ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 3819/6/17-0516 від 18.06.2002
ДПА України, розглянувши лист щодо порядку оподаткування
доходів, одержуваних громадянами України внаслідок виконання
опціонного контракту, укладеного з іноземною компанією,
повідомляє.
Згідно із Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян" (далі - Декрет) об'єктом
оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в
Україні (проживають в Україні більше 183 днів у календарному
році), є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що
складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів),
одержаний з різних джерел як на території України, так і за її
межами (ст.2 Декрету).
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються
доходи, одержані як в натуральній формі, так і в грошовій
(національній або іноземній валюті).
Сплата податку з доходів, одержаних в іноземній валюті за
межами України, провадиться в гривнях. Доходи, одержані в
іноземній валюті, перераховуються у гривні за курсом, що
встановлюється НБУ на дату одержання такого доходу.
Особливості оподаткування окремих видів доходів, одержуваних
громадянами протягом календарного року, викладені у відповідних
розділах Декрету ( 13-92 ) та Інструкції про прибутковий податок з
громадян, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12
( z0064-93 ) та зареєстрованої в Мін'юсті України 09.06.93 р.
N 64.
Порядок оподаткування доходів, одержуваних від продажу цінних
паперів, у тому числі акцій, викладено у четвертому розділі
Декрету, яким визначено (ст.13), що при здійсненні громадянами
операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та визначених
законом цінних паперів (у тому числі акцій), крім набутих у
випадках, визначених у пп."з" п.1 ст.5 Декрету ( 13-92 ),
оподатковуваним доходом громадянина вважається прибуток, тобто
різниця між доходом, отриманим від продажу таких корпоративних
прав та цінних паперів протягом звітного року, та документально
підтвердженими витратами на їх придбання, понесеними громадянином
протягом звітного року.
Облік фінрезультатів операцій з купівлі-продажу корпоративних
прав та цінних паперів ведеться у порядку, встановленому п.7.6
ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ). Прибуток, отриманий громадянином від операцій з
купівлі-продажу корпоративних прав та цінних паперів, обчислений
за результатами звітного року, включається до складу його
сукупного річного оподатковуваного доходу.
Починаючи з 01.04.2001 р. з урахуванням змін, внесених
Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III ( 2181-14 ) "Про
порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами
та державними цільовими фондами" до ст. 14 (п.4) Декрету
( 13-92 ), громадяни, які протягом календарного року одержують
інші доходи, в тому числі від продажу акцій, подають до
податкового органу за місцем свого проживання декларації у строки,
визначені законом для місячного звітного періоду, на який припадає
дата виникнення джерела доходу (протягом 20 календарних днів,
наступних за останнім календарним днем звітного (податкового)
місяця, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця).
У разі припинення існування джерела доходу протягом року сума
одержаних доходів включається до складу декларації за наслідками
такого календарного року, яка подається податковому органу у
строки, визначені законом. У декларації громадянином зазначається
одержаний ним протягом звітного року дохід, у тому числі від
продажу акцій, і документи (зокрема, вид документа, номер, дата),
що є підставою для виключення з цього доходу витрат, пов'язаних з
його одержанням.
При обчисленні податковими органами річної суми податку з
оподатковуваного доходу виключається встановлений чинним
законодавством неоподатковуваний мінімум на дату обчислення
податку, надаються у відповідних випадках громадянам пільги з його
сплати (за наявності документа (його копії), що підтверджує право
на одержання пільги), враховуються документально підтверджені
витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, визначається
сума податку з сукупного річного оподатковуваного доходу, яка
підлягає сплаті або поверненню громадянину, з урахуванням
сплаченого протягом звітного року громадянином прибуткового
податку.
Зарахування сплачених за межами України сум податку з
одержуваних доходів провадиться лише у разі письмового
підтвердження податкового органу відповідної іноземної держави
факту сплати у розмірі, що не перевищує суму податку, що підлягає
сплаті відповідно до законодавства України.
За прикладом, наведеним у листі, громадянин України, який
одержав доходи від здійснення опціонного контракту з іноземною
компанією, зобов'язаний включити їх у повній сумі до декларації
про доходи, поданої до податкового органу за місцем свого
проживання, та пред'явити документи, що підтверджують проведені
витрати, зокрема, пов'язані з попереднім придбанням акцій та
оплатою послуг брокера. При сплаті податку в іноземній державі з
такого доходу - переклад письмового підтвердження податкового
органу іноземної держави факту сплати податку, засвідчений
належним чином.
Заступник Голови В.Копилов
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 43/1-2, 21.10.2002