Увольнение работника с выплатой выходного пособия
------------------------------------------------------------------
Обязанность выплаты выходного пособия в случае увольнения
работника при определенных условиях установлена ст. 44 КЗоТ
Украины ( 322-08 ).
В соответствии с этой статьей при прекращении трудового
договора работнику выплачивается выходное пособие на следующих
основаниях и в размере:
- не менее среднего месячного заработка при прекращении
трудового договора на основаниях, указанных в п. 6 ст. 36 и пп. 1,
2 и 6 ст. 40 этого Кодекса ( 322-08 );
- не менее двухмесячного среднего заработка в случае призыва
или поступления на воинскую службу, направления на альтернативную
(невоинскую) службу (п. 3 ст. 36 КЗоТ ( 322-08 ));
- в размере, предусмотренном коллективным договором, но не
менее трехмесячного среднего заработка в результате нарушения
собственником или уполномоченным им органом законодательства о
труде, коллективного или трудового договора (ст. 38 и 39 КЗоТ).
Выходное пособие и совокупный доход работника
Учитывая особенности налогообложения, в частности, нормы,
установленные Инструкцией о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), с
изменениями и дополнениями (далее - Инструкция о подоходном
налоге), на практике выходное пособие выплачивается, как правило,
в размере не более одного, двух и трех размеров среднего месячного
заработка соответственно.
Обращаем внимание, что согласно п. п. 5.4.1 п. 5 указанной
Инструкции выходное пособие относится к компенсационным выплатам и
при соблюдении условий, указанных в ст. 44 КЗоТ Украины, не
включается в состав месячного совокупного дохода работника. Это
означает, что такая сумма не является базой для начисления и
удержания сборов (взносов) в Пенсионный фонд и социальные фонды.
Подтверждение этому содержится в:
- пп. 1 и 4 ст. 2 Закона Украины "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ) от 26.06.97
г. № 400/97-ВР, с изменениями и дополнениями;
- ст. 47 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, повлекших за собой потерю
трудоспособности" от 23.09.99 г. № 1105-XIV ( 1105-14 ), с
изменениями и дополнениями;
- ст. 21 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособ-
ности и расходами, обусловленными рождением и погребением"
от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ), с изменениями и дополне-
ниями;
- ст. 19 Закона Украины "Об общеобязательном социальном
страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-III
( 1533-14 ), с изменениями и дополнениями;
- пп. 1 и 2 ст. 1 Закона Украины "О размере взносов на
некоторые виды общеобязательного государственного социального
страхования" от 11.01.2001 г. № 2213-III ( 2213-14 ), с изменения-
ми и дополнениями.
О порядке исчисления среднемесячной заработной платы
К нам в редакцию поступил вопрос: как исчислить среднемесячную
заработную плату для выплаты выходного пособия в связи с
увольнением работника согласно п. 1 ст. 40 КЗоТ, если перед
увольнением он отработал не полные месяцы из-за болезни и
пребывания в командировке?
Для ответа следует обратиться к Порядку исчисления средней
заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г.
№ 100 ( 100-95-п ), с изменениями и дополнениями (далее - Порядок
№ 100).
Согласно п. 2 этого Порядка во всех случаях сохранения
средней заработной платы, кроме случаев исчисления средней
заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска,
дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска,
дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска, среднемесячная заработная
плата исчисляется исходя из выплат за последние 2 календарных
месяца работы, предшествующих событию, с которым связана
соответствующая выплата. Работникам, проработавшим на предприятии,
в учреждении, организации менее двух календарных месяцев, средняя
заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически
отработанное время. Если в течение последних двух календарных
месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется
исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Если в течение
этих месяцев работник не отработал ни одного рабочего дня (не по
его вине), средняя заработная плата исчисляется исходя из
установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки,
должностного (месячного) оклада.
Начисление выплат, исчисляемых со средней заработной платы за
последние два месяца работы, в соответствии с п. 8 Порядка
№ 100 ( 100-95-п ) производится путем умножения среднедневного
(часового) заработка на число рабочих дней/часов, а в случаях,
предусмотренных законодательством, календарных дней, которые
должны быть оплачены по среднему заработку. Среднедневная
(часовая) заработная плата определяется делением заработной платы
за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие
(календарные) дни на число отработанных рабочих дней (часов), а в
случаях предусмотренных законодательством, - на число календарных
дней за этот период.
Поскольку для начисления выходного пособия средняя месячная
заработная плата определена как расчетная величина, она
исчисляется путем умножения среднедневной заработной платы на
среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде.
