Договор поставки: правовые и учетные тонкости
------------------------------------------------------------------
ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Основным документом, определяющим права и обязанности сторон
относительно поставки продукции поставщиком и оплаты её стоимости
покупателем, является договор поставки. Определение договора
поставки и характеристика существенных его условий приведены в ст.
245-253 Гражданского кодекса Украинской ССР ( 1540-06 ) (далее -
ГК). По своей экономической и юридической сущности договор
поставки имеет много общего с договором купли-продажи, поэтому
к нему применяются правила, предусмотренные для договора купли-
продажи (если иное не предусмотрено договором или не следует из
характера отношений сторон).
К сожалению, ГК и действующие нормативно-правовые документы не
содержат требований относительно формы и содержания договоров
поставки. Исключение составляют договора, заключаемые в сфере
внешнеэкономической деятельности. Типовая форма внешнеэкономичес-
кого договора, его основные условия, а также примерные образцы
формулировок условий приведены в Положении о форме внешнеэкономи-
ческих договоров (контрактов), утвержденном приказом Министерства
экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от
06.09.2001 г. № 201 ( z0833-01 ) (далее - Положение № 201).
Согласно Положению № 201 в обязательном порядке во
внешнеэкономический договор (контракт) должны быть включены
следующие условия:
- название, номер договора (контракта), дата и место
заключения;
- преамбула;
- предмет договора (контракта);
- количество и качество товара (объемы выполнения работ,
предоставления услуг);
- базисные условия поставки (приемка-сдача выполненных работ,
предоставленных услуг);
- цена и общая стоимость договора (контракта);
- условия платежей;
- условия приемки-сдачи товара (работ, услуг);
- упаковка и маркирование;
- форс-мажорные обстоятельства;
- санкции и рекламации;
- урегулирование споров в судебном порядке;
- местонахождение (местожительство), почтовые и платежные
реквизиты сторон.
По договоренности сторон в договоре (контракте) могут быть
оговорены дополнительные условия: страхование, гарантии качества,
условия привлечения субисполнителей договора, агентов, перевозчи-
ков, определения норм погрузки (разгрузки), условия передачи
технической документации на товар, сохранения торговых марок,
порядок уплаты налогов, таможенных сборов, различного рода
защитные предостережения, с какого момента договор (контракт)
начинает действовать, количество подписанных экземпляров договора
(контракта), возможность и порядок внесения изменений в договор
(контракт) и др.
Требования, изложенные в данном документе, вполне приемлемы
и для договоров поставки, заключаемых между субъектами
предпринимательской деятельности в пределах территории Украины.
Поэтому существенные условия, предусмотренные для внешнеэкономи-
ческих договоров, а также их характеристика могут быть взяты за
основу и при заключении договора поставки между отечественными
субъектами хозяйствования.
Пожалуй, наиболее существенным условием данного договора
являются условия поставки продукции. При заключении договора
поставки продавец и покупатель оговаривают, на кого возлагаются
обязанности по доставке груза, каким видом транспорта
осуществляется доставка, кто оплачивает расходы по доставке
продукции.
Наиболее четко условия поставки товаров от продавца к
покупателю систематизированы в Правилах ИНКОТЕРМС и представляют
собой совокупность специальных условий, определяющих момент
перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров от
продавца к покупателю, регламентирующих, кто (продавец или
покупатель) организует перевозку товара, его погрузку, разгрузку,
оплачивает расходы по страхованию товара. Несмотря на то что
Правила ИНКОТЕРМС разработаны для целей соблюдения своих
обязательств сторонами внешнеэкономических договоров, согласно
Указу Президента Украины от 04.10.94 г. № 567/94 ( 567/94 ), с
изменениями и дополнениями, эти Правила могут применяться также и
при заключении договоров между резидентами.
Далее мы остановимся на рассмотрении такого условия договора,
как условия поставки (доставки) продукции, а также порядка
оформления документации на перевозку грузов.
Доставка грузов может осуществляться различными видами
транспорта: железнодорожным, автомобильным, водным. Учитывая, что
наиболее распространенными видами транспорта для перевозок грузов
по территории Украины являются железнодорожный и автомобильный,
далее рассмотрим порядок перевозки грузов именно этими видами
транспорта.
