
задолженностей, по которым истек срок исковой давности и в
отношении которых принимались соответствующие меры по взысканию
таких задолженностей, то на основании вышеуказанного пп. 5.2.8 п.
5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) сумма такой дебиторской
задолженности включается в декларации о прибыли предприятия за
соответствующий период в состав валовых расходов (строка 17
декларации). Камнем преткновения для бухгалтеров нередко становит-
ся вопрос: включать сумму задолженности с учетом НДС или без
учета НДС? И хотя существует много логических доводов относительно
невключения НДС в сумму задолженности, но все же безопаснее
пользоваться законными доводами. Подпункт 5.2.8 п. 5.2 ст. 5
Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (это же указывается и в письме
ГНА Украины от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116 ( v8303225-01 ))
требует включать в состав валовых расходов предприятия всю сумму
дебиторской задолженности и при этом никаких исключений для сумм
НДС, формирующих в том числе эту задолженность, не делается.
Что же касается бухгалтерского учета дебиторской
задолженности, то в соответствии с ПБУ 10 "Дебиторская
задолженность", утвержденным приказом Минфина Украины от 08.10.99
г. № 237 ( z0725-99 ), а также согласно Инструкции о применении
плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств
и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ), в
бухгалтерском учете списание сумм задолженностей, по которым истек
срок исковой давности, будет зависеть от того, счета какого класса
использует предприятие.
Важным является и факт создания предприятием резерва
сомнительных долгов (счет 38 "Резерв сомнительных долгов"),
используемого предприятием для учета сомнительной дебиторской
задолженности, по которой есть риск невозврата. По кредиту этого
счета отражается создание резерва сомнительных долгов, при этом
данный счет корреспондирует со счетами учета расходов. По дебету
счета 38 "Резерв сомнительных долгов" происходит списание сумм
сомнительной задолженности и в таком случае счет корреспондирует с
кредитом счетов учета дебиторской задолженности либо со счетами
учета доходов.
Если предприятие ведет бухгалтерский учет на счетах класса 8,
то для списания просроченных задолженностей будет использоваться
счет 84 "Другие операционные расходы", по дебету которого
отражается сумма просроченной задолженности. По кредиту счета
происходит списание суммы просроченной задолженности. При этом
счет 84 корреспондирует со счетом 79 "Финансовые результаты" или
со счетом 23 "Производство", если просроченная дебиторская
задолженность за товар, работу, услуги признается расходами.
Если же предприятие в бухгалтерском учете использует счета
класса 9 или одновременно 8 и 9, то для списания просроченной
задолженности следует пользоваться субсчетом 944 "Сомнительные и
безнадежные долги". По дебету счета отражаются начисления резерва
сомнительных долгов на задолженность. По кредиту происходит
списание текущей дебиторской задолженности, признанной
безнадежной, образование которой не было ' связано с реализацией
продукции, товаров, работ и услуг. По кредиту этот счет
корреспондирует только с дебетом счета 79 "Финансовые результаты".
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 33/02, стр. 53
[04.09.2002]
Оксана Войчук
юрисконсульт "Вестника"
------------------------------------------------------------------