Наше предприятие является квартальным плательщиком НДС. В июле
месяце мы отгрузили товар покупателю, но часть товара из-за
ненадлежащего качества была возвращена нам покупателем в
августе месяце. Просьба объяснить, должны ли мы выписать к
налоговой накладной корректировку, ведь и отгрузка и возврат
части товара для нас состоялись в одном отчетном периоде
(квартале), и как нам отразить это в Декларации по НДС и Книге
учета продажи товаров (работ, услуг), учитывая, что мы
квартальный плательщик НДС?
* * *
В первую очередь напомним, что согласно Закону Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) (далее - Закон о НДС) налоговая накладная является
отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом.
Налоговая накладная составляется в момент возникновения
налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал
налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у
продавца товаров (работ, услуг).
В то же время пунктом 4.5 Закона ( 168/97-ВР ) предусмотрено,
что в случае когда после продажи товаров (работ, услуг)
осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу
товаров (работ, услуг), включая перерасчете случаях возврата
проданных товаров или права собственности на такие товары
продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя
безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины,
налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в
соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец
уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне
начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму
налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение
которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном
порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при
увеличении суммы компенсации продавцу.
Порядок, предусмотренный этим пунктом, не применяется для
пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой
операции не является плательщиком налога, за исключением операции
по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных
обязательств. Приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ) "Об
утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и
книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения"
определено, что при этом продавец товаров (работ, услуг)
выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных
показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме
согласно приложению № 2 к налоговой накладной.
Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю
товаров (работ, услуг). Копия остается у продавца.
Расчеты корректировки как покупателем, так и продавцом
хранятся в порядке, аналогичном порядку хранения налоговых
накладных.
На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую
налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения.
Продавцом присваивается номер расчета корректировки, который
имеет вид дроби, числитель которой отвечает порядковому номеру
расчета, который регистрируется в отдельном журнале, а знаменатель
- номеру налоговой накладной.
Например: 5/177, где:
5 - порядковый номер расчета;
177 - номер налоговой накладной.
Таким образом, мы установили, что продавец товаров, в случае
когда после продажи товаров осуществляется возврат проданных
товаров, в любом случае выписывает расчет корректировки
количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в
двух экземплярах по форме согласно приложению № 2.
В то же время для того чтобы ответить на вопрос, а следует ли
продавцу товаров отражать показатели расчета корректировки
отдельно в Декларации по НДС, рассмотрим положения Приказа ГНАУ
от 30.07.97 г. № 166 ( z0250-97 ) "Об утверждении формы налоговой
декларации и Порядка ее заполнения и предоставления".
В Декларации о НДС есть строка 8, которая имеет название
"Корректировка на основании предыдущих отчетных периодов
(- или +). Обратите внимание на слова "на основании предыдущих
отчетных периодов".
А в подпункте 5.6.2 Приказа приводятся примеры уменьшения базы
налогообложения относительно операций, которые облагаются налогом
по ставке 20% и которые уже были указаны в декларациях предыдущих
отчетных периодов.
Поскольку для вашего предприятия и отгрузка и возврат товара
состоялись в одном отчетном периоде (квартале), то из этого
следует, что нет оснований для заполнения вашим предприятием
строки 8 Декларации.
Вполне понятно, что возникает вопрос, а как же следует
отразить такую операцию в Декларации по НДС?
Подпунктом 5.3.1 Приказа ГНАУ № 166 ( z0250-97 ) определено,
что в строках 1 - 5 декларации указываются общие объемы продажи,
по которым у плательщика в данном отчетном периоде возникло
налоговое обязательство (налогооблагаемые по ставке 20%, 0%,
освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 5
Закона ( 168/97-ВР ) и временно освобожденные от налогообложения
в соответствии со статьей 11 Закона ( 168/97-ВР ) или
другими нормативно-правовыми актами), и объемы продажи, не
являющиеся объектом налогообложения (пункт 3.2 статьи 3 Закона
( 168/97-ВР )). При этом указано, что при определении объема
продажи за отчетный (налоговый) период плательщик обязан учитывать
значение термина "продажа товаров (работ, услуг)" в соответствии
с требованиями пункта 1.4 статьи 1 Закона ( 168/97-ВР ).
Поскольку часть товара была возвращена в этом же отчетном
периоде, то выходит, что не весь товар подпадает под значение
термина "продажа товаров (работ, услуг)".
Руководствуясь требованиями подпункта 5.3.1 Приказа ГНАУ
№ 166 ( z0250-97 ), налогоплательщик (квартальщик) должен в строке
1 Декларации по НДС отразить только ту часть товара, которая
подпала в этом квартале под определение термина "проданного
товара", который предоставлен в пункте 1.4 Закона ( 168/97-ВР ).