ДОСТАВКА ГРУЗОВ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ
Порядок доставки грузов
Основными документами, определяющими взаимоотношения между
предприятиями, пользующимися услугами железнодорожного транспорта
и железной дорогой, являются:
- Устав железных дорог Украины, утвержденный постановлением
КМУ от 06.04.98 г. № 457 ( 457-98-п ) (далее - Устав);
- Правила перевозки грузов, утвержденные приказом Министерства
транспорта Украины от 21.11.2000 № 644 ( z0861-00 ) (далее -
Правила № 644).
Для осуществления перевозки грузов железнодорожным транспортом
предприятие обязано заключить с железной дорогой договор, согласно
которому железная дорога обязуется доставить вверенный ей
грузоотправителем груз в пункт назначения в определенный срок и
выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за
перевозку установленную плату. Форма договора на организацию
перевозки грузов утверждена Правилами № 644.
Особенность данного договора заключается в том, что
грузополучатель, не принимая участия в заключении договора,
приобретает право требовать от железной дороги выдачи груза в
пункте назначения. При неисполнении железной дорогой обязанностей
по доставке груза в адрес получателя, последний вправе предъявить
к ней претензии в случае ненадлежащей сохранности (потери,
недостачи, порчи и повреждения) груза, а также в случае просрочки
его доставки.
По договору перевозки грузополучатель не только приобретает
права, на него возлагаются и определенные обязанности. Так, по
прибытии груза получатель обязан принять и вывезти его со станции
назначения. В случае прибытия в адрес грузополучателя не
заказанного им груза, последний обязан принять такой груз на
ответственное хранение и ожидать распоряжения отправителя
относительно этого груза.
Как отмечалось выше, по договору перевозки грузоотправитель во
время оформления документов на перевозку обязан оплатить железной
дороге услуги по перевозке. При этом окончательные платежи между
железной дорогой и получателями за перевозку грузов и
предоставление дополнительных услуг осуществляются на станциях
назначения. Тарифы и сборы, взимаемые железной дорогой за
перевозку грузов, утверждены приказом Министерства транспорта
Украины от 15.11.99 г. № 551 ( z0828-99 ), с изменениями и допол-
нениями.
Документальное оформление перевозки грузов
Для оформления перевозки грузов железнодорожным транспортом во
внутреннем сообщении (по территории Украины) используется комплект
перевозочных документов, который включает:
- накладную;
- дорожную ведомость;
- корешок дорожной ведомости;
- квитанцию о приеме груза.
Оформление перевозочных документов осуществляется в соот-
ветствии с Правилами № 644 ( z0863-00 ). Перевозочные документы
составляются на каждую отправку груза на бланках, формы которых
утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 19.11.98 г.
№ 460 ( v0460361-98 ). Все перевозочные документы заполняются в
одном экземпляре на печатной машинке или другим печатным способом,
при этом в документах исправления не допускаются. В случае
изменения сведений, внесенных в перевозочный документ, отправитель
обязан заполнить новые документы. Если изменения и дополнения
вносятся железной дорогой, то они удостоверяются подписью
ответственного работника и штампом станции.
Основным перевозочным документом, сопровождающим груз на всем
пути перевозки до станции назначения, является накладная,
представляющая собой двусторонний договор на перевозку грузов,
который составляется между отправителем и железной дорогой в
пользу третьей стороны - получателя. Кроме того, данный документ
является одновременно договором залога груза для обеспечения
гарантии внесения надлежащей провозной платы и других платежей за
перевозку.
Накладная вместе с дорожной ведомостью сопровождает груз на
всем пути перевозки до станции назначения, где выдается
получателю. После проведения расчетов за перевозку получателю
выдается накладная под расписку в дорожной ведомости с указанием
даты выдачи груза, номера и даты выдачи доверенности, а
также банковских реквизитов получателя. При расчетах через
технологические центры обработки перевозочных документов (далее -
ТехПД) проставляется код плательщика, присвоенный ему ТехПД.
Оформление выдачи груза подтверждается календарным штемпелем
станции в соответствующей графе накладной и дорожной ведомости.
Основные правила приемки груза определены в Правилах №
644 ( z0861-00 ) и заключаются в следующем. Приемка груза
осуществляется лицами, уполномоченными на то руководителем
организации-получателя, которым выписывается доверенность, оформ-
ленная в соответствии с требованиями Инструкции о порядке
регистрации выданных, возвращенных и неиспользованных довереннос-
тей на получение товарно-материальных ценностей, утвержденной
приказом Министерства финансов Украины ( z0293-96 ) от 16.05.96 г.
