Некоторые вопросы применения законодательства в сфере
общеобязательного государственного социального страхования
------------------------------------------------------------------
По каким видам социального страхования начисляются взносы на
выплаты по гражданско-правовым договорам и на оплату по
больничным листам? Нужно ли начислять взносы на
общеобязательное государственное социальное страхование на
выплаты, осуществляемые профсоюзным комитетом лицу, не
находящимися в трудовых отношениях с этим профсоюзным
комитетом?
В связи с введением новых видов социального страхования
различным является объект налогообложения, а на местах возникают
трудности при начислении и уплате страховых взносов. Прежде всего
необходимо обратить внимание на следующее.
В сфере пенсионного страхования
Вопрос начисления и осуществления платежей на пенсионное
страхование регулируется Законом Украины "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ). Указанным
Законом предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятель-
ности уплачивают сбор на пенсионное страхование в размере 32
процентов от фактических расходов на оплату труда работников, в
том числе в натуральной форме (кроме сумм выплат, не учитываемых
при определении базы начисления страховых взносов в соответствии с
п. 2 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге
с граждан" ( 13-92 )), а также вознаграждений, выплачиваемых
гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-
правового характера.
Расходы на оплату больничных листов, в том числе и оплату
первых пяти дней нетрудоспособности за счет денежных средств
предприятия, не входят в фонд оплаты труда, поэтому сбор на
пенсионное страхование в размере 32 процентов на эти выплаты не
начисляется. При начислении и уплате сбора на пенсионное
страхование с заработной платы самих работников сбор начисляется с
их совокупного налогооблагаемого дохода: один процент - если доход
не превышает 150 грн., два процента - если доход превышает 150
грн. При этом необходимо учесть, что в совокупный налогооблагаемый
доход включаются суммы, полученные по больничным листам,
вознаграждения, полученные за выполнение работ по соглашениям
гражданско-правового характера, и другие выплаты в соответствии с
Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с
граждан" ( 13-92 ). Для лиц, работающих на должностях, дающих
право на назначение пенсии в повышенных размерах (государственные
служащие, научные работники и др.), ст. 4 Закона Украины "О сборе
на обязательное государственное пенсионное страхование"
( 400/97-ВР ) предусмотрены повышенные размеры сбора на пенсионное
страхование.
В сфере общеобязательного государственного социального
страхования
Вопросы начисления и уплаты взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование регулируются законами
Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного
государственного социального страхования" ( 2213-14 ), "О страхо-
вых тарифах на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и профессиональ-
ного заболевания, которые привели к потере трудоспособности"
( 2272-14 ), "Об общеобязательном государственном социальном стра-
ховании от несчастного случая на производстве и профессиональ-
ного заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности"
( 1105-14 ), "Об общеобязательном государственном социальном
страховании на случай безработицы" ( 1533-14 ), "Об общеобязатель-
ном государственном социальном страховании в связи с временной
потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением
и погребением" ( 2240-14 ).
По всем трем видам социального страхования (на случай
безработицы, от несчастного случая на производстве, в связи с
временной потерей трудоспособности) взносы начисляются только на
расходы на оплату труда наемных работников, то есть работающих по
трудовому договору. Лица, работающие по гражданско-правовым
договорам, не подлежат общеобязательному государственному
социальному страхованию, поэтому на выплаты по этим договорам
страховые взносы не начисляются. Не начисляются страховые взносы и
на выплаты, производимые профсоюзным комитетом лицу, которое не
находится в трудовых отношениях с профкомом. Не начисляются
страховые взносы и на выплаты по больничным листам, в том числе и
первые пять дней нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет
денежных средств предприятия.
Сбор на пенсионное страхование и взносы на общеобязательное
государственное социальное страхование начисляются в пределах
установленной Кабинетом Министров Украины предельной суммы
месячной заработной платы (дохода), которая с 01.05.2002 г.
составляет 2200 грн. в месяц в расчете на каждое физическое лицо -
плательщика взносов (сборов).
Недавно были установлены льготы по уплате страховых взносов
для предприятий, где работают инвалиды. В связи с этим в каком
размере уплачивают взносы по всем видам социального
страхования предприятия, где работают инвалиды, а также какие
страховые взносы уплачивают непосредственно сами инвалиды?