Иными словами, в строке 1 Декларации указывается "свернутая"
сумма из налоговой накладной, выписанной в этом отчетном периоде,
и из расчета корректировки к этой налоговой накладной, который
выписан в этом же отчетном периоде.
В связи с этим у многих налогоплательщиков возникает вопрос
относительно того, а как же такие операции следует отражать в
Книге учета продажи товаров (работ, услуг)?
Напомним, что пунктом 11.1 Порядка ведения книги учета продажи
товаров (работ, услуг), утвержденного Приказом ГНАУ от 30.05.97 г.
№ 165 ( z0233-97 ) "Об утверждении форм налоговой накладной,
книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ,
услуг), порядка их заполнения", установлено, что учет продажи
товаров (работ, услуг) продавцом проводится в книге продажи учета
товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговых
обязательств, дата возникновения которых определена пунктом 7.3
статьи 7 Закона ( 168/97-ВР ) и статьей 10 Указа Президента
Украины от 7 августа 1998 года № 857/98 ( 857/98 ) "О некоторых
изменениях в налогообложении".
Пунктом 12.1 Порядка ведения книги учета продажи товаров
(работ, услуг) определено, что лица, зарегистрированные как
плательщики налога на добавленную стоимость, в момент
возникновения налоговых обязательств, независимо от факта,
произошедшего ранее - отгрузка товаров (работ, услуг) или
зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет
налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые
подлежат продаже, в графы 2 - 5 книги учета продажи товаров
(работ, услуг) переносят соответствующие реквизиты налоговой
накладной.
Поскольку в момент отгрузки товаров продавец еще не знает, что
часть товара будет возвращена, то во исполнение требований
указанного пункта такой продавец заносит в Книгу учета продажи
товаров (работ, услуг) все показатели налоговой накладной.
В период возврата части товара возникает необходимость
уменьшить показатели. Посмотрим, что по этому случаю сказано в
Порядке ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг).
В пункте 12.4 Порядка ведения книги учета продажи товаров
(работ, услуг) определено, что в графе 20, в случае возврата
покупателем ранее проданных товаров права собственности на такие
товары продавцу или проведение корректировки сумм из-за пересмотра
цен (в сторону их уменьшения), указывается сумма средств, которые
возвращаются продавцом покупателю за возвращенные товары, или
соответственно указывается сумма, которая возвращается покупателем
продавцу из-за снижения цен. Указанная сумма в таком случае
указывается со знаком (-).
При этом в графе 21 указывается со знаком (-) сумма налога на
добавленную стоимость, на которую уменьшается налоговое
обязательство продавца товаров (графа 20 х 20%). Указанная сумма в
таком случае указывается со знаком (-).
Указанный пункт не выставляет условие относительно того, что в
этих графах проставляются только суммы корректировки предыдущих
отчетных периодов. Этим могут воспользоваться плательщики.
Поскольку такого требования нет, то налогоплательщики могут в
указанных графах отражать корректировку показателей к налоговым
Декларациям, выписанным в отчетном периоде.
Пунктом 13.2 Порядка определено, что для налогоплательщиков, у
которых налоговый (отчетный) период равен кварталу, конечные
результаты (суммы) определяются путем суммирования результатов за
каждый месяц с определением общих итогов за квартал.
Для того чтобы бухгалтеру было более удобно ориентироваться в
цифрах, предлагаем при суммировании результатов итоги записывать
двумя цифрами через дробь. Первая цифра будет значить сумму
корректировки показателей к налоговым Декларациям, выписанным в
предыдущих отчетных периодах, а другая - сумму корректировки
показателей к налоговым Декларациям, выписанным в отчетном
периоде.
Первая цифра графы 21 Книги учета продажи товаров (работ,
услуг) за квартал у Вашего предприятия будет отражаться в строке 8
Декларации о НДС, а вторая цифра графы 21 за квартал будет
"объединяться" и отражаться "общей" суммой в строке 1 колонки "Б"
Декларации.
Соответственно, вторая сумма, отраженная в графе 20 Книги
учета продажи товаров (работ, услуг), будет объединяться и
отражаться "общей" суммой в строке 1 колонки "А" Декларации.
Предложенный метод отвечает требованиям Закона о НДС
( 168/97-ВР ) и приказам ГНАУ по этому вопросу. Тем более, что
расчет корректировки очень нужен и Вашему партеру (особенно, если
он является месячным плательщиком НДС).
А конкретных предложений ГНАУ по затронутому вопросу на данное
время нет, а жизнь требует его решения.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№31/02, стр. 34
[16.08.2002]
Александра Винцевич
Гл. гос. нал. инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------