№ 99. Учитывая, что такие лица несут материальную ответственность
за принятый груз, на станции при его получении проверяется наличие
и целостность пломб, запорно-пломбировочных устройств, соответст-
вие оттиска на них данным, указанным в перевозочных документах.
При перевозке грузов на открытом подвижном составе стороны
убеждаются в отсутствии следов потери и повреждения груза.
Если при передаче вагонов или контейнеров выявлено их
повреждение, признаки недостачи, порчи или повреждения груза на
открытом подвижном составе или в крытых вагонах без пломб (в
случае если такая перевозка предусмотрена Правилами № 644),
неисправность пломб, их отсутствие, если в перевозочных документах
есть отметка об их наложении, выдача груза производится при
участии представителя железной дороги с обязательным составлением
коммерческого акта. В таких случаях на вагоны, контейнеры до
момента проверки груза станция устанавливает пломбы, составляет
акт и до момента прибытия представителя станции для проверки такой
груз не считается переданным в пользование получателю. Снимаются
эти пломбы (ЗПП) в присутствии представителя железной дороги.
При наличии на станции назначения или у получателя вагонных
весов по требованию последнего железная дорога может проверить
массу грузов, которые перевозятся навалом и насыпью и прибыли без
признаков потери. При этом количество проверенных вагонов не
должно превышать 10 % от тех, которые прибыли одним поездом, но не
менее двух вагонов. В случае отсутствия вагонных весов на станции
назначения и у получателя эти грузы выдаются без проверки.
Согласно п. 27 Правил № 644 ( z0861-00 ) груз считается
доставленным без потери, если разница между массой, указанной в
пункте отправления в железнодорожной накладной, и массой,
определенной на станции назначения, не превышает нормы естествен-
ной убыли и предельного расхождения при определении массы нетто.
В случае если грузы прибыли в исправном контейнере с
неповрежденными пломбами отправителя, порта, экспедитора, то
железная дорога выдает их получателю без проверки массы, состояния
и количества мест.
Квитанция о приеме груза выдается на станции отправления
грузоотправителю в подтверждение приема железной дорогой груза к
перевозке. Корешок дорожной ведомости остается на станции
отправления.
Груз вместе с накладной выдается на станции назначения
получателю, указанному в накладной, после внесения им всех
надлежащих железной дороге платежей.
В подтверждение факта выдачи груза по требованию получателя
станция обязана поставить в накладной отметку следующего
содержания:
в случае выявления недостачи или излишка массы, которые не
превышают нормы, приводится фактически выявленная масса груза в
кг;
в случае оформления последствий проверки груза коммерческим
актом - приводятся содержание акта, номер и дата его составления.
Учет расходов по доставке грузов
Рассмотрим порядок учета расходов, связанных с доставкой
грузов железнодорожным транспортом у грузоотправителя и
грузополучателя.
Поставщиком отгружена партия продукции на сумму 36000 грн.
(НДС - 6000 грн.). Себестоимость отгруженной продукции составила
26300 грн.
Согласно условиям договора поставки расходы по перевозке
продукции железнодорожным транспортом возложены на поставщика. Для
перевозки груза поставщик заключил договор с железной дорогой. В
подтверждение предоставленных услуг железной дорогой поставщику
представлены перевозные документы на общую сумму 1020 грн. (НДС -
170 грн.):
- квитанция о приеме груза на отгрузку продукции - 960 грн.
(НДС - 160 грн.):
- ведомость платы за пользование вагонами (контейнерами) - 60
грн. (НДС - 10 грн.).