Да, действительно, Законом Украины от 07.03.2002 г. № 3084-III
( 3084-14 ) в ст. 1 Закона Украины "О размере взносов на некоторые
виды общеобязательного государственного социального страхования"
внесены изменения, которыми предприятиям, где работают инвалиды, и
предприятиям общественных организаций инвалидов установлены льготы
по уплате взносов на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы и в связи с временной потерей
трудоспособности. Размеры и условия предоставления этих льгот
несколько отличаются от предыдущих. Следует также отметить, что
соответствующие льготы предусмотрены также законами Украины "О
страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, которые привели к потере
трудоспособности" ( 2272-14 ) (ст. 5), "Об общеобязательном
государственном социальном страховании на случай безработицы"
( 1533-14 ) (ст. 5).
Приводим данные по уплате взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование всеми работодателями и
работниками, в том числе, предприятиями и организациями, где
работают инвалиды, а также непосредственно самими инвалидами:
|-----------------|---------------------------|----------------------|
| Вид страхования | Начисление взносов | Начисление взносов с |
| | работодателями | заработной платы |
| | | работников |
| |---------------------------|----------------------|
| | Размеры и объект | Размеры и объект |
| | налогообложения | налогообложения |
|-----------------|---------------------------|----------------------|
|Общеобязательное |2,1% - суммы фактических |Наемные работники |
|государственное |расходов на оплату труда |уплачивают страховые |
|социальное |наемных работников, |взносы в размере 0,5% |
|страхование |в т. ч. в натуральной |из сумм оплаты труда, |
|на случай |форме, подлежащие |подлежащих обложению |
|безработицы |обложению подоходным |подоходным налогом с |
| |налогом с граждан. |граждан. |
| |Освобождаются от уплаты |Освобожденные от |
| |взносов в части расходов |уплаты взносов |
| |на оплату труда инвалидов |работающие пенсионеры |
| |предприятия и организации, |(в том числе и |
| |где количество инвалидов |инвалиды) и лица, у |
| |составляет не менее 50% |которых в соответствии|
| |общей численности |с законодательством |
| |работающих и при условии, |Украины возникло право|
| |что фонд оплаты труда |на пенсию. |
| |таких инвалидов составляет |Не уплачиваются |
| |не менее 25% суммы расходов|страховые взносы из |
| |на оплату труда. |сумм, полученных по |
| |Освобождаются от уплаты |больничным листам, и |
| |взносов предприятия и |выплат по гражданско- |
| |организации обществ УТОГ и |правовым договорам. |
| |УТОС. | |
| |Не начисляются страховые | |
| |взносы на расходы на оплату| |
| |больничных листов, в том | |
| |числе и оплату первых 5 | |
| |дней нетрудоспособности, | |
| |и выплаты по гражданско- | |
| |правовым договорам. | |
|-----------------|---------------------------|----------------------|
|Общеобязательное |2,9% - суммы фактических |0,25% - для наемных |
|государственное |расходов на оплату труда |работников, имеющих |
|социальное |наемных работников, в |заработную плату |
|страхование в |т. ч. в натуральной |ниже 150 грн; |
|связи с временной|форме, подлежащие |0,5% - для наемных |
|потерей |обложению подоходным |работников, имеющих |
|трудоспособности |налогом с граждан. |заработную плату |
| |Предприятия и организации, |больше 150 грн; |
| |где количество инвалидов |инвалиды, работающие |
| |составляет не менее |на предприятиях и в |
| |половины общей численности |организациях обществ |
| |работающих и при условии, |УТОГ и УТОС, |
| |что фонд оплаты труда |уплачивают страховые |
| |таких инвалидов составляет |взносы в размере |
| |не менее 25% суммы расходов|0,25% от суммы |
| |на оплату труда, уплачивают|оплаты труда, |
| |страховые взносы в размере |подлежащей обложению |
| |0,7% суммы фактических |подоходным налогом с |
| |расходов на оплату труда |граждан. |
| |наемных работников- |Не уплачиваются |
| |инвалидов и 2,9% суммы |страховые взносы из |
| |фактических расходов на |сумм, полученных по |
| |оплату труда других |больничным листам, и |
| |работников, подлежащие |выплат по гражданско- |
| |обложению подоходным |правовым договорам. |
| |налогом граждан. | |
| |Предприятия и организации | |
| |обществ УТОГ и УТОС | |
| |уплачивают страховые взносы| |
| |в размере 0,5% суммы | |
| |фактических расходов на | |
| |оплату труда наемных | |
| |работников, подлежащие | |