В свою очередь среднемесячное число рабочих дней
рассчитывается делением на 2 суммарного числа рабочих дней за
последние два календарных месяца в соответствии с графиком работы
предприятия, установленным с соблюдением требований законода-
тельства.
В пункте 4 Порядка № 100 ( 100-95-п ) приведен перечень
выплат, которые не учитываются при исчислении средней заработной
платы во всех случаях её сохранения в соответствии с действующим
законодательством.
В частности, при исчислении средней заработной платы за
последние два месяца не учитываются выплаты за время, в течение
которого сохраняется средний заработок работника (за время
выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного
и дополнительного отпусков, командировка и т. п.) и пособие в
связи с временной нетрудоспособностью.
Рассмотрим условный пример.
Пример 1. В расчетном периоде работник болел, затем находился
в командировке.
Работник увольняется 09.09.2002 г. в связи с ликвидацией
предприятия (ст. 40 п. 1 КЗоТ Украины). Он имеет право на льготу
по подоходному налогу в размере 15 не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан как участник боевых действий (проходил службу в
составе ограниченного контингента советских войск в Республике
Афганистан). Кроме того, по его заявлению бухгалтерия предприятия
ежемесячно осуществляла взнос на пенсионный счет, открытый им в
уполномоченном холдинговой компанией "Киевгорстрой" банке, в
размере 50 грн.
В период с 22.07.2002 г. по 12.08.2002 г. работник болел. За
этот период ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности
в размере 360 грн.
С 20.08.2002 г. по 23.08.2002 г. он находился в командировке и
за эти дни ему начислена заработная плата в сумме 85,70 грн.
За отработанные в июле и августе дни заработная плата
составила:
- за июль (15 рабочих дней) - 293,48 грн.;
- за август (9 рабочих дней) - 192,85 грн.
Совокупный доход работника за восемь месяцев текущего года
составил 3632 грн. С этой суммы удержан подоходный налог в сумме
163,25 грн.
При увольнении работнику начислены:
- заработная плата за сентябрь 2002 года - 128,57 грн.;
- компенсация за неиспользованный отпуск - 228,15 грн.;
- материальная помощь - 380 грн.;
- выходное пособие в размере одного среднемесячного заработка.
В месячный совокупный доход работника включаются: заработная
плата за сентябрь, компенсация за неиспользованный отпуск и
материальная помощь в сумме, превышающей размер прожиточного
минимума (на 2002 год размер прожиточного минимума на
трудоспособное лицо установлен на уровне 365 грн.):
128 + 228 + 15 = 371 (грн.).
В сентябре с дохода работника удержан и перечислен взнос на
пенсионный счет в сумме 50 грн. Таким образом, доход, с которого
удерживается подоходный налог, составил:
371 - 50 = 321 (грн.).
С этой суммы удержан подоходный налог 51,45 грн.
Прежде чем перейти к расчету, напомним, что в соответствии со
ст. 5 Закона Украины "О проведении эксперимента в жилищном
строительстве на базе холдинговой компании "Киевгорстрой" в
редакции от 02.02.2002 г. № 3044-III ( 3044-14 ) средства,
внесенные физическими лицами на собственные счета участников
фондов банковского управления (ФБУ) или на счета других участников
ФБУ не включаются в совокупный налогооблагаемый доход лиц, внесших
эти средства и лиц, в чью пользу осуществлены такие взносы. На эти
средства не начисляются сборы (взносы) на обязательное пенсионное
и социальное страхование.
Итак, в рассматриваемом примере средняя заработная плата для
выплаты выходного пособия в связи с увольнением работника
рассчитывается следующим образом:
1. Определяется суммарное количество отработанных дней за
последние два календарных месяца (июль и август), предшествующих
месяцу увольнения:
15 + 9 = 24 (рабочих дней).
2. Рассчитывается заработная плата за фактически отработанное
время за последние два календарных месяца:
293,48 + 192,85 = 486,33 (грн.).
3. Рассчитывается среднедневная заработная плата:
486,33 : 24 = 20,26 (грн.).
4. Определяется среднемесячное количество рабочих дней
согласно установленному на предприятии режиму работы:
[23 (количество рабочих дней в июле) + 21 (количество рабочих
дней в августе)] : 2 = 22 (рабочих дня).
5. Рассчитывается среднемесячная заработная плата:
20,26 х 22 = 445,72 грн.
Следовательно, выходное пособие в связи с увольнением
выплачивается работнику в сумме 445,72 грн.
