Наше предприятие приобрело оборудование и сдало его в аренду
частному предпринимателю. Амортизация, рассчитанная по
правилам ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), в 1,5 раза
больше суммы арендной платы.
Можно ли считать данную деятельность хозяйственной и уменьшать
налогооблагаемую прибыль на сумму амортотчислений?
* * *
Да, можно. В обоснование данного ответа существует две группы
аргументов.
1. Аргументы преимущественно для смелых налогоплательщиков.
Этой категории можно обратить внимание на то, что признаком
бездеятельности является цель - получение дохода. Приносит ли
доход сдача оборудования в аренду? Разумеется. Согласно п/п. 4.1.4
Закона доходы от осуществления операций аренды (лизинга)
включаются в состав валовых доходов предприятия. Если есть доход,
то с точки зрения Закона его размер абсолютно несуществен
(хоть 2 грн. в месяц). Так что размер полученного дохода не должен
сопоставляться с размером расходов. {1}
Итак, в вашем случае от аренды будет получен доход. Значит,
эту деятельность можно считать хозяйственной, а амортизационные
отчисления учесть при определении налогооблагаемой прибыли.
2. Дополнительные аргументы для обычных налогоплательщиков. Им
можно рекомендовать кроме использования аргументов для смелых
постараться разумно обосновать причины, по которым размер арендной
платы меньше, чем размер амортотчислений.
Они должны рассуждать так: если размер амортотчислений
является заранее заданной величиной, которую налогоплательщик
не вправе изменить (ведь ст. 8 Закона устанавливает четкие
императивные правила расчета этого показателя), то размер арендной
платы зависит от договоренности сторон и при нормальных условиях
хозяйствования определяется исходя из рыночной конъюнктуры.
Если ваша арендная плата существенно не отличается от
сформировавшейся на рынке - нет ничего страшного в том, что
она "не достает" до размера амортотчислений. Скажем так: чем
арендная плата меньше амортотчислений, тем хуже для
амортотчислений. Кого из покупателей на рынке они волнуют? И если
аренда оборудования стоит, к примеру, $ 50, то рынок нельзя
заставить заключить договор аренды на $ 70 только потому, что
амортизация у арендодателя составляет $ 69.
Итак, сможете доказать, что ваша аренда осуществляется на
обычных условиях, - не будете иметь проблем с амортизацией.
Впрочем, у налогоплательщиков не всегда есть возможность
получить достоверную информацию о рыночной цене. В этом случае вам
на помощь может прийти бухучет. Ведь бухгалтерский учет - в
вопросах начисления амортизации гораздо гибче налогового. Это
преимущество бухучета и нужно использовать в собственной
деятельности.
Допустим, ваше оборудование в налоговом учете относится к
группе 3 ОФ и амортизирует по ставке 3,75% в квартал (= 15% в
год). Как известно, налоговый учет не интересуется сроками службы
оборудования, стоимостью, по которой его можно будет продать после
окончания эксплуатации, интенсивностью использования.
В бухгалтерском же учете при начислении амортизации все это
можно принять во внимание.
Например, вы рассчитываете эксплуатировать вышеупомянутое
оборудование 12 лет (другие факторы для упрощения отбросим).
Выберем самый простой метод амортизации - прямолинейный. В этом
случае ставка бухгалтерской амортизации составит 2,08% в квартал
(8,33% в год).
Теперь зададимся вопросами: будет ли выгодно для предприятия
сдать данное оборудование в аренду, установив годовую арендную
плату на уровне 10% от стоимости оборудования? Принесет ли такая
деятельность прибыль?
Да, будет выгодно; да, принесет. Ведь за 12 лет сдачи
оборудования в аренду предприятие-арендодатель получит 120% от
стоимости ОФ. Так почему при сдаче в аренду мы должны
ориентироваться на налоговую амортизацию, размер которой в
конкретном случае может быть экономически не обоснован?
В общем, для большей безопасности налогоплательщику лучше
составить расчет арендной платы, который будет ориентирован на
бухгалтерскую амортизацию и будет доказывать итоговую прибыльность
данной операции (использование креативных методов ведения бухучета
{2} позволит реализовать этот замысел во многих случаях).
Кроме того, в ситуации, когда арендная плата значительно ниже
амортотчислений, можно заключать договор аренды на кратковременный
период. Объяснение этому такое: пока мы не можем обеспечить
использование оборудования в собственном производстве, поэтому во
избежание его непродуктивного простоя решили сдать оборудование в
аренду, чтобы получить хоть какие-то доходы.
(Кстати, на простаивающие ОФ при отсутствии акта о выводе их
из эксплуатации амортизация все равно начисляется. {3} То есть ОФ
вообще могут в конкретном периоде не принести дохода, но даже это
обстоятельство не исключает амортизационные отчисления из
расходов!)
Еще раз подчеркнем: все изложенное в этом блоке является
дополнительной защитой. Если вы не можете ни представить
доказательства соответствия вашей цены обычной (рыночной), ни
обосновать прибыльность с точки зрения бухгалтерского учета, то
опирайтесь на аргументы для смелых. Шансы отбиться и в таком
случае достаточно высоки.
Совет для осторожных налогоплательщиков. Этой категории
рекомендуем увеличить размер арендной платы до размера
амортотчислений. Прибыль в этом случае, у них все равно не
появится. Однако гарантированное отнесение арендной операции к
хоздеятельности позволит не бояться того, что налоговик не примет
амортотчисления при определении налогооблагаемой прибыли. В итоге
осторожный налогоплательщик, как минимум, не останется в
проигрыше.
{1} Тем более что такое сопоставление противоречит идеологии
Закона. Редкие исключения составляют, например,
налогообложение торговли ЦБ (п. 7.6) или продажа основных
производственных и непроизводственных фондов (ст. 8).
{2} Подробнее о них - см. "Бухгалтер" № 17'2002, с. 49-50.
{3} См., например, письмо ГНАУ от 29.04.2002 г. № 2534/6/15-1116 в
"Бухгалтере" № 20'2002 на с. 11т-12т.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№33/02, стр. 33
[01.09.2002]
Станислав Погребняк
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------