Т. Б. Савченко: доходы - это когда вы что-то отдали бесплатно
------------------------------------------------------------------
Для долгосрочных договоров не применяется п. 5.9; доходы и
затраты при бесплатной передаче квартиры; штрафы и пеня
включаются в валовой доход в периоде их получения
Каков порядок ведения учета прироста (убыли) ТМЦ, сырья,
материалов в отношении деятельности согласно долгосрочному
договору, зарегистрированному в соответствующем порядке?
Статьей 7 Закона ["О налогообложении прибыли предприятий"] №
334/94-ВР ( 334/94-ВР ) определен порядок налогообложения операций
особого вида. К таким операциям отнесено, в частности, исполнение
долгосрочных договорных обязательств по долгосрочному договору,
которым согласно п/п. 7.10.2 п. 7.10 ст. 7 Закона № 334/94-ВР
является договор на изготовление, строительство, установку или
монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав
основных фондов заказчика или составных частей таких основных
фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с
таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом
(услуг типа "инжиниринг", научно-исследовательских и опытно-
конструкторских работ и разработок), при условии что такой
контракт не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с
момента осуществления первых расходов или получения аванса
(предоплаты).
Плательщик налога согласно п/п. 7.10.1 п. 7.10 ст. 7 Закона №
334/94-ВР ( 334/94-ВР ) может избрать особый порядок налогообложе-
ния результатов деятельности, осуществляемой согласно долгосрочно-
му договору (контракту).
Следовательно, в случае избрания плательщиком налога особого
порядка налогообложения доходов от исполнения долгосрочных
обязательств, определенного п. 7.10 ст. 7 Закона № 334/94-ВР,
такой плательщик налога должен руководствоваться требованиями
только данного пункта, которым не предусмотрено применение п. 5.9
ст. 5 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ), поэтому он не должен вести
учет прироста (убыли) балансовой стоимости ТМЦ.
От редакции. Вывод, конечно, хорош. Однако его обоснование
вызывает определенные сомнения. Что значит плательщик должен
руководствоваться положениями только п. 7.1О Закона О Прибыли? А
как, например, п. 7.3, посвященный операциям в иностранной
валюте, п. 18.3, устанавливающий оффшорные ограничения? Ими тоже
"долгосрочники" не должны руководствоваться?
Если все-таки должны, то почему вдруг следует игнорировать п.
5.9? По нашему мнению, данный вывод нуждается в более
развернутом обосновании.
Кстати, мы в свое время исходя из формы приложения "Ж" к
декларации пришли к выводу (см. "Бухгалтер" № 20'2000, с.
16-17): ГНАУ считает, что долгосрочные исполнители п. 5.9 не
применяют.
Частное предприятие построило хозяйственным способом квартиру
и передало её своему работнику в собственность. Каков порядок
налогообложения такой операции?
В соответствии с п/п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) под термином "непроизводственные фонды" следует
понимать капитальные активы, не используемые в хозяйственной
деятельности плательщика налога. В частности, к таким
непроизводственным фондам относятся капитальные активы (или их
структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1
основных фондов согласно п/п. 8.2.2 данной статьи, включая
арендованные.
Таким образом, поскольку строительство квартиры не является
хозяйственной деятельностью плательщика налога, такая квартира
подпадает под определение непроизводственного фонда предприятия и
расходы на её строительство не подлежат амортизации.
Пунктом 1.31 ст. 1 Закона № 334/94-ВР определено, что продажей
товаров являются любые операции, осуществляемые согласно договорам
купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым
договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие
товары за плату или компенсацию независимо от сроков её
предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению
товаров.
Согласно абзацу десятому п/п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона №
334/94-ВР ( 334/94-ВР ) в валовые доходы плательщика налога в
случае продажи непроизводственных фондов включаются доходы,
полученные (начисленные) от продажи, а в валовые затраты - сумма
расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких непроиз-
водственных фондов (без учета износа) и их улучшением.
Таким образом, в случае передачи (продажи) квартиры работнику
предприятия валовые затраты плательщика налога увеличиваются на
сумму расходов, связанных со строительством такой квартиры, а
валовые доходы - на стоимость такой квартиры. То есть в состав
валовых затрат расходы на строительство квартиры включаются в том
отчетном периоде, в котором состоялась продажа квартиры.
При этом цена продажи квартиры не должна быть ниже обычных цен
на подобные квартиры в регионе, в случае если работник является
лицом, связанным с плательщиком налога.
От редакции
Подход работников ГНАУ к бесплатным передачам всегда вызывал у
нас удивление. Мы никак не можем понять, какой доход получает
предприятие, передавая бесплатно свои активы? Подробнее об этом
- см. "Бухгалтер" № 5'2001, с. 32-33.
Однако в позиции ГНАУ появился явный сдвиг. Теперь они стали
признавать наличие валовых затрат при подарках. Вот только как
быть с п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли, где написано, что расходы на
приобретение и распространение подарков не включаются в состав
валовых затрат?
В каком случае суммы штрафа и пени, начисленные по решению
хозяйственного суда, включаются в состав валового дохода
кредитора: в момент принятия судом решения или в момент получения
денежных средств?
В соответствии с п/п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) в валовой доход включаются доходы из других
источников и от внереализационных операций, в том числе в виде
сумм штрафов и/или неустойки либо пени, полученных по решению
сторон договора или по решению соответствующих государственных
органов, суда, арбитражного или третейского суда.
Таким образом, кредитор должен включить в состав своего
валового дохода суммы штрафов и пени, надлежащие ему по решению
хозяйственного суда, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
он их получил.
От редакции
В этом вопросе (точнее - ответе) у Т. Савченко наметился
некоторый прогресс. Ведь ранее она желала увеличивать доход не в
периоде получения штрафов (пени, неустойки), а уже в момент их
начисления на основании решения суда. Подобный подход
критиковался нами в "Бухгалтере" № 17'2000, с. 22-23.
Ответы подготовлены при содействии заместителя начальника
управления разработки нормативно-правовых актов по вопросам
налогообложения, начальника отдела Главного управления методологии
ГНАУ Т. Савченко "Вiсник податковоє служби Украєни" № 28/2002
(кроме заголовка, подзаголовка и редакционных комментариев)
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 32/02, стр. 25
[29.08.2002]
------------------------------------------------------------------