В бухгалтерском учете грузоотправителя и грузополучателя эти
операции будут отражены следующим образом:
|---|--------------------------|-----|-------------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма|Бухгалтерский|Налоговый учет |
|п/п| операции | | учет | |
| | | |------|------|-------|-------|
| | | |дебет |кредит|валовой|валовые|
| | | | | | доход |расходы|
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| У грузоотправителя |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 1 |Отгружена продукция |36000| 361 | 701 | 30000 | |
| |покупателю | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 2 |Отражены налоговые | 6000| 701 | 641 | | |
| |обязательства по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 3 |Перечислены денежные | 1020| 371 | 311 | | 850 |
| |средства за услуги по | | | | | |
| |доставке продукции | | | | | |
| |железнодорожным | | | | | |
| |транспортом | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 4 |Отражена сумма налогового | 170| 641 | 644 | | |
| |кредита по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 5 |Списана сумма расходов по | 850| 93 | 631 | | |
| |доставке продукции | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 6 |Списана сумма налогового | 170| 644 | 631 | | |
| |кредита по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 7 |Поступили денежные |36000| 311 | 361 | | |
| |средства от покупателя за | | | | | |
| |продукцию | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 8 |Произведен зачет задол- | 1020| 631 | 371 | | |
| |женностей с железной | | | | | |
| |дорогой | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 9 |Списана себестоимость |26300| 901 | 26 | | |
| |реализованной продукции | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
|10 |Сформирован финансовый результат: |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списана себестоимость |26300| 791 | 901 | | |
| | реализованной продукции | | | | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списан доход от |30000| 701 | 791 | | |
| | реализации продукции | | | | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списаны расходы на сбыт | 850| 791 | 93 | | |
| | продукции | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| У грузополучателя |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 1 |Оприходованы товары, |30000| 281 | 631 | | 30000 |
| |полученные от поставщика | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 2 |Включена в налоговый | 6000| 641 | 631 | | |
| |кредит сумма НДС (при | | | | | |
| |наличии налоговой | | | | | |
| |накладной поставщика) | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 3 |Перечислены денежные |36000| 631 | 311 | | |
| |средства поставщику | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
ДОСТАВКА ГРУЗОВ АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ
Наиболее распространенный вид транспорта, используемый для
перевозки грузов, - автомобильный. Предприятия, не имеющие в своём
распоряжении транспортных средств, прибегают к услугам
организаций, специализирующихся на предоставлении услуг по
перевозке. Более подробно о порядке заключения договора на
перевозку грузов с транспортной организацией читайте в публикации
"Договор транспортного обслуживания: от заключения до выполнения"
("Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 39).
Документальное оформление перевозки грузов
Порядок оформления документов по перевозкам и экспедированию
грузов автомобильным транспортом на территории Украины определен
Инструкцией о порядке изготовления, хранения, применения единой
первичной транспортной документации для перевозки грузов
автомобильным транспортом и учета транспортной работы,
утвержденной совместным приказом Министерства статистики Украины
и Министерства транспорта Украины от 07.08.96 г. № 228/253
( z0483-96 ), с изменениями и дополнениями.
Основными документами на перевозку грузов автомобильным
транспортом по территории Украины являются:
- путевой лист грузового автомобиля (ф. № 2);
- товарно-транспортная накладная.
В зависимости от вида груза и его специфических свойств к
указанным документам прилагаются и другие (ветеринарные,
санитарные и качественные-сертификаты, свидетельства, справки,
паспорта и т. п.).
Типовые формы первичной транспортной документации утверждены
совместным приказом Министерства транспорта Украины и Министерства
статистики Украины от 29.12.95 г. № 488/346 ( v0488361-95 ).
Путевой лист формы № 2 выписывается юридическим лицом,
осуществляющим перевозку грузов, и выдается водителю перед выездом
автомобиля.
Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-ТН) - это единый
первичный документ, который является основанием для списания
товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования
их у грузополучателя при перевозке грузов в пределах Украины, а
также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета; она
оформляется грузоотправителем на каждую ходку автомобиля и для
каждого грузополучателя отдельно. ТТН выписывают в четырех
экземплярах:
- первый экземпляр остается у грузоотправителя и является
основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй,
третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями
(штампами) грузоотправителя, передаются водителю;
- второй экземпляр, который водитель сдает грузополучателю,
является основанием для оприходования товарно-материальных
ценностей;
- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и
печатями (штампами) грузополучателя, водитель передает перевоз-
чику.
Третий экземпляр, являющийся основанием для расчетов за
выполнение транспортных услуг, перевозчик пересылает заказчику
автотранспорта для оплаты за перевозку. Четвертый экземпляр
прилагается к путевому листу и является основанием для учета
транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Для грузов нетоварного характера, по которым ведется не
складской учет, а учет путем замера, взвешивания, геодезического
замера и т. п., товарно-транспортную накладную выписывают в трех
экземплярах:
- первый экземпляр остается у грузоотправителя и
предназначается для учета выполненных объемов перевозок;
- второй и третий экземпляры водитель передает перевозчику.
