Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92
р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» з відповідними
змінами та доповненнями (далі — Декрет № 13-92), яким
регулюється оподаткування доходів громадян, об’єктом
оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання
в Україні (проживають у календарному році не менше 183
днів), є сукупний оподатковуваний дохід за календарний
рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних
доходів), одержаний із різних джерел як на території
України, так i за її межами, незалежно від того, за
рахунок яких коштів формується таке джерело (ст. 2).
Декрет № 13-92 передбачає обов’язкове декларування у
встановленому порядку сукупного — річного доходу громадянами
України, іноземними громадянами та особами без громадянства,
які протягом звітного року, крім доходів за місцем основної
роботи (служби, навчання), одержували доходи i за місцем
неосновної роботи, а також громадянами, які не мали
місця основної роботи протягом року, але одержували
будь-які доходи у грошовій чи натуральній формі, в тому
числі за кордоном. Декларацію про доходи не подають
лише громадяни, які отримували доходи тільки за місцем
основної роботи (служби, навчання) — там, де ведеться
трудова книжка.
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються
доходи, одержані як в натуральній формі, так i в грошовій
(національній або іноземній валюті).
Сплата податку з доходів, одержаних в іноземній валюті,
провадиться в гривнях. Доходи, одержані в іноземній
валюті, перераховуються в гривні за курсом, що встановлюється
Нацбанком України на день одержання доходу.
Перелік доходів як в грошовій, так i в натуральній формі,
що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу
громадян, наведено у ст. 5 Декрету № 13-92. Стипендії
до цього переліку не включаються, тому підлягають обкладанню
прибутковим податком на загальних підставах.
Доходи, одержані за межами України, громадянам з постійним
місцем проживання в Україні включаються до їхнього сукупного
доходу, що підлягає оподаткуванню в Україні. Суми податку,
сплачені за кордоном з таких доходів, зараховуються
при сплаті цими громадянами прибуткового податку в Україні
у разі письмового підтвердження податкового органу відповідної
іноземної держави факту сплати (утримання) податку.
Доходи, одержані під час перебування громадянами за
кордоном, або доходи, які надійшли з іноземних держав,
зазначаються у п. 1.4 першого розділу декларації.
При цьому розмір зараховуваних сум податку з доходів,
сплачених за межами України, не може перевищувати суми
прибуткового податку, що підлягає сплаті цими громадянами
відповідно до законодавства України.