| |обложению подоходным | |
| |налогом с граждан. | |
| |Не начисляются страховые | |
| |взносы на расходы на оплату| |
| |больничных листов, в том | |
| |числе и оплату первых пяти | |
| |дней нетрудоспособности, и | |
| |выплаты по гражданско- | |
| |правовым договорам. | |
|-----------------|---------------------------|----------------------|
|Общеобязательное |от 0,2% до 13,8% в |По этому виду |
|государственное |зависимости от класса |страхования |
|социальное |риска - к суммам |работники взносы |
|страхование от |фактических расходов на |не уплачивают. |
|несчастного |оплату труда наемных | |
|случая на |работников, в т. ч. в | |
|производстве |натуральной форме, | |
| |подлежащих обложению | |
| |подоходным налогом с | |
| |граждан. | |
| |Предприятия и организации, | |
| |созданные общественными | |
| |организациями инвалидов, | |
| |имущество которых является | |
| |собственностью этих | |
| |общественных организаций | |
| |инвалидов и где | |
| |численность инвалидов среди| |
| |работников составляет не | |
| |менее чем 50%, а | |
| |создаваемого инвалидами | |
| |фонда оплаты труда | |
| |превышает 25%, уплачивают | |
| |страховые взносы в размере | |
| |50% страховых тарифов, | |
| |предусмотренных Законом | |
| |Украины "О страховых | |
| |тарифах на общеобязательное| |
| |государственное социальное | |
| |страхование от не случая на| |
| |производстве и | |
| |профессионального | |
| |заболевания, которые | |
| |привели к потере | |
| |трудоспособности". | |
| |Для физического лица, | |
| |использующего наемный труд | |
| |инвалидов, фонд на оплату | |
| |труда которых превышает | |
| |25%, страховые тарифы | |
| |устанавливаются также в | |
| |размере 50% страховых | |
| |тарифов, предусмотренных | |
| |вышеуказанным Законом. | |
| |Не начисляются страх | |
| |расходы на оплату | |
| |больничных листов, в том | |
| |числе и оплату первых пяти | |
| |дней нетрудоспособности, и | |
| |выплаты по гражданско- | |
| |правовым договорам. | |
|-----------------|---------------------------|----------------------|
Что касается пенсионного страхования, то предприятия,
учреждения и организации, где работают инвалиды, уплачивают сбор
на пенсионное страхование отдельно по ставке четыре процента от
объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32
процента от объекта налогообложения для других работников такого
предприятия. Предприятия всеукраинских общественных организаций
инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50
процентов общей численности работающих, уплачивают сбор по ставке
четыре процента от объекта налогообложения для всех работников
этих предприятий.
Работающие инвалиды сбор на пенсионное страхование уплачивают
на общих основаниях (один процент - если доход не превышает 150
грн., два процента - если доход превышает 150 грн., а для лиц,
работающих на должностях, дающих право на назначение пенсии в
повышенных размерах (государственные служащие, научные работники и
т. д.), предусмотрены повышенные размеры сбора на пенсионное
страхование.
Правильно ли отказали в предоставлении дополнительных выходных
дней работающей матери, воспитывающей ребенка-инвалида с детства?
Да, отказали правильно. В соответствии с постановлением
Верховного Совета СССР от 10.04.90 г. № 1420 "О неотложных мерах
по улучшению положения женщин, охране материнства и детства,
укреплению семьи" ( v1420400-90 ) одному из работающих родителей
(опекуну или попечителю), который воспитывал ребенка-инвалида в
возрасте до 16 лет, предоставлялся один дополнительный выходной
день в месяц с оплатой его в размере дневного заработка за
счет средств социального страхования. Предоставление этого
дополнительного выходного дня и его оплата проводилась по месту
основной работы родителей (опекуна или попечителя) по их
обращению. Указанная правовая норма действовала до февраля 2001
года.
С 28.02.2001 г. вступил в силу Закон Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании в связи с
временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными
рождением и погребением" ( 2240-14 ), которым определен порядок
формирования страховых денежных средств и виды материального
обеспечения и услуг по этому виду страхования. Данным Законом не
предусмотрено предоставление родителям, воспитывающим ребенка-
инвалида с детства, одного дополнительного выходного дня в месяц
с оплатой его в размере дневного заработка за счет денежных
средств социального страхования.