Путевые листы и ТТН используются для первичного учета объемов
перевезенных грузов и работы автомобильного транспорта и являются
основанием для выполнения расчетов между перевозчиками и
заказчиками автомобильного-транспорта.
Порядок доставки грузов
На практике возможны следующие, варианты условий договоров
поставки продукции, касающиеся расходов по её доставке:
- расходы по транспортировке продукции осуществляются за счет
поставщика, при этом услуги по доставке предоставляет транспортная
организация;
- поставщик осуществляет доставку продукции собственным
транспортом;
- покупатель осуществляет доставку продукции собственным
транспортом;
- покупатель для доставки продукции пользуется услугами
транспортной организации.
Рассмотрим каждый из этих вариантов на примерах.
Доставка продукции осуществляется за счет поставщика.
Перевозку груза осуществляет транспортная организация
Пожалуй, наиболее распространенной является ситуация, когда
договором поставки предусмотрено, что доставка продукции
осуществляется поставщиком и за его счет. При таких условиях
договора поставщик может доставлять продукцию как собственным
транспортом, так и воспользоваться услугами транспортной
организации. В этом случае поставщик учитывает расходы на
транспортировку продукции при формировании отпускной стоимости и
поэтому не выделяет их отдельной строкой в счете-фактуре и
сопроводительных документах. Такие расходы согласно П(С)БУ 16
( z0027-00 ) относятся к расходам на сбыт продукции.
Поставщиком отгружена партия продукции на сумму 24000 грн.
(НДС - 4000 грн.). Себестоимость реализованной продукции составила
14300 грн.
Согласно условиям договора поставки расходы по транспортировке
возлагаются на поставщика. Для осуществления перевозки продукции
поставщик заключил договор перевозки с транспортной организацией
на сумму 360 грн. (НДС - 60 грн.).
В бухгалтерском учете поставщика и покупателя эти операции
будут отражены следующим образом:
|---|--------------------------|-----|-------------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма|Бухгалтерский|Налоговый учет |
|п/п| операции | | учет | |
| | | |------|------|-------|-------|
| | | |дебет |кредит|валовой|валовые|
| | | | | | доход |расходы|
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| У грузоотправителя |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 1 |Отгружена продукция |24000| 361 | 701 | 20000 | |
| |покупателю | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 2 |Отражены налоговые | 4000| 701 | 641 | | |
| |обязательства | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 3 |Оплачен счет транспортной | 360| 371 | 311 | | 300 |
| |организации за услуги по | | | | | |
| |перевозке | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 4 |Отражена сумма налогового | 60| 641 | 644 | | |
| |кредита | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 5 |Включены в состав расходов| 300| 93 | 631 | | |
| |на сбыт услуги по | | | | | |
| |перевозке продукции | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 6 |Списана сумма налогового | 60| 644 | 631 | | |
| |кредита | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 7 |Произведен зачет задол- | 360| 631 | 371 | | |
| |женностей с транспортной | | | | | |
| |организацией | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 8 |Списана себестоимость |14300| 901 | 26 | | |
| |реализованной продукции | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 9 |Сформирован финансовый результат: |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списана себестоимость |14300| 791 | 901 | | |
| | реализованной продукции | | | | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списан доход от |20000| 701 | 791 | | |
| | реализации продукции | | | | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списаны расходы на сбыт | 300| 791 | 93 | | |
| | продукции | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
|10 |Получена оплата от |24000| 311 | 361 | | |
| |покупателя за продукцию | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| У грузополучателя |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 1 |Оприходованы товары, |20000| 281 | 631 | | 20000 |
| |полученные от поставщика | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 2 |Включена в налоговый | 4000| 641 | 631 | | |
| |кредит сумма НДС (при | | | | | |
| |наличии налоговой | | | | | |
| |накладной поставщика) | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 3 |Оплачен счет поставщика |24000| 631 | 311 | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
Доставка продукции осуществляется за счет поставщика и его
транспортом
Как отмечалось в предыдущей ситуации, возможен вариант, когда
доставка продукции осуществляется не только за счет поставщика
(предприятия-производителя), но также и его транспортом. Такие
условия доставки грузов используются теми предприятиями, на
балансе которых находится автотранспорт. Расходы по доставке
проданной продукции предприятием-производителем расцениваются как
расходы на сбыт (заключительный этап процесса производства).