При увольнении работника в течение года с основного места
работы бухгалтерия предприятия обязана в соответствии с п. 9.1
Инструкции о подоходном налоге ( z0064-93 ) выполнить окончатель-
ный расчет дохода (перерасчет подоходного налога) за отработанный
период и выдать работнику справку ф. № 3 (приложение 3 к
Инструкции о подоходном налоге) о суммах совокупного дохода,
начисленного в текущем году, и удержанных суммах налога.
Перерасчет подоходного налога выполняется в такой
последовательности:
1. Определяется совокупный налогооблагаемый доход гражданина
за период с января по сентябрь 2002 года:
3632 + 371 = 4003 (грн.).
2. Определяется количество месяцев, полностью отработанных
гражданином до увольнения (в данном случае - 8).
3. Совокупный налогооблагаемый доход работника уменьшается на
сумму льготы по подоходному налогу и на сумму взносов на
пенсионный счет, открытый в уполномоченном холдинговой компанией
"Киевгорстрой" банке:
4003 - 17 х 14 х 8 - 50 х 9 = 1649 (грн.),
где 14 - количество не облагаемых налогом минимумов доходов
граждан, на которое уменьшается совокупный налогооблагаемый доход
работника в соответствии с льготой по подоходному налогу (еще один
- пятнадцатый - не облагаемый налогом минимум доходов граждан не
учитывается, так как он включен в прогрессивную шкалу
налогообложения и в дальнейшем будет учтен в перерасчете во время
начисления налога со среднемесячного налогооблагаемого дохода);
8 - количество месяцев, полностью отработанных гражданином до
увольнения;
50 - размер взноса на пенсионный счет;
9 - количество месяцев, в течение которых бухгалтерия
предприятия осуществляла перечисление взносов на пенсионный счет
до увольнения работника.
4. Определяется среднемесячный налогооблагаемый доход делением
совокупного налогооблагаемого дохода за отработанный период на
количество полностью отработанных месяцев:
1649 : 8 = 206 (грн.)
5. Рассчитывается размер подоходного налога с полученного
среднемесячного налогооблагаемого дохода:
(206 - 170) х 20 % : 100 % + 19,55 = 26,75 (грн.).
6. Исчисляется сумма подоходного налога, которую необходимо
удержать из совокупного налогооблагаемого дохода работницы за
отработанный в текущем году период, умножением суммы подоходного
налога со среднемесячного налогооблагаемого дохода на количество
полностью отработанных месяцев:
26,75 x 8 = 214 (грн.).
Таким образом, разность между удержанной суммой подоходного
налога за отработанный период и рассчитанной в соответствии с
перерасчетом суммой налога необходимо вернуть работнику:
163,25 + 51,45 - 214 = 0,70 (грн.).
Информацию о предоставленных гражданину льготах по подоходному
налогу, суммах выплаченной материальной помощи и перечисленных
взносов на пенсионный счет следует отразить в справке ф. № 3.
Приведем образец её заполнения.
__________________________________________________________________
ООО Фирма "Магма" Форма № 3
Код 20230377
тел.: 39-18-61
09.09.2002 г. № 5 Iдентифiкацiйний номер 2371856478
------------
ДОВIДКА
Видана Петрушенко Василию Александровичу
-------------------------------------------------------
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (їй) у 2002 роцi за перiод з 01 января 200 2 p. пo
--
09 сентября 200 2 p. за восемь повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
------------ ---
1. Нараховано сукупний дохiд у сумi 4003 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв - грн.
----
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 2040 грн.
------
пятнадцать не облагаемых налогом минимумов согласно п. 6.6
------------------------------------------------------------------
Инструкции о подоходном налоге
---------------------------------
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi -
------
(перелiчити та зазначити суму) - грн.
----------
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки, вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiєю "Київмiськбуд" банках 450 грн.
---
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв) 365 грн., яка
не включена до сукупного доходу
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок 7573 грн.
-----
4. Сума утриманого прибуткового податку 274 грн.
-----
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
М.П. Головний бухгалтер Воронец Т. Г.
--------------------------------------
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
__________________________________________________________________
Рассмотрим еще одну ситуацию, когда в связи с сокращением
численности работник увольняется с предприятия, на котором
установлена неполная рабочая неделя.
Пример 2. В расчетном периоде работник находился в отпуске без
сохранения заработной платы, при этом на предприятии установлена
неполная рабочая неделя.