Предусмотрены ли действующим законодательством случаи, когда
можно оплатить больничный лист, если заболевание наступило
после увольнения с работы, как это было предусмотрено раньше?
Да, действительно, раньше (до 28.02.2001 г.) законодательством
предполагалась норма, по которой в случае, если лицо заболело в
месячный срок после увольнения с работы по уважительной причине и
болело более одного месяца, то исходя из материального состояния
этого лица с разрешения областного совета профсоюзов больничный
лист мог быть оплачен.
В соответствии со ст. 4 Закона Украины "Про общеобязательном
государственном социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением", вступившего в силу с 28.02.2001 г., право на помощь
по временной нетрудоспособности возникает только тогда, когда
временная нетрудоспособность наступила в период работы, включая
первый день работы и день увольнения. При этом помощь выдается с
первого дня потери трудоспособности до ее возобновления или
установления инвалидности, даже если работник в это время был
уволен.
Если лицо заболело после увольнения с работы, помощь по
временной нетрудоспособности не предоставляется. Каких-либо
исключений Законом не предусмотрено.
Каков порядок оплаты больничных листов при бытовой травме?
Предусмотрены ли для инвалидов ограничения в сроках оплаты
больничных листов?
Законом Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением" не предусмотрено никаких ограничений при выплате
помощи по временной нетрудоспособности при бытовой травме. При
бытовой травме больничный лист выдается с первого дня заболевания,
и, соответственно, с первого дня больничный лист подлежит оплате.
При этом помощь по временной нетрудоспособности выплачивается по
общим правилам: за первые пять дней нетрудоспособности вследствие
заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на
производстве, - за счет денежных средств предприятия, начиная с
шестого дня нетрудоспособности - за счет денежных средств
социального страхования. Никаких ограничений по срокам выплаты не
предусмотрено и при предоставлении помощи по временной
нетрудоспособности работающим инвалидам: помощь им выдается с
первого дня потери трудоспособности до ее возобновления, даже если
работник в это время был уволен (напомним, что по ранее
действующему законодательству инвалидам помощь по временной
нетрудоспособности предоставлялась не более двух месяцев подряд и
не более трех месяцев в календарном году).
Льготы для предприятий по оплате первых пяти дней
нетрудоспособности за счет денежных средств социального
страхования касаются всех предприятий, где работают инвалиды,
или только отдельных?
В соответствии с Законом Украины "О размере взносов на
некоторые виды общеобязательного государственного социального
страхования" оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным
случаем на производстве, осуществляется за счет собственных
денежных средств предприятия. Однако Законом Украины от 07.03.2002
г. № 3084-III ( 3084-14 ) внесены дополнения к указанному Закону,
в соответствии с которыми застрахованным инвалидам, работающим на
предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС, помощь по
временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не
связанной с несчастным случаем на производстве, начиная с первого
дня нетрудоспособности предоставляется за счет денежных средств
социального страхования.
То есть указанная льгота касается только инвалидов, работающих
на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от
26.09.2001 г. № 1266 ( 1266-2001-п ) и разъяснениями Минтруда и
социальной политики Украины больничные листы должны оплачиваться
и по основному месту работы, и на работе по совместительству.
Вместе с тем Фонд социального страхования по временной потере
трудоспособности предоставляет разъяснение, что больничные листы
по совместительству не оплачиваются, поскольку это противоречит
Закону Украины "Об общеобязательном государственном социальном
страховании в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением". Можно ли
считать разъяснение Фонда официальным?
