Учреждение ветеринарной медицины проводит работы по облицовке
здания силикатным кирпичом и устройству кровли здания
подрядным способом. Имеет ли право такое учреждение
воспользоваться налоговым кредитом по НДС при наличии всех
необходимых документов на выполненные работы, в т. ч.
налоговых накладных? Какую сумму можно отнести на валовые
расходы: 5% совокупной балансовой стоимости групп основных
фондов на начало отчетного года или всю сумму стоимости
ремонта за минусом НДС?
* * *
Для целей налогового учета любые виды ремонтов, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных фондов
(ОФ) трактуются как их улучшение.
Согласно пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
налогоплательщик имеет право в течение отчетного периода отнести к
валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением ОФ, в
сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп ОФ
на начало отчетного года. Расходы, превышающие указанную сумму,
относятся на увеличение балансовой стоимости отдельного объекта
основных фондов группы 1 (балансовой стоимости групп 2 и 3) и
подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для
соответствующих ОФ. В вопросе речь идет о модернизации основных
фондов 1 группы. Поэтому в случае превышения расходов на улучшение
5% совокупной балансовой стоимости групп ОФ разница должна быть
отнесена на увеличение балансовой стоимости здания.
В соответствии с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость
которых относится на валовые расходы предприятия или на увеличение
балансовой стоимости основных фондов, подлежащих амортизации, у
налогоплательщика возникает право на налоговый кредит по НДС.
Суммы НДС, начисленные (уплаченные) налогоплательщиком в
отчетном периоде в связи с приобретением (изготовлением) основных
фондов, подлежащих амортизации, включаются в налоговый кредит
такого отчетного периода независимо от сроков ввода основных
фондов в эксплуатацию, а также от того, имел налогоплательщик
облагаемые налогом обороты в течение такого отчетного периода или
нет.
В соответствии с пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) датой возникновения у налогоплательщика права на
налоговый кредит является дата осуществления первого из событий:
- дата списания средств с банковского счета налогоплательщика
в оплату товаров (работ, услуг);
- дата получения налоговой накладной, подтверждающей факт
приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).
Пример
В июне 2002 года осуществлена модернизация здания ветеринарной
клиники "Друг" подрядным способом. Клиника является плательщиком
НДС.
Совокупная балансовая стоимость ОФ клиники на 01.01.2002 г.
составила 170000 грн.
5% совокупной балансовой стоимости ОФ равно 8500 грн.
В период модернизации осуществлены расходы на облицовку здания
силикатным кирпичом и устройство кровли в сумме 15400 грн. (кроме
того, НДС - 3080 грн.).
В бухгалтерском учете согласно п. 14 ПБУ 7 "Основные
средства", утвержденному приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г.
№ 92 ( z0288-00 ), расходы на улучшение объекта основных средств
относятся на увеличение его первоначальной стоимости, т. к.
приводят к увеличению будущих экономических выгод, получаемых в
связи с использованием этого объекта.
Учет операций по реконструкции здания подрядным способом будет
иметь следующий вид:
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Перечислен аванс | 371 | 311 | 7 200| - | 6 000|
| | подрядчику |641/ндс| 644 | 1 200| | {1} |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Подписан акт | 151 | 631 | 15 400| - | 2 500|
| | приемки-сдачи | 644 | 631 | 1 200| | {1} |
| | выполненных работ |641/ндс| 631 | 1 880| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Произведен взаиморасчет| 631 | 371 | 7 200| - | - |
| | задолженностей с | 631 | 311 | 11 280| | |
| | подрядчиком | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Увеличена | 103 | 152 | 6 900| - | - |
| | первоначальная | | | | | |
| | стоимость здания | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
{1} Включаются в состав валовых расходов в пределах 5% совокупной
балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№36/02, стр. 54
[09.09.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------