Однако не исключен вариант, когда предоставление услуг по
транспортировке продукции может являться одним из видов основной
деятельности такого предприятия. Обращаем внимание на то, что в
этом случае предприятие, оказывающее транспортные услуги, обязано
иметь соответствующую лицензию. Кроме того, помимо договора
поставки, стороны заключают отдельный договор на предоставление
услуг по перевозке продукции, и у грузоотправителя плата за такие
услуги рассматривается как доход от предоставления услуг по
перевозке.
Что касается порядка отражения таких сумм у покупателя, то все
будет зависеть от того, каким образом будут оформлены
сопроводительные документы и документы на оплату реализованной
продукции. Если услуги по транспортировке продукции поставщик не
выделяет отдельной строкой в сопроводительных документах на
продукцию, а включает в отпускную стоимость продукции, то порядок
отражения в учете приобретенной продукции будет аналогичен
вышерассмотренной ситуации. В случае если предприятие,
предоставляющее услуги по доставке (транспортировке), выделяет их
отдельной строкой в сопроводительных документах, то такие суммы у
покупателя будут учитываться при формировании первоначальной
стоимости приобретенной продукции.
Согласно условиям договора поставщик осуществляет доставку
продукции собственным транспортом. Доставлена партия продукции на
сумму 8730 грн. (НДС - 1455 грн.), себестоимость которой составила
4580 грн.
Стоимость транспортных услуг, указанная в счете-фактуре
поставщика, - 840 грн. (НДС - 140 грн.).
В бухгалтерском учете поставщика и покупателя эти операции
будут отражены следующим образом:
|---|--------------------------|-----|-------------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма|Бухгалтерский|Налоговый учет |
|п/п| операции | | учет | |
| | | |------|------|-------|-------|
| | | |дебет |кредит|валовой|валовые|
| | | | | | доход |расходы|
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| У грузоотправителя |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 1 |Отгружена продукция | 8730| 361 | 701 | 7275 | |
| |покупателю | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 2 |Отражены налоговые | 1455| 701 | 641 | | |
| |обязательства по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 3 |Предоставлены услуги по | 840| 361 | 703 | 700 | |
| |транспортировке продукции | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 4 |Отражены налоговые | 140| 703 | 641 | | |
| |обязательства по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 5 |Оплачены покупателем | 9570| 311 | 361 | | |
| |продукция и услуги по | | | | | |
| |транспортировке | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 6 |Списана себестоимость: |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- реализованной продукции | 4580| 901 | 26 | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- предоставленных услуг | 125| 903 | 23 | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 7 |Сформирован финансовый результат: |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списана себестоимость | 4580| 791 | 901 | | |
| | реализованной продукции | | | | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списана себестоимость | 125| 791 | 903 | | |
| | предоставленных услуг | | | | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списан доход от | 7275| 701 | 791 | | |
| | реализации продукции | | | | | |
| |--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| |- списан доход от | 700| 703 | 791 | | |
| | реализации услуг | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| У грузополучателя |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 1 |Оприходованы товары, |15000| 281 | 631 | | 15000 |
| |полученные от поставщика | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 2 |Включена в налоговый | 3000| 641 | 631 | | |
| |кредит сумма НДС (при | | | | | |
| |наличии налоговой | | | | | |
| |накладной поставщика) | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 3 |Отражены расходы по | 2000| 289 | 631 | | 2000 |
| |доставке товаров | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 4 |Отражен налоговый кредит | 400| 641 | 631 | | |
| |по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
| 5 |Перечислены денежные |20400| 631 | 311 | | |
| |средства покупателю | | | | | |
|---|--------------------------|-----|------|------|-------|-------|
Договором поставки может быть предусмотрено, что обязанности
продавца при поставке продукции считаются выполненными после
предъявления товара покупателю на своём предприятии, и продавец в
этом случае не обязан оплачивать расходы по доставке продукции. В
такой ситуации вывоз продукции со склада поставщика покупатель
может осуществить собственным транспортом или воспользоваться
услугами организации по перевозке грузов. В данной публикации мы
рассмотрели наиболее распространенные варианты расчетов за
перевозку грузов. Уважаемые бухгалтеры, если у вас есть желание
поделиться с коллегами своими вариантами расчетов, мы с
нетерпением ждем от вас писем.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 70/02, стр. 21
[02.09.2002]
В. Матвеева
экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------