Сотрудница отдела труда и заработной платы, находившаяся в
отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до 6
лет, увольняется с 01.10.2002 г. согласно ст. 40 п. 1 КЗоТ
Украины. Месячный размер её тарифной ставки составляет 350 грн. На
предприятии вместо 40-часовой рабочей недели установлена
24-часовая рабочая неделя. Выходное пособие при увольнении
начислено в размере 300 грн.
В связи с тем, что в расчетном периоде гражданка не отработала
ни одного рабочего дня и не имела заработка, её средняя заработная
плата исчисляется исходя из установленной в трудовом договоре
тарифной ставки и календарных дней (за исключением праздничных и
нерабочих дней). Рассчитаем среднемесячную заработную плату
работницы:
1. Определим в процентах отношение фактической продолжитель-
ности работы предприятия к нормированной продолжительности
рабочего времени:
24ч : 40ч х 100% = 60%.
2. Число календарных дней в расчетном периоде (август и
сентябрь текущего года):
(31 - 1) + 30 = 60 (дней),
так как 24 августа (День независимости Украины) является
праздничным днем.
3. Рассчитаем среднедневную заработную плату за последние два
месяца:
350 х 2 : 60 х 60 % : 100 % = 7 (грн.).
4. Определим среднемесячное число календарных дней в расчетном
периоде:
60 : 2 = 30 (дней).
5. Рассчитаем среднемесячную заработную плату, умножив
среднедневную заработную плату на среднемесячное число календарных
дней:
7 x 30 = 210 (грн.).
Таким образом, выходное пособие в размере одной среднемесячной
заработной платы, которое не включается в совокупный доход
работницы, составляет 210 грн.
Поскольку ей начислено пособие в размере 300 грн., сумма,
превышающая необлагаемый размер такого пособия, является её
дополнительным доходом:
300 - 210 = 90 (грн.).
Эта разница подлежит обложению подоходным налогом и сборами
(взносами) в Пенсионный фонд и социальные фонды.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими
записями:
|---|---------------------------------|-------------------|------|
| № |Содержание хозяйственной операции| Корреспондирующие |Сумма,|
|п/п| | счета | грн. |
| | |---------|---------| |
| | | дебет | кредит | |
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
| 1 |Начислено выходное пособие в | 84 | 661 | |
| |связи с увольнением работника | | | 300 |
| | | 92 | 84 | |
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
| |Удержан подоходный налог с суммы,| |641/ По- | |
| |превышающей размер среднемесячной| 661 |доходный | 5,60 |
| 2 |заработной платы | |налог | |
| |(300 - 210 = 90) | | | |
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
| |Удержан сбор на общеобязательное | | | |
| |пенсионное страхование в размере | 661 | 651 | 0,90 |
| 3 |1 % с суммы, превышающей размер | | | |
| |среднемесячной заработной платы | | | |
| |(300 - 210 = 90) | | | |
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
| |Удержан страховой взнос на | | | |
| |общеобязательное государственное | | | |
| |социальное страхование в связи с | | | |
| |временной потерей трудоспособнос-| | | |
| 4 |ти и расходами, обусловленными | 661 | 652 | 0,23 |
| |рождением и погребением в | | | |
| |размере 0,25 % с суммы, | | | |
| |превышающей размер среднемесячной| | | |
| |заработной платы | | | |
| |(300 - 210 = 90) | | | |
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
| |Удержан страховой взнос на | | | |
| |общеобязательное государственное | | | |
| |социальное страхование на случай | 661 | 653 | 0,45 |
| 5 |безработицы в размере 0,5 % с | | | |
| |суммы, превышающей размер | | | |
| |среднемесячной заработной платы | | | |
| |(300 - 210 = 90) | | | |
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
| 6 |Начислены сборы (взносы) на | 92 |821, 822,| |
| |общеобязательное пенсионное | |823, 825 | |
| |страхование (32 %) и государст- |---------|---------| 35,32|
| |венное социальное страхование |821, 822,|651, 652,| |
| |(2,9%; 2,1 %; 2,24% *) |823, 825 |653, 656 | |
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
| 7 |Выплачено выходное пособие | 661 | 301 |292,82|
|---|---------------------------------|---------|---------|------|
__________________
* В данном примере размер взноса на социальное страхование
от несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности, принят
условно на уровне 2,24 %.
В заключение хотим поблагодарить бухгалтеров, принявших
активное участие в обсуждении рассматриваемого вопроса, а
предприятиям пожелать стабильности.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 70/02, стр. 37
[02.09.2002]
Н. Белова
экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------