Да, действительно, по приведенному вопросу на местах иногда
возникают проблемы. Статьей 50 Закона Украины "Об общеобязательном
государственном социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением" ( 2240-14 ) предусмотрено, что помощь по временной
нетрудоспособности, как и другие виды помощи, должна
предоставляться по основному месту работы работника. Вместе с тем
в соответствии со ст. 53 указанного Закона при исчислении
среднего заработка для предоставления помощи по временной
нетрудоспособности учитываются все виды заработной платы (дохода)
в границах предельной суммы месячной заработной платы (дохода), на
которую начисляются страховые взносы на общеобязательное
государственное социальное страхование (с 01.03.2001 г. - 1600
грн., а с 01.05.2002 г. - 2200 грн.). То есть при исчислении
среднего заработка должна учитываться также заработная плата,
полученная лицом на работе по совместительству, поскольку на нее
начисляются страховые взносы. Этой же статьей предусмотрено, что
сам порядок исчисления средней заработной платы для предоставления
помощи по временной нетрудоспособности определяется Кабинетом
Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. №
1266 ( 1266-2001-п ) утвержден Порядок исчисления среднего
заработка для расчета выплат по общеобязательному государственному
социальному страхованию, которым определено, что лицам, работающим
по совместительству, средний заработок для предоставления помощи
по временной нетрудоспособности исчисляется отдельно по основному
месту работы и отдельно - по совместительству. При этом помощь по
основному месту работы предоставляется на основании самого
оригинала листа нетрудоспособности, а на работе по
совместительству - на основании копии листа нетрудоспособности,
заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту
работы, и справки о средней заработной плате по основному месту
работы.
Средний заработок для предоставления помощи по временной
нетрудоспособности по совместительству определяется за тот же
расчетный период, что и по основному месту работы. При этом
суммарный размер заработной платы, с которой исчисляется помощь по
временной нетрудоспособности, по месяцам расчетного периода по
основному месту работы и по совместительству не может превышать
размера максимальной заработной платы, с которой уплачиваются
взносы на общеобязательное государственное социальное страхование.
Например, у работника заработная плата по основному месту работы
составляет 1100 грн., а по совместительству - 700 грн., работает в
режиме пятидневной рабочей недели, болел с 4 по 14 июня.
|---------|------------------------------|-----------------------|
|Месяцы | По основному месту работы | По совместительству |
|расчетно-|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|го |Коли- | Начис- | Зарплата, |Начисленная|Зарплата, |
|периода |чество | ленная | которая |заработная |которая |
| |рабочих | зара- | учиты- |плата |учитывается|
| |дней, | ботная | вается | |для оплаты |
| |отра- | плата | для | |больничных |
| |ботанных | | оплаты | |листов |
| |в рас- | | боль- | | |
| |четном | | ничных | | |
| |периоде | | листов | | |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|Декабрь | 22 | 1100 | 1100 | 700 | 500 |
|2001 | | | | | |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|Январь | 21 | 1100 | 1100 | 700 | 500 |
|2002 | | | | | |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|Февраль | 22 | 1100 | 1100 | 700 | 500 |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|Март | 20 | 1100 | 1100 | 700 | 500 |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|Апрель | 22 | 1100 | 1100 | 700 | 500 |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|Май | 19 | 1100 | 1100 | 700 | 700 |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
|Всего | 126 | 6600 | 6600 | 4200 | 3200 |
|---------|---------|--------|-----------|-----------|-----------|
Среднедневной заработок по основному месту работы: 6600 : 126=
= 52,38 грн.
Среднедневной заработок по совместительству: 3200 : 126 =
25,40 грн.
В данном случае работнику может быть выплачена помощь по
временной нетрудоспособности:
по основному месту работы: за четыре дня (4-7 июня) = 52,38 х
х 4 = 209,52 грн. за счет средств предприятия; за остальные 5 дней
(10-14 июня) = 52,38 х 5 = 261,90 грн. за счет средств социального
страхования;
на предприятии по совместительству: за четыре дня (4-7 июня)
= 25,40 х 4 = 101,60 грн. за счет средств предприятия; за
остальные пять, дней (10-14 июня) = 25,40 х 5 = 127 грн. за счет
средств социального страхования.
В соответствии с п. 4 постановления Кабинета Министров Украины
от 26.09.2001 г. № 1266 "Об исчислении средней заработной платы
(дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному
социальному страхованию" ( 1266-2001-п ) право предоставления
разъяснений по применению указанного Порядка предоставлено
Минтруда и социальной политики Украины. Действующий порядок оплаты
больничных листов отвечает интересам работающих граждан. С целью
усовершенствования отдельных положений Закона Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании в связи с
временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными
рождением и погребением" ( 2240-14 ) ныне государственными
органами разрабатываются предложения относительно внесения измене-
ний в него, среди которых есть и предложение по изложению
непосредственно в Законе норм по оплате больничных листов как по
основному месту работы, так по совместительству.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 33/02, стр. 60
[04.09.2002]
Владимир Максимчук
зам. рук. упр. по вопр. соц. защиты Федерации профсоюзов Украины
------------------------------------------------------------------