• Навчання за рахунок коштів банку

Відповідь на це запитання було надано в листі ДПА України від 04.09.2002 р. № 5732/6/23-4115, в якому визначено, що порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» зі змінами та доповненнями (далі — Декрет № 13-92 ), а механізм застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. № 12, зареєстрованим у Мін’юсті 09.06.93 р. за № 64 (з відповідними змінами та доповненнями).
Відповідно до Декрету № 13-92 платниками прибуткового податку (суб’єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а об’єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел.
До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом календарного року, включаються доходи, одержані ними у будь-якій формі, у тому числі доходи, що утворилися у результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних i соціальних благ у грошовій та натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, визначених у ст. 5 цього Декрету.
Згідно з пп. «с» п. 5.1 ст. 5 Декрету № 13-92 до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, а також у державних вищих навчальних закладах освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб.
До переліку виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян, визначеному у ст. 5 Декрету № 13-92, плата за навчання в інших випадках не входить.
Питання обкладання прибутковим податком з громадян оплати будь-якого навчання громадян i, зокрема, працівників підприємств, установ чи організацій за рахунок юридичної особи (підприємства, установи, організації), в таких випадках слід розглядати з урахуванням положень пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР) (зі змінами та доповненнями), яким визначено, що витрати платника податку на прибуток, пов’язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов’язаних з таким платником податку, включаються до складу валових витрат у порядку, передбаченому цим підпунктом, як витрати, понесені у зв’язку з підготовкою кадрів за профілем такого платника. Витрати підприємства, установи чи організації, пов’язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб, не розглядаються як особисті доходи таких працівників i, відповідно, не включаються до їхнього сукупного оподатковуваного доходу.